Criteri per l'audit obbligatorio. Informazioni dettagliate sull'impresa. Ulteriori informazioni sulla società
Leggi anche
introduzione
) Tipi di audit. Criteri obbligatori di audit
1.1 Il concetto di audit e attività di controllo, obiettivi e principi di base dell'audit
3 Criteri per l'audit obbligatorio8
) Controllo delle operazioni relative al ricevimento di beni immateriali (conti 08; 04)
2.2 Documenti normativi e fonti di informazione utilizzate nell'audit
Gli elementi probatori dell'audit devono essere identificati, registrati, documentati e valutati rispetto ai criteri dell'audit per determinare i risultati dell'audit. I risultati dell'audit sono il risultato di un processo che valuta gli elementi probativi dell'audit e li confronta con i criteri dell'audit. I risultati dell'audit possono indicare che i criteri di audit sono stati soddisfatti o meno. Possono anche identificare le migliori pratiche o le opportunità di miglioramento.
"I risultati dell'audit presentati dal gruppo di audit dopo aver considerato gli obiettivi dell'audit e tutti i pareri di audit." Relazioni del revisore dei conti incaricato dal gruppo di audit dopo il completamento dell'audit e dopo la verifica dei risultati dell'audit e degli obiettivi dell'audit. "L'organizzazione o la persona che richiede l'audit."
2.3 Calcolo del rischio di audit pianificato e della significatività
4 Piano e programma di verifica dei costi di produzione accessori
5 Possibili violazioni e loro impatto sull'attendibilità delle informazioni
Conclusione
Appendice 1: Bilancio
Appendice 2: Conto economico
introduzione
L'audit moderno è una forma organizzativa speciale di controllo. Si è dimostrato efficace nelle condizioni di un'economia di mercato sviluppata, ad es. la sua caratteristica distintiva è l'appartenenza all'infrastruttura del mercato.
Un cliente di audit è qualsiasi persona o organizzazione che richieda un audit. I clienti dell'audit interno possono essere un revisore o un responsabile del programma di audit, mentre i clienti verifica esterna può includere autorità di regolamentazione o clienti o qualsiasi altra parte che abbia un diritto o un obbligo legale o contrattuale di audit.
Un audit è un'organizzazione sottoposta a audit. Le organizzazioni possono includere aziende, corporazioni, aziende, aziende, enti di beneficenza, associazioni e istituzioni. Un auditor è una persona addestrata e incaricata di condurre audit. I revisori raccolgono elementi probatori per valutare in che misura i criteri di audit vengono soddisfatti. Devono essere obiettivi, imparziali, indipendenti e competenti. I revisori interni eseguono audit di prima parte, mentre i revisori esterni eseguono audit di seconda e terza parte.
Un audit è un tipo di attività che consiste nel raccogliere e valutare fatti relativi al funzionamento e alla posizione di un'entità economica o relativi a informazioni su tale posizione e funzionamento, e svolto da una persona indipendente competente che, sulla base di criteri stabiliti, si esprime sul lato qualitativo di questo funzionamento. Pertanto, l'audit è verifica indipendente ed espressione di opinione rapporto finanziario imprese.
Il gruppo di audit è composto da uno o più auditor, uno dei quali è nominato Lead Auditor. Il gruppo di audit può includere anche revisori. Quando necessario, i team di audit sono supportati anche da guide ed esperti tecnici. Gli esperti di gestione e tecnici assistono i revisori, ma non agiscono essi stessi come revisori. Il lead auditor è responsabile di.
Riesaminare l'adeguatezza di eventuali liste di controllo e altri preparativi documentati effettuati dai membri del gruppo di audit. Risolvere il rapporto finale prima della presentazione al verificato Gestire eventuali conflitti tra revisori e verificati. Facilitare le riunioni del team per discutere regolarmente i progressi durante l'audit. Decidi quali violazioni o azioni di follow-up sono necessarie in base ai risultati raccolti. Conduzione di riunioni di ingresso e di uscita. Stesura delle conclusioni di ciascun revisore che partecipa all'audit.
- Guidare il team e decidere sulla distribuzione delle attività di audit.
- Comunicazione con le entità controllate per convalidare i piani di audit.
- Monitoraggio dell'efficacia dei revisori all'interno del gruppo.
L'essenza dell'attività di revisione deriva dai compiti che il legislatore e la società le hanno assegnato. Lo scopo principale dell'attività di revisione è stabilire l'affidabilità dei rendiconti contabili (finanziari) delle entità economiche e la conformità delle loro operazioni finanziarie e commerciali con le norme vigenti in Federazione Russa.
Segnalare i risultati e le non conformità sospette al lead auditor entro periodi di tempo sufficienti. Partecipare e partecipare alle riunioni del team con una relazione sui progressi Condurre un audit.
- Partecipare alla pianificazione dell'audit.
- Preparati per l'audit.
- Invia liste di controllo al Lead Auditor per i controlli di adeguatezza.
- Fornire tutte le informazioni che richiedono un follow-up.
La rilevanza dell'argomento del lavoro del corso è determinata dall'importanza di studiare la classificazione delle attività di audit come attività finanziarie ed economiche nel sistema controllo finanziario.
L'oggetto della ricerca è l'audit come oggetto di organizzazione e gestione.
L'oggetto dello studio sono i tipi di audit e servizi di revisione, i criteri per la revisione obbligatoria, nonché la revisione delle operazioni relative al ricevimento di beni immateriali.
Informazioni dettagliate sull'impresa
Gli esperti tecnici dovrebbero essere supervisionati da un revisore per raggiungere gli obiettivi di audit laddove potrebbe essere necessario aggiungere un gruppo di audit. "Descrizione delle attività e delle attività per l'audit." Il piano di audit specifica come si intende condurre un determinato audit. Descrive le azioni che intendete intraprendere per raggiungere i vostri obiettivi di audit. La pianificazione dell'audit è un'area vitale dell'audit e viene eseguita all'inizio del processo di audit per garantire che le aree critiche siano adeguatamente affrontate, i potenziali problemi siano identificati rapidamente, il lavoro sia completato tempestivamente e il lavoro sia adeguatamente coordinato. "Pianificare un audit" significa sviluppare una strategia generale e un approccio dettagliato alla natura, alla tempistica e alla portata previste dell'audit.
Lo scopo del lavoro del corso è analizzare in modo completo la classificazione delle attività di audit, il criterio per l'audit obbligatorio, nonché condurre un audit delle operazioni relative al ricevimento di beni immateriali presso una determinata impresa.
I compiti principali del lavoro:
· Ritenere Caratteristiche generali audit, i suoi obiettivi e principi di base;
Il revisore prevede di condurre la revisione in modo efficiente e tempestivo. Un piano di audit è una linea guida specifica da seguire durante lo svolgimento di un audit. Ciò aiuta il revisore a ottenere prove sufficienti delle circostanze fattuali, aiuta a mantenere i costi di revisione a un livello ragionevole e aiuta a evitare malintesi con il cliente. Si occupa delle specifiche di cosa, dove, chi, quando e come. Quali sono gli obiettivi di un audit? Dove si svolgerà l'audit?
Quando avrà luogo l'audit? Chi sono i revisori? L'ambito dell'audit si riferisce alle attività oggetto dell'audit. L'ambito dell'audit comprende, a seconda dei casi: gli obiettivi dell'audit; la natura e l'estensione del procedure di revisione; Periodo di controllo; e le relative attività non certificate al fine di definire l'ambito dell'audit. La gamma di attività oggetto di audit. L'ambito comprende tutte le aree importanti per l'audit. L'ambito di un audit è una dichiarazione che specifica l'obiettivo, l'estensione e l'ambito di un particolare audit.
· Analizzare la classificazione dei tipi di audit, le loro caratteristiche;
· Considerare i criteri per l'audit obbligatorio;
· Condurre un audit delle operazioni relative alla ricezione di beni immateriali: calcolare i rischi di audit pianificati e il livello di materialità, identificare possibili violazioni.
Come base metodologica sono state utilizzate le fonti normative che regolano le attività di revisione: il codice fiscale della Federazione Russa, la legge "Sulla revisione contabile", le relative risoluzioni del governo della Federazione Russa, ecc.
L'ambito può essere definito definendo l'ubicazione fisica dell'audit, le unità organizzative oggetto di audit, i processi e le attività che saranno inclusi e il periodo di tempo che sarà coperto. "Qualità personali dimostrate e capacità di applicare conoscenze e abilità."
Competenza significa la capacità di applicare conoscenze e abilità per raggiungere i risultati desiderati. Essere competenti significa avere le conoscenze e le competenze necessarie e sapere come applicarle. Essere competenti significa sapere come fare il proprio lavoro. La competenza è la capacità di una persona di svolgere correttamente un lavoro. Una competenza è un insieme di comportamenti definiti che forniscono una guida strutturata per identificare, valutare e sviluppare il comportamento dei singoli dipendenti.
In conformità con i compiti lavoro del corso si compone di introduzione, due capitoli, conclusione, bibliografia, appendice.
1) Tipi di audit. Criteri obbligatori di audit
1.1Il concetto di audit e attività di audit, obiettivi e principi di base dell'audit
Secondo la legge federale "Sulle attività di revisione contabile" del 30 dicembre 2008 n. 307-FZ, "Le attività di revisione contabile sono attività imprenditoriali per la verifica indipendente delle dichiarazioni contabili e finanziarie (contabili) di organizzazioni e singoli imprenditori".
Alcuni studiosi vedono la "competenza" come una combinazione di conoscenze pratiche e teoriche, abilità cognitive, comportamenti e valori utilizzati per migliorare le prestazioni; o come lo stato o la qualità di essere adeguato o qualificato, avendo la capacità di svolgere un certo ruolo. A volte si ritiene che la competenza sia dimostrata in azione in una situazione e in un contesto che potrebbero essere diversi la prossima volta che una persona deve agire. Nelle emergenze, le persone competenti possono rispondere alla situazione in termini di comportamenti che in precedenza pensavano avrebbero avuto successo.
L'audit è svolto da un revisore - una persona privata o un'azienda che conduce un audit di un'impresa. Se del caso, il termine "revisore" comprende il personale di controllo che agisce sulla base di delega di autorità.
La differenza tra audit e attività di audit è che quest'ultima prevede anche vari servizi di audit.
Per essere competente, una persona dovrebbe essere in grado di interpretare una situazione nel contesto e avere un repertorio di possibili azioni da intraprendere e insegnare le possibili azioni nel repertorio se ciò è importante. Indipendentemente dalla formazione, la competenza aumenterà attraverso l'esperienza e il grado di individualità per apprendere e adattarsi.
"La raccolta e la valutazione non professionali regolamentate delle prestazioni dei fornitori possono portare ad azioni correttive che portano ad azioni non coordinate in caso di problemi di consegna". Cosa ne pensi della qualità di questa dichiarazione presa dal rapporto di audit? Riflesso nelle regole di audit: il revisore deve rendere dichiarazioni obiettive e chiare e fornire prove di prove verificabili. L'espressione o la generalizzazione delle ipotesi è inaccettabile sia in positivo che in negativo. In questo caso, almeno dovrebbe essere chiaro.
Le attività di auditing e auditing differiscono anche in termini di risultati.
Il risultato dell'audit può essere conclusioni sullo stato del bilancio - la realtà delle voci di bilancio, l'affidabilità della contabilità, la legalità e l'opportunità delle operazioni commerciali e il risultato dei servizi di revisione - il possibile stato degli oggetti in futuro , cioè. indicatori economici predittivi, caratteristiche qualitative della struttura organizzativa dei sistemi di gestione, contabilità e controllo.
Si tratta di un caso singolo o la registrazione e la valutazione sono insufficienti?
- Cosa intende un revisore con il termine soggettivo "non professionale"?
- È chiaro a ogni lettore quale dovrebbe essere un'azione non coordinata?
- E infine, qual è il motivo di questa affermazione?
- Quale campione è la base dell'applicazione?
- Ci sono registrazioni di precedenti incidenti simili?
Tali requisiti devono essere coerenti con la relazione del revisore.
In questi casi, il rapporto di audit deve contenere rapporti di audit completi, accurati e chiari. Per garantire ciò, il rapporto di audit deve includere il contenuto e l'ambito seguenti. Rapporti di audit, documenti da cui viene redatto il rapporto di audit.
Dall'evidenza dell'audit alla chiusura dell'audit
- Specifica degli obiettivi dell'audit, dell'ambito dell'audit e delle relative linee guida.
- Audit appaltatori, partecipanti, date e luoghi.
- Conferme di audit con relative evidenze.
- Informazioni sulla misura in cui i criteri di audit sono stati soddisfatti.
- Sintesi dei potenziali di miglioramento individuati.
L'attività di revisione contabile è un'attività imprenditoriale per condurre la revisione stessa e fornire lavori e servizi correlati. Generalizzando, diamo una definizione di audit stesso: un audit è un controllo indipendente di rendiconti contabili (finanziari) al fine di esprimere un giudizio sul grado di affidabilità di tali rendiconti.
Elementi probativi: "registri, dati fattuali o altre informazioni pertinenti e verificabili rispetto ai criteri di audit". Risultati dell'audit: "Il risultato della valutazione degli elementi probativi rispetto ai criteri di audit". Il requisito per un rapporto di audit efficace è ora quello di identificare chiaramente gli elementi probativi, valutare i risultati dell'audit in modo obiettivo e rendere oggettivi i risultati dell'audit. Ascolta, non è come dimostra l'altro testo.
Formulazione delle informazioni di audit - Best Practice
Se la tua organizzazione deve utilizzare il rapporto di audit come input per il miglioramento continuo, dovresti sostanzialmente raggruppare rapporti di controllo secondo le procedure operative. È qui che una mappa dei processi può fornire un prezioso aiuto per la strutturazione. Un ulteriore obiettivo principale del controllo rispetto alle specifiche standard può essere realizzato assegnando punti standard ai principali processi e reparti. Come regola generale, le relazioni di audit dovrebbero riflettere in modo breve e conciso il contenuto menzionato nella prima sezione.
Lavori e servizi relativi alla revisione contabile - attività imprenditoriali di revisori o organizzazioni di revisione contabile, comprese le seguenti aree principali: servizi di contabilità; servizi per ispezioni ed esami che non sono effettivamente audit; servizi di consulenza; formazione e altri servizi di audit. Tutte queste attività richiedono che l'esecutore sia competente nei settori della revisione contabile, della contabilità, del controllo e dell'analisi. attività economica, finanza ed economia nel suo complesso, fiscalità, diritto commerciale.
In realtà, solo un revisore certificato che ha una licenza (individuale o per un'organizzazione) per il diritto di impegnarsi in attività di auditing ha il diritto di impegnarsi in attività di auditing.
Lo scopo principale dell'audit è fornire informazioni obiettive, reali e accurate sull'oggetto controllato.
Principi generali che disciplinano la revisione dei bilanci sono definiti dalla norma federale (standard) dell'attività di revisione n. 1 "Lo scopo e i principi di base della revisione dei rendiconti finanziari (contabili)".
Gli organismi di revisione contabile nello svolgimento delle loro attività sono tenuti ad osservare ed utilizzare i seguenti principi deontologici quale base per l'assunzione di qualsiasi decisione di carattere professionale: indipendenza; onestà; obiettività; competenza professionale; coscienziosità; riservatezza; comportamento professionale.
Diamo un'occhiata più da vicino a ciascuno di questi principi:
L'indipendenza è l'assenza obbligatoria del revisore, quando si forma il suo giudizio, di interessi finanziari, patrimoniali, familiari o di qualsiasi altro interesse negli affari della persona controllata entità economica superamento del rapporto previsto dal contratto di prestazione di servizi di revisione, nonché l'eventuale dipendenza da terzi. I requisiti per il revisore in termini di garanzia dell'indipendenza ei criteri che non dipendono dal revisore sono regolati da documenti normativi sulla revisione contabile, nonché da codici etici per i revisori. L'indipendenza del revisore dovrebbe essere garantita sia per motivi formali che in termini di circostanze effettive.
L'integrità è l'impegno obbligatorio del revisore per il dovere professionale e l'adesione a norme generali morale.
L'obiettività è l'imparzialità obbligatoria, l'imparzialità e non soggetta ad alcuna influenza quando si considerano questioni professionali e si formano giudizi, conclusioni e conclusioni.
La competenza professionale è il possesso obbligatorio della quantità necessaria di conoscenze e abilità che consente al revisore di fornire servizi professionali in modo qualificato e di alta qualità. L'organizzazione di audit dovrebbe attrarre specialisti formati e professionalmente competenti e monitorare la qualità del loro lavoro per garantire un audit qualificato. L'organizzazione di audit non dovrebbe fornire servizi che vadano oltre l'ambito della competenza professionale e i limiti dei suoi poteri in conformità con le licenze esistenti per l'esecuzione delle attività di audit.
La coscienziosità è l'obbligo del revisore di prestare le prestazioni professionali con la dovuta diligenza, cura, sollecitudine e buon uso delle sue capacità. Il principio di coscienziosità implica un atteggiamento diligente e responsabile del revisore nei confronti del suo lavoro, ma non dovrebbe essere interpretato come una garanzia di revisione senza errori.
La riservatezza è l'obbligo degli auditor e delle organizzazioni di audit di garantire la sicurezza dei documenti da loro ricevuti o compilati durante l'audit, di non trasferire tali documenti o le loro copie (in tutto o in parte) a terzi e di non divulgare le informazioni contenuti in essi senza il consenso del proprietario (gestore) dell'entità economica, ad eccezione dei casi previsti dagli atti legislativi della Federazione Russa. Il principio di riservatezza deve essere rigorosamente osservato, nonostante il fatto che la divulgazione o la diffusione di informazioni su un soggetto economico non possano causargli, secondo il revisore, danni materiali o di altra natura. Il rispetto del principio di riservatezza è obbligatorio a prescindere dalla prosecuzione o cessazione dei rapporti con il cliente e non ha limiti temporali.
La condotta professionale è il rispetto della priorità degli interessi pubblici e l'obbligo del revisore di mantenere un'alta reputazione della sua professione, astenendosi dal commettere atti che sono incompatibili con la prestazione dei servizi di revisione e che possono ridurre il rispetto e la fiducia nella professione di revisore , danneggiare la sua immagine pubblica.
Se l'organizzazione di audit (auditor come individuale) è membro di un'associazione professionale, deve rispettare (insieme ai suddetti principi etici) le regole etiche previste dai documenti adottati su base volontaria da tale associazione professionale.
Le fasi principali dell'audit sono:
pianificazione dell'audit;
ottenere prove di audit;
utilizzo dell'opera di altri e contatti con la direzione dell'ente economico da parte di terzi;
documentazione di revisione;
generalizzazione delle conclusioni, formazione ed espressione di un giudizio sul bilancio di un'entità economica.
L'audit dovrebbe essere pianificato sulla base della comprensione raggiunta dall'organizzazione di audit delle attività dell'entità economica.
2 Tipi di audit, loro caratteristiche
verifica della violazione delle norme di audit
Tipi di controllo:
· In relazione agli utenti delle informazioni: esterni e interni;
· In relazione ai requisiti della normativa: obbligatoria e propositiva;
· Per oggetto di audit: banche, audit di organizzazioni assicurative, audit di borse, istituti di investimento e fondi fuori bilancio, generali, statali;
· Su incarico: revisione bilanci, verifica fiscale, verifica adempimenti, prezzo, verifica gestionale (di produzione), verifica attività economiche, speciali (ambientali, operative, ecc.);
· Per tempo di attuazione: iniziale, concordato (ricorrente), operativo;
· Per natura dell'audit: audit di conferma, orientato al sistema, basato sul rischio.
Consideriamo ogni tipo in dettaglio:
Gli oggetti principali dell'audit interno sono la soluzione dei singoli compiti di gestione funzionale, lo sviluppo e la verifica sistemi di informazione imprese. Gli oggetti dell'internal audit possono essere diversi a seconda delle caratteristiche dell'entità economica e delle esigenze della sua gestione.
L'internal audit è parte integrante del controllo di gestione di un'impresa; può anche essere indipendente, cioè riferire direttamente non all'organo esecutivo dell'impresa, ma a fondatori esterni.
Le regole (norme) dell'attività di revisione della Federazione Russa danno la seguente definizione: l'audit interno è un sistema di controllo organizzato da un'entità economica nell'interesse dei suoi proprietari e regolato dai suoi documenti interni sul rispetto della procedura contabile stabilita e l'affidabilità del sistema controllo interno.
Pertanto, è chiaro che l'audit interno è uno dei modi per controllare l'efficacia delle attività dei collegamenti nella struttura di un'entità economica.
Le funzioni di audit interno possono essere svolte da servizi speciali o singoli revisori facenti parte del personale di un'entità economica, commissioni di audit (revisori), organizzazioni terze coinvolte ai fini dell'audit interno e (o) revisori esterni.
In una certa misura, le funzioni dei revisori interni sono svolte da gruppi di controllo presso i reparti contabili delle grandi imprese, subordinati al capo contabile o al direttore finanziario, ma le funzioni dei revisori interni sono più ampie.
Tipicamente, le funzioni di audit interno includono:
verifica dei sistemi contabili e di controllo interno, loro monitoraggio e sviluppo di raccomandazioni per migliorare tali sistemi;
verifica delle informazioni contabili e gestionali, compreso l'esame dei mezzi e dei metodi utilizzati per identificare, valutare, classificare tali informazioni e redigere i report basati su di essi, nonché uno studio specifico delle singole voci di segnalazione, inclusi i controlli dettagliati delle operazioni, dei saldi sui conti contabili;
verifica del rispetto delle leggi e di altri regolamenti, nonché dei requisiti delle politiche contabili, delle istruzioni, delle decisioni e delle istruzioni della direzione e (o) dei proprietari;
verifica delle attività dei vari livelli di gestione;
valutazione dell'efficacia del meccanismo di controllo interno, studio e valutazione dei presidi di controllo nelle filiali, divisioni strutturali di un'entità economica;
verificare la disponibilità, lo stato e la sicurezza della proprietà di un'entità economica;
attività su progetti speciali e presidio di singoli elementi della struttura di controllo interno;
valutazione utilizzata da un'entità economica Software;
indagini ad hoc su singoli casi, come sospetti di abuso;
sviluppo e presentazione di proposte per eliminare le carenze identificate e raccomandazioni per migliorare l'efficienza della gestione.
L'audit interno non solo fornisce informazioni sulle attività dell'organizzazione stessa, ma conferma anche la correttezza e l'affidabilità delle relazioni dei dirigenti. Utilizzando le informazioni dell'audit interno, la direzione dell'impresa può implementare rapidamente e tempestivamente i cambiamenti necessari all'interno dell'impresa.
Un revisore interno è un dipendente dell'unità di controllo interno organizzata da un'entità economica. I revisori interni sono dipendenti che fanno parte del personale dell'impresa e subordinati alla sua direzione.
L'audit interno risolve i seguenti compiti:
Monitoraggio dello stato delle attività e prevenzione delle perdite;
Conferma dell'attuazione delle procedure di controllo interno;
Analisi dell'efficacia del funzionamento del sistema di controllo interno ed elaborazione delle informazioni;
Valutazione della qualità delle informazioni emesse dal sistema informativo gestionale.
Pertanto, nell'ambito dell'audit interno, viene effettuato non solo un controllo dettagliato sulla sicurezza dei beni, ma anche il controllo sulla politica e sulla qualità della gestione.
Nonostante le apparenti differenze, l'audit interno ed esterno si completano a vicenda in molti modi. Molte funzioni dei revisori interni possono essere svolte da revisori esterni; quando si risolvono molti problemi, i revisori interni ed esterni possono utilizzare gli stessi metodi: la differenza sta solo nel grado di accuratezza e dettaglio dell'applicazione di questi metodi.
Ora concentriamoci sull'audit esterno.
Ci sono due differenze principali tra un audit interno e un audit esterno. In primo luogo, un audit esterno si concentra tradizionalmente sulla conferma dell'integrità dei rendiconti finanziari di una società e si concentra su operazioni ed eventi che potrebbero avere un impatto materiale sui rendiconti finanziari di una società. L'audit interno ha lo scopo di valutare il sistema di controllo esistente dell'azienda e l'efficacia dei suoi vari dipartimenti: produzione, marketing, vendite, finanza, ecc. In secondo luogo, l'audit esterno serve, prima di tutto, gli interessi dei clienti dell'azienda nel senso ampio del termine: fornitori, consumatori, creditori, autorità fiscali. L'audit interno serve, prima di tutto, gli interessi dei dirigenti aziendali. Un efficace sistema di audit interno può ridurre i costi di audit esterno per le aziende, anche se non può sostituirlo completamente.
La tabella seguente presenta le principali caratteristiche e differenze tra audit interno ed esterno.
Fattori Audit interno Esterno Impostazione del compito Determinato dalla proprietà e/o dal management, sulla base delle esigenze gestionali di entrambe le unità di business e dell'impresa nel suo complesso Determinato da un accordo tra parti indipendenti: la società e una società di revisione (revisore) Oggetto Soluzione dei singoli compiti di gestione funzionale, sviluppo e verifica dei sistemi informativi aziendali contabilità e rendicontazione dell'impresaScopoDeterminato dalla direzione dell'impresaDeterminato dalla legislazione sulla revisione contabile: valutazione dell'affidabilità dei bilanci e conferma della conformità alla legislazione vigenteMezzi Selezionati in modo indipendente (o determinati da standard di audit interno)Determinato da standard di audit generalmente accettati Rapporti Subordinazione alla direzione dell'impresa, dipendenza da essa Società paritaria, indipendenza Soggetti Dipendenti subordinati alla direzione dell'impresa e facenti parte del personale dell'impresa Esperti indipendenti muniti di idoneo certificato per l'esercizio di tale tipologia di attività Qualifica Determinata a discrezione della direzione dell'impresa Regolamentato dallo stato Pagamento Calcolo dei salari secondo la tabella del personale Pagamento per i servizi forniti ai sensi del contratto davanti a terzi, stabilito da atti legislativi e regolamentari Metodi I metodi possono essere gli stessi quando si risolve lo stesso compiti (ad esempio, valutare l'affidabilità delle informazioni). Vi sono differenze nel grado di accuratezza e dettaglio Segnalazione ai proprietari e (o) alla direzione Il rapporto di audit può essere pubblicato, le informazioni scritte (rapporto) vengono trasferite al cliente
In relazione ai requisiti della normativa, si distingue tra obbligatorio e controllo di iniziativa. L'audit si applica a tutti i soggetti economici, comprese le autorità e le amministrazioni statali, i governi locali. Qualsiasi entità economica ha il diritto di invitare i revisori di propria iniziativa. Un audit condotto su iniziativa di un'entità economica (la sua direzione, proprietari, azionisti, ecc.) è considerato iniziativa (volontaria); la natura e la portata di tale verifica sono determinate dal cliente.
L'audit obbligatorio è regolato dallo stato. L'audit obbligatorio ai sensi della legge sull'attività di audit nella Federazione Russa è un audit obbligatorio annuale della rendicontazione contabile e finanziaria (contabile) di un'organizzazione o imprenditore individuale.
L'audit obbligatorio viene effettuato solo da organizzazioni di audit.
Quando si esegue un audit obbligatorio in organizzazioni nei cui capitali (azionari) autorizzati la quota di proprietà statale o di proprietà di un'entità costituente della Federazione Russa è almeno del 25%, dovrebbe essere effettuata la conclusione di contratti per la fornitura di servizi di audit sulla base dei risultati di una gara aperta. La procedura per lo svolgimento di tali concorsi è approvata dal governo della Federazione Russa.
Secondo gli oggetti di controllo, ci sono: controllo bancario; audit delle organizzazioni assicurative; audit di scambio; istituti di investimento e fondi fuori bilancio; controllo generale; verifica statale.
Per tutti questi tipi di audit (ad eccezione di quello statale), l'auditor deve essere in possesso degli appositi certificati. Il termine "audit statale" non ha ancora trovato ampia applicazione in Russia, tuttavia, ci sono incarichi di revisore presso la Camera dei conti della Federazione Russa.
A seconda dello scopo, l'audit è suddiviso in diversi tipi.
Una revisione contabile del bilancio è un esame dell'entità che effettua la segnalazione al fine di emettere un parere sulla sua conformità ai criteri stabiliti e alle regole contabili generalmente accettate. Questo audit è svolto da revisori esterni invitati dalla società i cui registri sono oggetto di audit. I risultati della revisione del bilancio sono pubblicati dalla società e inviati a un'ampia gamma di utenti: azionisti, creditori, autorità di regolamentazione governative, ecc.
La verifica fiscale è una verifica della correttezza e completezza del calcolo e del pagamento delle imposte, del rispetto della politica fiscale.
Un audit di conformità è un esame di una particolare attività finanziaria o commerciale di un'entità al fine di determinarne la conformità a condizioni, norme o leggi prescritte. Se tali condizioni (ad esempio, regole di controllo interno) sono stabilite dall'amministrazione, questo tipo di audit viene effettuato dai dipendenti dell'impresa che svolgono la funzione di revisori interni. Se le condizioni sono poste dai creditori (ad esempio, l'obbligo di mantenere un certo rapporto tra capitale circolante e passività a breve termine), allora, poiché il rispetto di tali condizioni si riflette spesso nel bilancio della società, questo tipo di la revisione contabile viene effettuata insieme alla revisione del bilancio o come revisione speciale.
Una verifica dei prezzi è una verifica della ragionevolezza della fissazione di un prezzo per un ordine. Viene utilizzato nei paesi sviluppati per verificare la validità degli stanziamenti di bilancio (ad esempio, la spesa per uno specifico ordine di difesa).
L'audit di gestione (produzione) è una verifica e un miglioramento dell'organizzazione e della gestione di un'impresa, degli aspetti qualitativi delle attività produttive, una valutazione dell'efficienza della produzione e degli investimenti finanziari, della produttività, dell'uso razionale dei fondi, dei loro risparmi.
L'audit di gestione svolto da revisori indipendenti è uno dei tipi di servizi di consulenza forniti al cliente per migliorare l'efficienza dell'uso delle sue capacità e risorse.
L'audit delle attività economiche è abbastanza vicino all'audit di gestione ed è un'analisi sistematica delle attività economiche dell'organizzazione, svolta per scopi specifici. Questo tipo di audit, a volte indicato come audit delle prestazioni o dell'amministrazione di un'organizzazione, ha i seguenti obiettivi:
valutazione dell'efficacia della gestione;
identificazione di opportunità per migliorare l'attività economica;
Un audit dell'attività economica può essere effettuato sia su richiesta dell'amministrazione che su richiesta di terzi, comprese le agenzie governative.
Un audit speciale (ambientale, operativo, ecc.) è un controllo di aspetti specifici delle attività di un'entità economica, il rispetto di determinate procedure, norme e regole, solitamente effettuato per confermare la legalità, l'integrità e l'efficienza dei dirigenti, la correttezza della dichiarazione dei redditi, l'utilizzo dei fondi sociali, ecc.
Al momento dell'attuazione, ci sono audit iniziali, concordati (ricorrenti) e operativi.
L'audit iniziale viene eseguito per la prima volta dal revisore (società di revisione) per questo cliente. Ciò aumenta significativamente il rischio e la complessità dell'audit, poiché i revisori non dispongono delle informazioni necessarie sulle specificità delle attività del cliente, sul suo sistema di controllo interno.
Un audit concordato (ricorrente) viene svolto dal revisore (società di revisione) ripetutamente o regolarmente e si basa quindi sulla conoscenza delle specificità del cliente, dei suoi aspetti positivi e negativi nell'organizzazione della contabilità, dei risultati della cooperazione a lungo termine con il cliente (consulenza, assistenza nell'organizzazione del sistema di controllo interno).
La pratica delle società di revisione dimostra che un audit coordinato (ricorrente) è preferibile sia per i revisori che hanno studiato a fondo le attività del cliente per molti anni, sia per un cliente che riceve un'assistenza e una valutazione altamente qualificate e complete basate su molti anni di esperienza a lungo termine cooperazione. Inoltre, il cambiamento del cliente di una società di revisione contabile spesso causa preoccupazione sia tra i consumatori di informazioni sia tra i nuovi revisori.
Lo svantaggio di un audit ricorrente è la graduale perdita di indipendenza del revisore dal cliente. La Federazione internazionale dei contabili (IFAC, o IFAC) sta valutando la possibilità di limitare il periodo di un audit ricorrente a 3-5 anni.
Un audit operativo è un audit a breve termine per effettuare una valutazione generale dello stato della contabilità, del reporting, della conformità alla legislazione, dell'efficacia del controllo interno e della valutazione delle prestazioni.
Per la natura del test, ci sono:
audit di conferma (controllo e conferma dell'esattezza dei documenti contabili e delle relazioni);
audit orientato al sistema (expertise di audit basata sull'analisi del sistema di controllo interno. È dimostrato che con un sistema di controllo interno efficace la probabilità di errori è trascurabile e non è necessaria una verifica troppo dettagliata; se vi è un sistema di controllo interno inefficace sistema di controllo, al cliente vengono fornite raccomandazioni per il suo miglioramento);
audit basato sul rischio (la concentrazione del lavoro di audit in aree con un rischio possibile più elevato, che semplifica notevolmente l'audit in aree a basso rischio).
1.3Criteri obbligatori di audit
Un audit obbligatorio viene effettuato nei casi espressamente stabiliti da atti della legislazione della Federazione Russa, un audit di iniziativa viene effettuato su decisione di un'entità economica. Un audit svolto per conto di enti statali fa riferimento anche a audit obbligatori.
Il fatto che la necessità di una revisione in una serie di casi sia stabilita da atti legislativi, e non dal desiderio dei capi delle entità economiche, ha sia le sue ragioni che alcune conseguenze sia per i revisori che effettuano una revisione obbligatoria per entità economiche, e per queste entità economiche.
I soggetti dell'audit obbligatorio, di norma, lavorano con i fondi della popolazione. Si tratta di banche, enti assicurativi, fondi pensione non statali, società per azioni aperte.
Secondo la legge federale "Sulle attività di revisione", i rendiconti contabili (finanziari) sono soggetti a revisione annuale obbligatoria secondo i seguenti criteri:
) se l'ente ha la forma organizzativa e giuridica di una società per azioni aperta;
) se i titoli dell'organizzazione sono ammessi alla negoziazione in borsa e (o) altri organizzatori di negoziazione nel mercato dei valori mobiliari;
) se l'organizzazione è un ente creditizio, un ufficio storico creditizio, un'organizzazione che partecipa professionalmente al mercato dei valori mobiliari, un'organizzazione assicurativa, un'organizzazione di compensazione, una società di mutua assicurazione, una merce, una valuta o una borsa valori, una società non fondo pensione statale o altro, fondo di investimento per azioni, società di gestione di un fondo di investimento per azioni, fondo comune di investimento o fondo pensione non statale (ad eccezione dei fondi statali fuori bilancio);
) se il volume dei proventi della vendita di prodotti (vendita di beni, esecuzione di lavori, prestazione di servizi) di un'organizzazione (ad eccezione di autorità statali, governi locali, istituzioni statali e municipali, imprese unitarie statali e municipali, aziende agricole cooperative, unioni di queste cooperative) per la segnalazione precedente l'anno supera i 400 milioni di rubli o l'importo delle attività in bilancio alla fine dell'anno di riferimento precedente supera i 60 milioni di rubli;
) se un'organizzazione (ad eccezione di un'autorità statale, un governo locale, un fondo non di bilancio statale, nonché un'istituzione statale e municipale) presenta e (o) pubblica rendiconti contabili (finanziari) sintetici (consolidati);
Un audit obbligatorio può essere effettuato anche per conto degli organi statali di inchiesta e indagine, previa autorizzazione del pubblico ministero. Il pubblico ministero, il tribunale e il tribunale arbitrale hanno il diritto, in conformità con la legislazione procedurale della Federazione Russa, di incaricare il revisore o la società di revisione contabile di condurre una revisione contabile.
L'evasione di un'entità economica dallo svolgimento di una revisione obbligatoria comporta la riscossione di un'ammenda dall'entità economica e un'ammenda dal capo dell'entità economica sulla base di una decisione del tribunale o di un tribunale arbitrale su reclami presentati da un pubblico ministero, un dell'erario federale, degli organi del servizio fiscale statale e degli organi di polizia tributaria.
2) Controllo delle operazioni relative al ricevimento di beni immateriali (conti 08; 04)
1 Scopo, obiettivi e oggetto della verifica dei costi della produzione ausiliaria
In conformità con PBU 14/2007, affinché un oggetto sia accettato per la contabilizzazione come attività immateriale (di seguito denominata attività immateriale), devono essere soddisfatte le seguenti condizioni alla volta:
a) l'oggetto è in grado di apportare benefici economici all'organizzazione in futuro, in particolare, l'oggetto è destinato all'uso nella produzione di prodotti, nell'esecuzione di lavori o nella prestazione di servizi, per le esigenze gestionali dell'organizzazione o per l'utilizzo in attività finalizzate al raggiungimento degli obiettivi di creazione di un'organizzazione senza scopo di lucro (comprese le attività commerciali svolte in conformità con la legislazione della Federazione Russa);
b) l'organizzazione ha il diritto di ricevere benefici economici che questo oggetto è in grado di portare in futuro (incluso l'organizzazione ha correttamente eseguito documenti che confermano l'esistenza del bene stesso e il diritto di questa organizzazione al risultato dell'attività intellettuale o di un mezzi di individualizzazione - brevetti, certificati, altri titoli di protezione , un accordo sull'alienazione del diritto esclusivo al risultato dell'attività intellettuale oa un mezzo di individualizzazione, documenti che confermano il trasferimento del diritto esclusivo senza accordo, ecc.) , nonché restrizioni all'accesso di altre persone a tali benefici economici (di seguito denominato controllo sull'oggetto);
c) la possibilità di separare o separare (identificare) un oggetto da altri beni;
d) l'oggetto è destinato ad essere utilizzato per lungo tempo, vale a dire Scadenza uso benefico, di durata superiore a 12 mesi o al normale ciclo operativo, se superiore a 12 mesi;
e) l'entità non intende vendere l'immobile entro 12 mesi o il normale ciclo operativo se supera i 12 mesi;
f) il costo effettivo (iniziale) dell'oggetto può essere determinato in modo affidabile;
g) l'oggetto non ha forma materiale.
Lo scopo della revisione delle operazioni per la ricezione di attività immateriali è di esprimere un giudizio sulla completezza e affidabilità dei rendiconti finanziari (contabili) delle entità controllate in termini di indicatori che riflettono i diritti sugli oggetti delle attività immateriali e sulla conformità della procedura contabile per le operazioni di ricezione di beni immateriali con la legislazione della Federazione Russa.
I compiti delle operazioni di controllo per la ricezione di beni immateriali
determinazione della legittimità dell'inclusione da parte dell'ente sottoposto a revisione di oggetti nella composizione delle attività immateriali,
verifica della validità e legalità delle operazioni effettuate con beni immateriali,
valutazione della correttezza della formazione del costo iniziale delle immobilizzazioni immateriali,
valutazione della completezza e tempestività della documentazione della ricezione di beni immateriali nell'organizzazione,
verifica della contabilità sintetica, tassazione delle operazioni al ricevimento di beni immateriali,
rendicontare la conformità ai dati contabili sintetici e analitici.
accantonamento e riflesso nella contabilizzazione dell'ammortamento delle immobilizzazioni immateriali.
L'oggetto di controllo è presentato nella Tabella 1.
Tabella 1
Oggetto di verifica delle operazioni al ricevimento delle immobilizzazioni immateriali
Indicatori Forme di rendiconto finanziario in cui è riportato il conto certificato Denominazione del conto Numero del conto Stato patrimoniale Conto economico Allegati a bilancio numero riga numero colonna numero riga numero colonna numero riga numero colonna
Si noti che la riga 1110 dello stato patrimoniale riflette il valore residuo delle immobilizzazioni immateriali (ovvero meno l'ammortamento (conto 05)).
Il conto 04 "Attività immateriali" ha lo scopo di riassumere le informazioni sulla presenza e la circolazione delle attività immateriali dell'organizzazione, nonché sulle spese dell'organizzazione per la ricerca, lo sviluppo e il lavoro tecnologico. Le immobilizzazioni immateriali sono contabilizzate sul conto 04 al loro costo originario.
Per gli oggetti delle immobilizzazioni immateriali, per i quali l'ammortamento è contabilizzato senza utilizzare il conto 05 "Ammortamento delle immobilizzazioni immateriali", gli importi maturati dell'ammortamento sono stornati direttamente al credito del conto 04 "Attività immateriali".
L'accettazione delle immobilizzazioni immateriali per la contabilizzazione si riflette nell'addebito del conto 04 "Immobilizzazioni immateriali" in corrispondenza del conto 08 "Investimenti in immobilizzazioni".
Quando gli oggetti delle immobilizzazioni immateriali vengono alienati (vendita, cancellazione, trasferimento a titolo gratuito, ecc.), il loro valore registrato sul conto 04 viene ridotto dell'importo dell'ammortamento maturato durante il periodo di utilizzo (dall'addebito del conto 05 ). Il valore residuo degli oggetti ritirati viene cancellato dal conto 04 "Attività immateriali" al conto 91 "Altri proventi e oneri".
Le spese dell'organizzazione per la ricerca, lo sviluppo e il lavoro tecnologico, i cui risultati sono utilizzati per le esigenze di produzione o gestione dell'organizzazione, sono contabilizzate separatamente sul conto 04.
Le spese per ricerca, sviluppo e lavori tecnologici sono contabilizzate sul conto 04 per l'importo dei costi effettivi, mentre il conto 04 viene addebitato in corrispondenza dell'accredito del conto 08.
Quando si cancellano nei modi prescritti i costi di ricerca, sviluppo e lavoro tecnologico, i cui risultati sono utilizzati per le esigenze produttive o gestionali dell'organizzazione, il conto 04 viene accreditato ai costi delle attività ordinarie in corrispondenza dell'addebito del costo conti contabili (20 "Produzione principale", 26 "Spese generali", ecc.).
Al termine dell'utilizzo dei risultati di ricerca, sviluppo e lavoro tecnologico nella produzione di prodotti (esecuzione di lavori, prestazione di servizi) o per esigenze gestionali, gli importi delle spese non imputate alle spese per le attività ordinarie sono stornate al addebito del conto 91 “Altri proventi e oneri” in corrispondenza dell'accredito del conto 04 “Attività immateriali”.
La contabilità analitica sul conto 04 "Attività immateriali" viene effettuata per singoli oggetti di attività immateriali, nonché per tipi di spese per ricerca, sviluppo e lavoro tecnologico. Allo stesso tempo, la contabilità analitica dovrebbe fornire la possibilità di ottenere dati sulla presenza e la movimentazione di beni immateriali, nonché gli importi delle spese per ricerca, sviluppo e lavoro tecnologico.
Prima di iniziare un audit documentale, il revisore deve studiare le caratteristiche organizzative e tecnologiche dell'impresa, la specializzazione, le dimensioni e la struttura di ogni tipo della sua attività produttiva.
Si prevede di condurre un audit della società per azioni aperta Domostroitelny Kombinat (di seguito OJSC DSK). Funzionalità di controllo organizzazioni edilizie a causa delle specificità dei prezzi nel settore e della contabilità dei costi lavori di costruzione, nonché un sistema di insediamenti piuttosto complesso, solitamente in più fasi, tra i partecipanti alla costruzione di un oggetto immobiliare. Lo sviluppo dell'audit nelle costruzioni è causato dalla necessità di pianificazione, contabilità e controllo dei costi di costruzione del capitale. Inoltre, viene effettuato l'audit delle organizzazioni di costruzione al fine di fornire le informazioni necessarie alle entità che finanziano la costruzione del capitale, ovvero gli investitori.
2 Documenti normativi e fonti di informazione utilizzate nell'audit
Durante la revisione delle operazioni per il ricevimento di beni immateriali, il revisore è guidato dai seguenti documenti normativi:
Codice Fiscale della Federazione Russa (Parte Seconda) del 05.08.2000 n. 117-FZ (come modificato il 30.12.2012, con modifiche e integrazioni, in vigore dal 01.01.2013),
Legge federale n. 307-FZ del 30 dicembre 2008 "Sull'attività di audit", adottata dalla Duma di Stato della Federazione Russa il 24 dicembre 2008, approvata dal Consiglio della Federazione della Federazione Russa il 29 dicembre 2008, ultima revisione l'11 luglio 2011
Legge federale n. 402-FZ del 06.12.2011 "Sulla contabilità",
Ordine del Ministero delle finanze della Federazione Russa del 31 ottobre 2000 n. 94n (modificato l'8 novembre 2010) "Sull'approvazione del piano dei conti per la contabilità delle attività finanziarie ed economiche delle organizzazioni e istruzioni per la sua applicazione " (come modificato l'8 novembre 2010),
Ordine del Ministero delle finanze della Federazione Russa del 2 luglio 2010 n. 66n "Sulle forme di bilancio delle organizzazioni" (modificato il 17 agosto 2012),
PBU 4/99 " Bilancio d'esercizio organizzazione” approvato con ordinanza del Ministero delle finanze della Russia del 6 luglio 1999 n. 43 n. (come modificato in data 11/08/2010),
PBU 14/2007 "Contabilità delle attività immateriali" approvato con ordinanza del Ministero delle finanze della Russia del 27 dicembre 2007 n. 1533n. (come modificato il 24 dicembre 2010).
Le fonti di informazioni utilizzate nell'audit includono:
Moduli unificati standard approvati dal Comitato statistico statale: NMA-1 "Scheda contabile per beni immateriali";
stato patrimoniale, rendiconto finanziario, libro mastro o stato patrimoniale, atto (fattura) di accettazione dei beni immateriali, scritture contabili dei conti 04 “Attività immateriali”, 05 “Ammortamento beni immateriali”, 90 “Altri proventi e oneri”, 90 "Vendite", 98 "Risconti passivi".
La tabella 2 presenta i registri contabili per la forma di contabilità giornale di bordo.
Tavolo 2
Registri contabili nella forma contabile dell'ordine del giornale
Conto contabile Registri del giornale-modulo d'ordine, che riportano operazioni su: addebito del conto, accredito del saldo 04 “Immobilizzazioni immateriali” Rendiconto delle attività immateriali e ammortamenti n. 17 Giornale-ordine n. 13 Giornale-ordine n. 16 Prospetto contabile delle immobilizzazioni immateriali e ammortamento n. 1708 “Investimenti in immobilizzazioni »Prospetto contabile delle immobilizzazioni immateriali e ammortamento n. e ammortamento n. 17
Oltre ai documenti sopra elencati, le fonti di informazione includono le disposizioni dell'ordine sul principio contabile dell'impresa, che riguardano il piano contabile di lavoro in relazione ai conti 04 e 08 e conti corrispondenti e altre questioni dovute alle specificità del settore in cui opera l'impresa controllata.
3 Calcolo del rischio di audit pianificato e della significatività
Per rischio di revisione si intende la probabilità che il bilancio di un'entità economica possa contenere errori materiali non rilevati e (o) distorsioni dopo la conferma della loro affidabilità, o riconoscere che contiene distorsioni significative quando in realtà tali distorsioni non sono presenti nel bilancio.
Il rischio di audit ha tre componenti: rischio intrinseco (IR), rischio di controllo (RC) e rischio di rilevamento (NR). La formula per calcolare il rischio di audit accettabile è la seguente:
VAPORE \u003d HP * RK * PH
Il rischio intrinseco è la probabilità di esposizione a errori materiali di segnalazione. Non ci sono regole precise per la sua valutazione. Ma esiste un vettore consolidato di valutazione pratica. Questo è un vettore conservativo. Anche in condizioni avverse, i revisori stimano che il livello di questo rischio sia ben al di sopra del 50%.
Rischio di controllo: la probabilità di inefficacia del controllo interno. Se la probabilità è del 100%, allora il sistema delle procedure di controllo interno è assolutamente inefficace. Sono necessarie ragioni (analisi, test) per rivendicare punteggi di rischio più bassi. Se il rischio di controllo non viene indagato, è consuetudine valutarlo al 100%, indipendentemente dall'effettiva efficacia.
Il rischio di individuazione è la probabilità che il revisore non rilevi errori significativi dopo che non sono stati rilevati dai sistemi di controllo interno.
Calcoliamo il rischio di audit pianificato sulla base del fatto che il rischio intrinseco è del 75%, il rischio di controllo è del 55%, il rischio di non rilevamento è del 10%:
PAR \u003d 0,75 * 0,55 * 0,10 \u003d 0,04125 o 4,125%.
L'organizzazione di audit e il singolo revisore nel processo di conduzione di un audit sono tenuti a valutare la significatività e la sua relazione con il rischio di audit. Il revisore valuta ciò che è rilevante secondo il suo giudizio professionale.
Le informazioni su singole attività, passività, ricavi, spese e transazioni commerciali, nonché componenti del capitale, sono considerate rilevanti se la loro omissione o distorsione può influenzare le decisioni economiche degli utilizzatori prese sulla base dei rendiconti finanziari (contabili). La materialità dipende dal valore dell'indicatore di bilanci (contabili) e/o errori, valutato in caso di loro assenza o distorsione.
Quando sviluppa un piano di audit, il revisore stabilisce un livello accettabile di significatività al fine di identificare errori significativi (da un punto di vista quantitativo). Tuttavia, devono essere presi in considerazione sia l'entità (quantità) che la natura (qualità) degli errori.
I dati per il calcolo saranno tratti dallo stato patrimoniale (Appendice 1) e dal conto economico (Appendice 2). Il calcolo è presentato nella tabella 3.
Tabella 3
L'ordine di trovare il livello di materialità
Nome dell'indicatore Valore dell'indicatore di base del bilancio dell'entità economica controllata, migliaia di rubli Quota, % Valore utilizzato per determinare il livello di rilevanza, migliaia di rubli Utile di bilancio dell'impresa050 Vendite lorde (IVA esclusa) 6796521359,30 52
Nel calcolare il livello di materialità, scartiamo il valore dell'utile di bilancio, poiché si discosta fortemente verso il basso dagli altri valori. Quindi valore medio i restanti indicatori saranno pari a:
(1359,3 + 3368,82 + 4597,5 + 1465,52) / 4 = 2697,79 mila rubli.
Arrotondiamo il valore ricevuto fino a 3000 mila rubli. e questo importo sarà il livello di materialità per DSK OJSC (questo arrotondamento non comporterà una deviazione significativa dal livello medio calcolato di oltre il 20%).
2.4 Piano e programma di audit dei costi di produzione accessori
Piano di verifica:
Numero ore uomo 200
Tabella 3
N. Tipi di lavoro pianificatiPrestazioniEsecutori 1Analisi della composizione delle attività immateriali2012 gErofeeva S.I.2Audit della contabilità per la ricezione (creazione) di un'attività immateriale2012 gErofeeva S.I.3Audit della contabilità per l'ammortamento di un'attività immateriale2012 gErofeeva S.I.
Programma di revisione:
Organizzazione controllata JSC "DSK"
Periodo di verifica 01/01/2012 - 31/12/2012
Numero ore uomo 200
Capo del gruppo di audit Erofeeva S.I.
La composizione del gruppo di audit Erofeeva S.I., Gavrilova N.N.
Rischio di audit pianificato 4,125%
Il livello di materialità pianificato è di 3.000 mila rubli.
Tabella 4
№ p / p Nome delle procedure di audit Periodo di svolgimento Interpreti Documenti di lavoro 1. Analisi della composizione dei beni immateriali, licenze, certificati di registrazione del diritto dell'organizzazione2. Audit della contabilità per la ricezione (creazione) di beni immateriali 2.1 Audit delle fonti di ricezione di beni immateriali 2012 Erofeeva S.I. Accordi di compravendita di beni immateriali, libro acquisti, fatture, lettere di vettura, lettere di vettura 2.2 Audit della contabilità dei costi per l'acquisizione di beni immateriali 2012 Anno Erofeeva S.I. Schede per la contabilizzazione dei costi di acquisizione di beni immateriali 2.3. Revisione dei documenti contabili primari al momento della registrazione dei beni immateriali 2012 .Revisione della metodologia delle scritture contabili effettuate al ricevimento dei beni immateriali 2012 Erofeeva S.I. Rendiconti di fatturato, libro acquisti, schede di inventario delle immobilizzazioni immateriali formazione del valore dell'oggetto contabile.3. Revisione contabile dell'ammortamento delle attività immateriali .I.PBU 14 / 20073.3 Controllo della contabilità fiscale per l'ammortamento delle attività immateriali, la correttezza della determinazione della vita utile delle attività immateriali 2012 Erofeeva S.I. detrazioni 2012 Erofeeva S.I. detrazioni per ammortamento delle immobilizzazioni immateriali. Capo dell'organizzazione di audit Dronova M.I.
Capo del gruppo di audit Erofeeva S.I.
I test di controllo sono presentati nella Tabella 5.
Tabella 5
Test di controllo
No. Contenuto del test Sì No Codice 0011 Quando si accettano i beni immateriali per la contabilità, le condizioni di cui al paragrafo 3 del PBU 14/2007 sono contemporaneamente soddisfatte?+ Codice 0021 Il processo di elaborazione dei dati dai documenti primari è automatizzato? i totali aritmetici ricalcolati per i documenti primari corrispondono a quelli in essi riportati?+ Continuazione della tabella 5 No. Contenuto del test Sì No Codice 0031 3Gli importi dei documenti primari corrispondono agli importi riportati nel giornale dei movimenti e nella scheda conto 08 e 04? +4 I documenti hanno tutti i dettagli richiesti? +7 Esistono documenti amministrativi che regolano le modalità di esecuzione delle transazioni con beni immateriali? + Codice 0041 L'importo del fatturato a debito del conto 04, riflesso nel registro (machinogramma, scheda conto) corrisponde al fatturato in contabilità generale? +2 L'importo del fatturato a credito del conto corrisponde 04, riflesso nel registro (machinogramma, scheda conto) con il fatturato in contabilità generale? registro (machinogramma, scheda conto) fatturati nella contabilità generale? + Codice 0051 Il costo effettivo (iniziale) di un'attività immateriale da parte di un'organizzazione include un importo calcolato in termini monetari, pari all'importo del pagamento in contanti e in altra forma o all'importo dei debiti pagati o maturati dall'organizzazione al momento dell'acquisizione, creando un bene e fornendo le condizioni per l'uso bene per gli scopi previsti?+2Il bene immateriale è stato acquisito?+3Il bene immateriale è stato creato?+4Il bene immateriale è stato ricevuto con un accordo di donazione?+5Il bene immateriale è stato conferito al capitale sociale?+6Il bene immateriale è stato acquisito con un accordo che prevede l'adempimento di obbligazioni (pagamento) con mezzi non monetari?+7 Quando si acquisisce un'attività immateriale, il suo costo iniziale includeva solo gli importi pagati in conformità con l'accordo sull'alienazione del diritto esclusivo sul risultato dell'attività intellettuale o sui mezzi di individuazione al titolare del diritto; dazi doganali e tasse doganali; importi non rimborsabili di tasse, imposte statali, brevetti e altre tasse pagate in relazione all'acquisizione di beni immateriali; remunerazione pagata a un'organizzazione intermediaria e ad altre persone attraverso le quali è stata acquisita un'attività immateriale; corrispettivi per servizi di informazione e consulenza relativi all'acquisizione di un'attività immateriale; altri costi direttamente correlati all'acquisizione di un'attività immateriale e alla fornitura di condizioni per l'utilizzo dell'attività per gli scopi previsti? + Fine della tabella 5 N. Contenuto del test Sì No opere tecnologiche; costo del lavoro dei dipendenti direttamente coinvolti nella creazione di un'attività immateriale o nell'esecuzione di attività di ricerca, sviluppo o tecnologia nell'ambito di un contratto di lavoro; detrazioni per esigenze sociali (compreso il tributo unico); spese per la manutenzione e il funzionamento di attrezzature, impianti e strutture di ricerca, altre immobilizzazioni e altri beni, ammortamento delle immobilizzazioni e delle attività immateriali utilizzate direttamente nella creazione di un'attività immateriale, il cui costo effettivo (iniziale) è formato; altre spese direttamente correlate alla creazione di un'attività immateriale e alla previsione delle condizioni per l'utilizzo dell'attività per gli scopi pianificati? affari generali e altre spese simili, tranne quando sono direttamente correlate all'acquisizione e alla creazione di beni; spese per ricerca, sviluppo e lavoro tecnologico nei periodi di riferimento precedenti, che sono state rilevate come altri ricavi e spese?+10 fondatori (partecipanti) dell'organizzazione?+11Il valore effettivo (iniziale) dell'attività immateriale ricevuta dall'organizzazione in base a un contratto di donazione, determinato sulla base del suo valore di mercato corrente alla data di accettazione per la contabilizzazione come investimenti in attività non correnti?+12Il valore effettivo (iniziale) dell'attività immateriale, acquisita in base a un accordo che prevede l'adempimento di obbligazioni (pagamento ) in fondi non monetari, è determinato sulla base del valore dei beni trasferiti o da trasferire da parte dell'ente? + 13 determinato alla data di accettazione dell'oggetto delle immobilizzazioni immateriali per la contabilizzazione? + Codice 0061 Le date dei documenti primari corrispondono alle date delle scritture contabili?
2.5 Possibili violazioni e loro impatto sull'attendibilità delle informazioni
Tabella 6
Possibili violazioni e loro impatto sull'attendibilità delle informazioni
MotivoNatura delle possibili violazioni Influenza della violazione sull'affidabilità dei bilanci e sul rispetto della leggeOrdinanza del Ministero delle finanze della Federazione Russa del 31 ottobre 2000 n. 94n La contabilità analitica non viene tenuta in considerazione 04 Inesattezza dei fatturati e dei saldi sul conto 04, l'impossibilità di ottenere dati sulla presenza e la movimentazione di attività immateriali, nonché gli importi delle spese per ricerca e sviluppo, progettazione sperimentale e lavori tecnologici, l'impossibilità di confermare la riga "Attività immateriali" del bilancio federale Legge del 21 novembre 1996 n. 129-FZ "Sulla contabilità" Violazione della metodologia contabile in termini di errata redazione dei conti di corrispondenza 2007 Codice fiscale della Federazione Russa, art. 252 Non esistono documenti che confermino la legittimità dell'inclusione dei beni nelle immobilizzazioni immateriali Falsa rappresentazione del valore delle immobilizzazioni immateriali, impossibilità di confermare la voce “Attività immateriali” dello stato patrimoniale; la possibilità di distorcere il calcolo con il budget per le imposte sul reddito PBU 14/2007 del Codice Fiscale della Federazione Russa, art. 252 Gli atti che confermano la legittimità dell'inclusione dei beni nelle immobilizzazioni immateriali sono redatti in violazione dei requisiti stabiliti. la possibilità di distorcere il calcolo con il budget per le imposte sul reddito PBU 14/2007 del Codice Fiscale della Federazione Russa, art. 252 Vi sono errori aritmetici nella determinazione del valore iniziale di un'attività immateriale Distorsione dell'ammontare delle attività immateriali, impossibilità di confermare la voce “Attività immateriali” dello stato patrimoniale; la possibilità di distorcere il calcolo con il budget per le imposte sugli utili Codice tributario RF, art. 252 PBU 18/02 PBU 14/2007 Irragionevole inclusione di alcune spese nel costo iniziale delle immobilizzazioni immateriali Distorsione dell'ammontare delle immobilizzazioni immateriali, impossibilità di confermare la voce "Attività immateriali" dello stato patrimoniale; sottostima della base imponibile per le imposte sui redditi Fine tabella 6 Presupposto Natura delle possibili violazioni Influenza della violazione sull'attendibilità del bilancio e rispetto della normativa Codice Tributario RF, art. 252; Legge federale n. 129-FZ, art. 9 I documenti primari non contengono dettagli obbligatori Distorsione del valore delle attività immateriali, impossibilità di confermare la riga "Attività immateriali" del bilancio RAS 14/2007 Costo iniziale delle attività immateriali ricevute in base a un accordo di donazione, ecc. determinato non in conformità con la politica contabile dell'organizzazione
Conclusione
Con l'avvento dei documenti normativi "Regole temporanee per la revisione contabile nella Federazione Russa", il Decreto del governo della Federazione Russa "Sull'approvazione dei documenti normativi per la regolamentazione della revisione contabile", regole (norme) per la revisione contabile nella Federazione Russa, l'auditing nella Federazione Russa ha raggiunto un livello qualitativo. nuovo stadio sviluppo. Al momento, possiamo dire che la Russia si è formata mercato controllo Servizi.
In tutto il mondo, qualsiasi organizzazione commerciale che si rispetti conferma necessariamente le proprie affermazioni con una relazione di revisione. In questo modo, aumenta notevolmente la credibilità dei potenziali utenti del reporting: fondatori, investitori, creditori, banche, acquirenti, fornitori, ecc. Dal lavoro di cui sopra, si possono trarre le seguenti conclusioni:
1)Un audit è una verifica indipendente delle dichiarazioni contabili (finanziarie) al fine di esprimere un giudizio sul grado di affidabilità di tali dichiarazioni.
)Lo scopo principale dell'audit è fornire informazioni obiettive, reali e accurate sull'oggetto controllato.
3)In questo documento, i tipi di audit sono considerati in dettaglio (esterno e interno; obbligatorio e di iniziativa; bancario, audit di organizzazioni assicurative, audit di borse, istituti di investimento e fondi fuori bilancio, generale, statale; audit di rendiconti finanziari, fiscale, audit per la conformità ai requisiti, prezzo, audit di gestione (produzione), audit delle attività economiche, speciale (ambientale, operativo, ecc.); iniziale, concordato (ripetuto), operativo; audit di conferma, orientato al sistema, basato sul rischio ), ciascuno di essi è caratterizzato.
)Un audit obbligatorio viene effettuato nei casi espressamente stabiliti da atti della legislazione della Federazione Russa, un audit di iniziativa viene effettuato su decisione di un'entità economica. Un audit svolto per conto di enti statali fa riferimento anche a audit obbligatori.
)Questo documento discute in dettaglio i criteri per la revisione obbligatoria, tenendo conto delle modifiche alla legge "Sulla revisione contabile" entrate in vigore il 1 gennaio 2011. Essi specificano i criteri in base ai quali l'obbligo delle organizzazioni di eseguire revisione obbligatoria rendicontazione contabile (finanziaria).
6)La revisione delle attività immateriali comprende la verifica della conformità della metodologia utilizzata dall'impresa per la contabilizzazione delle attività immateriali con i requisiti delle normative che disciplinano la formazione del costo dei prodotti (lavori, servizi) e i risultati finanziari, nonché i requisiti dei relativi norme e regolamenti che stabiliscono le regole per la loro contabilizzazione.
7)Questo documento valuta la completezza e la tempestività della documentazione della ricezione di beni immateriali in un'organizzazione, verifica il mantenimento della contabilità sintetica, la tassazione delle operazioni sulla ricezione di beni immateriali, verifica la conformità della rendicontazione con dati contabili sintetici e analitici, competenza e contabilità dell'ammortamento delle immobilizzazioni immateriali utilizzando l'esempio di una determinata impresa.
Bibliografia
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Legge federale n. 119-FZ del 7 agosto 2001 "Sulle attività di audit", adottata dalla Duma di Stato della Federazione Russa il 24 dicembre 2008, approvata dal Consiglio della Federazione della Federazione Russa il 29 dicembre 2008, ultima revisione l'11 luglio 2011
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Piano dei conti per la contabilità delle attività finanziarie ed economiche delle organizzazioni e Istruzioni per la sua applicazione - approvato dall'Ordine del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 31 ottobre 2000 n. 94n nell'ultima edizione dell'8 novembre 2010, M. , INFRA-M, 2010
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Podolsky V.I., Polyak G.B., Savin A.A. Audit: un libro di testo per le università. - 2a ed., rivista. e aggiuntivi - M.: UNITÀ-DANA, 2009
10. Sheremet A.D., Suits V.P. Audit: libro di testo. - 2a ed., agg. e rielaborato. - M.: INFRA-M, 2011 .CENTIMETRO. Bychkova, E.Yu. Audit Itygilova: Esercitazione ed. SONO DENTRO. Sokolova.- M.: Maestro, 2009
N.V. Parushina, S.P. Suvorova, E.V. Galkin. Verifica. Workshop: Guida allo studio - M.: FORUM - INFRA-M, 2009
Konoplyannik T.M. Controllo delle prestazioni economiche: guida allo studio; SPbGIEU, 2007
Kochinev Yu.Yu. Verifica. Teoria e pratica - 3a ed. - San Pietroburgo: Peter, 20010
Audit pratico / S.M.Bychkova, T.Yu.Fomina; ed. S.M.Bychkova - 2a ed., rivista. e ulteriori .. - M.: Eksmo, 2011
allegato 1
STATO PATRIMONIALE
Al 31 dicembre 2011 C O D Y Modulo secondo OKUD0710001 Data (giorno, mese, anno) 31122011 Organizzazione JSC "DSK" secondo OKPO Codice fiscale TIN6010203040 Tipo di attività economica costruzione secondo OKVEDOR forma giuridica di proprietà società per azioni aperta / privato secondo le misurazioni OKOPF / OKFS: mille sfregamenti. (milioni di rubli) OKEI384 (385) Luogo (indirizzo) Pskov, st. 128 Divisione Fucilieri, d.6
Spiegazione<1>Nome dell'indicatore<2>Al 31 dicembre 2011<3>Al 31 dicembre 2010<4>Al 31 dicembre 2009<5>ATTIVO I. ATTIVITÀ NON CORRENTI Immobilizzazioni immateriali 37524 39556 Risultati di ricerca e sviluppo ATTIVITÀ CORRENTI Rimanenze 19086 20992 Imposta sul valore aggiunto sugli oggetti di valore acquisiti 3 3 Crediti 1725115102 Investimenti finanziari (escluse le disponibilità liquide) Disponibilità liquide 38443692 Altre attività correnti TOTALE Sezione II4205737864 SALDO 165177171705
Modulo 0710001 pag. 2
Spiegazione<1>Nome dell'indicatore<2>Al 31 dicembre 2011<3>Al 31 dicembre 2010<4>Al 31 dicembre 2009<5>PASSIVO III. CAPITALE E RISERVE<6>Capitale autorizzato (capitale sociale, fondo autorizzato, conferimenti dei soci) 6029960299 Azioni proprie riscattate dagli azionisti ()<7>()() Rivalutazioni delle immobilizzazioni Capitale aggiuntivo (senza rivalutazioni)9918578641Capitale di riserva Utili portati a nuovo (perdite scoperte)(113509)(89365)TOTALE Sezione III4597545975IV. PASSIVITÀ A LUNGO TERMINE Fondi presi in prestito Passività per imposte differite485486Fondi per passività potenzialiAltre passività TOTALE per la sezione IV485486V. DEBITI A BREVE TERMINE Fondi presi in prestito3095125897Debiti passivi6698257542Risconti passivi2078422564Fondi per spese futureAltre passivitàTOTALE della sezione V118717106003SALDO 165177171705 Supervisore IsosinaIzosina A.S.
Capo contabile EfremkinaEfremkina N.S.
Appunti
<2>In conformità con il Regolamento sulla contabilità "Rendiconti contabili dell'organizzazione" PBU 4/99, approvato dall'Ordine del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 6 luglio 1999 N 43n (secondo la conclusione del Ministero della Giustizia della la Federazione Russa N 6417-PK del 6 agosto 1999, il suddetto Ordine non necessita di registrazione statale), gli indicatori sulle singole attività, passività possono essere indicati come importo totale con indicazione nelle note al bilancio, se ciascuno di questi indicatori separatamente non è significativo per la valutazione da parte degli utenti interessati della situazione finanziaria dell'organizzazione o dei risultati finanziari delle sue attività.
<3>È indicata la data di riferimento del periodo di rendicontazione.
<4>Specifica l'anno precedente.
<5>Viene indicato l'anno che precede il precedente.
<6>L'organizzazione senza scopo di lucro fa riferimento a questa sezione come "Finanziamenti mirati". Invece degli indicatori "Capitale autorizzato", "Capitale aggiuntivo", "Capitale di riserva" e "Utili non distribuiti (perdita scoperta)", un'organizzazione senza scopo di lucro include gli indicatori "Fondo azionario", "Capitale target", " Fondi di destinazione", "Fondo di beni immobili e beni mobili di particolare valore", "Riserva e altri fondi fiduciari" (a seconda della forma dell'organizzazione senza scopo di lucro e delle fonti di formazione della proprietà).
<7>Qui e in altre forme di rendicontazione, l'importo deducibile o negativo è riportato tra parentesi.
Allegato 2
RAPPORTO REDDITI E PERDITE MATERIALI
CO D YModulo secondo OKUD0710002 Data (giorno, mese, anno) 31122010 Organizzazione JSC "DSK" secondo OKPO Codice fiscale TIN6010203040 Tipo di attività economica costruzione secondo OKVEDOR forma giuridica di proprietà società per azioni aperta / privata secondo OKOPF / OKFS Unità di misura: rub. (milioni di rubli) secondo OKEI384 (385)
Spiegazioni<1>Nome dell'indicatore<2>Per il primo trimestre del 2012<3>Per il primo trimestre del 2011<4>Reddito<5>6796664892Costo del venduto(73276)(66471)Utile (perdita) lordo(5310)(1579)Spese di vendita--Spese amministrative--Utile (perdita) delle vendite(5310)(1579)Proventi da partecipazioni in altre organizzazioni--Interessi attivi --Interessi passivi(202)(145)Altri proventi42263107Altri oneri(1922)(911)Risultato prima delle imposte(3207)472Imposte correnti248(134) incl. passività (attività) fiscali permanenti-4Variazione delle passività per imposte differiteVariazione delle attività per imposte anticipateAltroUtile (perdita)(2960)39
Modulo 0710002 pag. 2
Spiegazioni<1>Nome dell'indicatore<2>Per il primo trimestre del 2012<3>Per il primo trimestre del 2011<4>PER RIFERIMENTO Risultato da rivalutazione di attività non correnti, non incluso nell'utile (perdita) d'esercizio Risultato da altre operazioni, non incluso nell'utile (perdita) d'esercizio risultati finanziari periodo<6>(2960)39 Utile (perdita) base per azione Utile (perdita) diluito per azione
Supervisore IsosinaIzosina A.S.
Capo contabile EfremkinaEfremkina N.S.
Appunti
<1>E' indicato il numero del corrispondente prospetto di stato patrimoniale e conto economico.
<2>In conformità con il Regolamento sulla contabilità "Rendiconti contabili dell'organizzazione" PBU 4/99, approvato dall'Ordine del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 6 luglio 1999 N 43n (secondo la conclusione del Ministero della Giustizia della Federazione Russa N 6417-PK del 6 agosto 1999, il suddetto Ordine non è richiesto la registrazione statale), gli indicatori di reddito e di spesa individuali possono essere presentati nel conto economico come importo totale con indicazione nelle note esplicative al conto economico, se ciascuno di questi indicatori individualmente non è significativo per la valutazione della posizione finanziaria dell'organizzazione da parte degli utenti interessati o dei risultati finanziari delle sue attività.
<3>Il periodo di riferimento è specificato.
<4>Viene indicato il periodo dell'anno precedente, analogo a quello di rendicontazione.
<5>I ricavi sono indicati al netto dell'accisa IVA.
<6>Il risultato economico complessivo del periodo è definito come la somma delle righe "Utile (perdita) netto", "Risultato da rivalutazioni di attività non correnti, non incluse nell'utile (perdita) netto del periodo" e "Risultato da altre operazioni, non comprese nell'utile (perdita) netto del periodo di riferimento”.
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