Термин «система внутреннего контроля » означает совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством аудируемого лица для упо­рядоченного и эффективного ведения финансово-хозяй­ственной деятельности. То есть цель системы внутренне­го контроля - предупреждение возникновения ошибок в процессе ведения бухгалтерского учета и составления отчетности.

Система внутреннего контроля организована эффек­тивно , если позволяет:обеспечивать сохранность активов;выявлять, исправлять и предотвращать ошибки и искажения информации; точно и полно оформлять документы бухгалтер­ского учета; своевременно подготавливать достоверную финан­совую (бухгалтерскую) отчетность; соблюдать прочие требования законодательства.

Система внутреннего контроля должна включать в себя: надлежащую систему бухгалтерского учета;отдельные средства (методы) контроля; контрольную среду.При знакомстве с системой бухгалтерского учета аудитор прежде всего изучает учетную политику орга­низации, дает оценку ее сложности и делает вывод о ее соответствии нормативным требованиям и специфическим характеристикам аудируемого объекта. Для успешной работы весьма важно, чтобы мнение аудитора об основ­ных положениях учетной политики совпадало с мнени­ем руководства проверяемого объекта.Аудитор знакомится с системой организации бухгал­терского учета экономического субъекта. Особую роль в оценке системы бухгалтерского учета играет знакомство с первичными документами, планом счетов и регистра­ми бухгалтерского учета. Степень детализации учета в большой мере влияет на объем аудиторской работы и может либо способствовать, либо затруднять ход ауди­торской проверки.

Важное место в оценке внутреннего контроля зани­мает знакомство со средствами (методами) контроля , которые используются в организации, в частности: порядок и систематичность проведения инвентари­заций; сверка документов;состояние организационно-распорядительной доку­ментации; наличие внутренних регламентов, регулирующих права и ответственность должностных лиц и поря­док их взаимодействия с бухгалтерией. Для получения представления о методах контроля аудитор часто использует тестирование специалистов аудируемого объекта. Тестирование позволяет оценить не только состояние документов, регламентирующих внутренний контроль на предприятии, но и их исполне­ние.

Наиболее трудоемкой при оценке внутреннего конт­роля является оценка контрольной среды , которая на­прямую связана с анализом системы управления (в частности структуры управления на всех уровнях), распре­делением прав, обязанностей и ответственности, уровнем регламентации подразделений и наличием должностных инструкций, порядком обоснования и принятия управ­ленческих решений (в частности коллегиальностью это­го процесса), структурой документооборота и порядком оформления основных плановых, отчетных, финансовых документов.

Под контрольной средой понимаются осведомленность и действия руководства аудируемого лица, направлен­ные на установление и поддержание системы внутрен­него контроля, а также понимание важности такой сис­темы. Контрольная среда влияет на эффективность кон­кретных средств контроля и включает в себя следующие составляющие:Стиль и основные принципы управления данным аудируемым лицом. Организационная структура аудируемоголица.Распределение ответственности и полномочий. Осуществляемая кадровая политика. Порядок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности для внешних пользователей.Порядок осуществления внутреннего управленче­ского учета и подготовки отчетности для внутренних целей. Обеспечение соответствия хозяйственной деятель­ности аудируемого лица требованиям законодательства.Наличие и особенности организации работы реви­зионной комиссии, службы внутреннего аудита в соста­ве органа управления аудируемого лица.

Порядок изучения и оценки систем внутреннего кон­троля аудитором изложены в федеральном правиле (стан­дарте) № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемые аудируемым лицом». ПРАВИЛО (СТАНДАРТ) N 8. ПОНИМАНИЕ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ АУДИРУЕМОГО ЛИЦА, СРЕДЫ,В КОТОРОЙ ОНА ОСУЩЕСТВЛЯЕТСЯ, И ОЦЕНКА РИСКОВ СУЩЕСТВЕННОГО ИСКАЖЕНИЯ АУДИРУЕМОЙ ФИНАНСОВОЙ (БУХГАЛТЕРСКОЙ) ОТЧЕТНОСТИ

Руководство предприятия несет ответственность за разработку и фактическое воплощение системы внутреннего контроля. От него зависит, чтобы система внутреннего контроля отвечала размерам и специфике деятельности предприятия, функционировала регулярно и эффективно. На предприятии, в соответствии с его учредительными документами или правилами внутреннего распорядка, может быть назначен ревизор, создана ревизионная комиссия или организован отдел внутреннего аудита, которым может быть передана часть функций по поддержанию системы внутреннего контроля. Эффективная организационная структура предполагает оправданное разделение ответственности и полномочий сотрудников. Она должна по возможности препятствовать нарушениям требований контроля и обеспечивать разделение несовместимых функций. Функции сотрудника являются несовместимыми, если их сосредоточение у одного лица может способствовать совершению случайных или умышленных ошибок и нарушений и затруднять обнаружение таких ошибок и нарушений. Обычно подлежат распределению между различными лицами такие функции, как:непосредственный доступ к активам предприятия; разрешение на осуществление операций с активами;непосредственное осуществление хозяйственных операций;отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете.

Надлежащее функционирование системы внутреннего контроля зависит также от сотрудников, которым поручена соответствующая деятельность. Система отбора, найма, продвижения по службе, обучения и подготовки кадров должна обеспечивать высокую квалификацию и честность соответствующего персонала. Аудитор должен убедиться в том, что средства контроля проверяемого предприятия достигают следующих целей:хозяйственные операции выполняются с одобрения руководства как в целом, так и в конкретных случаях все операции фиксируются в бухгалтерском учете в правильных суммах, на надлежащих счетах бухгалтерского учета, в правильном периоде времени, в соответствии с принятой учетной политикой и обеспечивают возможность подготовки достоверной бухгалтерской отчетности; доступ к активам возможен только с разрешения соответствующего руководства; соответствие зафиксированных в бухгалтерском учете и фактически имеющихся в наличии активов определяется руководством с установленной периодичностью, и в случае расхождений руководством предпринимаются надлежащие действия.Аудитору следует убедиться в применении на проверяемом им экономическом субъекте таких процедур внутреннего контроля, как: арифметическая проверка правильности бухгалтерских записей; проведение сверок расчетов; проверка правильности осуществления документооборота и наличия разрешительных записей руководящего персонала; проведение в соответствии с установленным порядком периодических плановых и внезапных инвентаризаций кассовой наличности, бланков строгой отчетности, ценных бумаг и товарно-материальных ценностей на предмет выяснения соответствия данных бухгалтерского учета фактическому наличию; использование для целей контроля информации из источников, расположенных вне предприятия;осуществление мер, направленных на физическое ограничение доступа несанкционированных лиц к активам предприятия, к системе ведения документации и записей по бухгалтерским счетам; исследование динамики хозяйственных показателей, сравнение плановых и сметных хозяйственных показателей с фактически имевшими место и выяснение причин существенных расхождений.

Аудитор оценивает систему внутреннего контроля в три этапа: общее знакомство с системой внутреннего контроля;первичная оценка надежности системы внутреннего контроля; подтверждение достоверности оценки системы внутреннего контроля.

При общем знакомстве с системой внутреннего контроля на предприятии аудитор выясняет следующее:

а) В начале проверки он получает общее представление о специфике и масштабе деятельности предприятия и системе его бухгалтерского учета. По итогам первоначального знакомства аудитор должен принять решение о том, может ли он в своей работе вообще полагаться на систему внутреннего контроля.

б) Если аудитор принимает решение о том, что он не может полагаться в своей работе на систему внутреннего контроля предприятия, он должен планировать аудит таким образом, чтобы аудиторское мнение не основывалось на доверии к этой системе. Это может быть сделано, когда надежность системы внутреннего контроля оценивается аудитором как "низкая" или когда аудитору более удобно или экономически оправданно не полагаться на эту систему.

в) В том случае, если по итогам общего знакомства с системой внутреннего контроля аудитор примет решение о том, что она может сделать попытку полагаться в своей работе на систему внутреннего контроля, ему следует осуществить первичную оценку надежности системы внутреннего контроля.

При выполнении второго этапа проверки системы внутреннего контроля на предприятии производятся следующие шаги. Процедура первичной оценки надежности системы внутреннего контроля осуществляется на основе методики и приемов, которые аудиторы разрабатывают самостоятельно, но с учетом требований стандарта аудиторской деятельности.При выполнении процедуры первичной оценки надежности системы внутреннего контроля аудитор обязан принимать во внимание, что:

а) следует проверять на предмет надежности средств контроля бухгалтерскую и хозяйственную документацию предприятия всего отчетного периода, а не только избранных периодов времени;

б) при проверке необходимо уделить большее внимание тем периодам, деятельность в которых имела особенности или различия по сравнению с деятельностью, типичной для всего периода в целом;

в) оценка надежности всей системы внутреннего контроля и отдельных средств

контроля как "низкой" не исключает возможности оценки надежности других отдельных

средств контроля как "средней" или "высокой".

Третий этап заключается в подтверждении достоверности оценки системывнутреннего контроля. Аудитор, принявший по итогам процедуры первичной оценки решение о доверии системе внутреннего контроля и отдельным средствам контроля, обязан в ходе аудиторской проверки осуществлять процедуры подтверждения достоверности этой системы. Процедуры подтверждения достоверности системы внутреннего контроля и отдельных средств контроля осуществляются на основе методики и приемов, которые разрабатываются аудиторской фирмой самостоятельно, но с учетом требований стандарта аудиторской деятельности. Если аудитор в ходе процедур подтверждения надежности придет к выводу о том, что оценка надежности системы внутреннего контроля окажется ниже той, которая была получена в ходе первичной оценки, он обязана соответствующим образом скорректировать порядок осуществления аудиторских процедур, чтобы в целом повысить достоверность своих выводов по результатам проведения аудита. Аудиторские процедуры, проводимые для проверки работоспособности и надежности системы внутреннего контроля и отдельных средств контроля, называются тестами средств контроля.Все этапы оценки системы внутреннего контроля должны документироваться с указанием аргументов.

Система внутреннего контроля

Введение. 3

1. Понятие и элементы системы внутреннего контроля. 4

2. Цель и задачи системы внутреннего контроля. 8

3. Принципы системы внутреннего контроля. 10

4. Оценка системы внутреннего контроля. 15

Заключение. 23

Литература. 24

Введение

Актуальной проблемой для современной российской экономики является приведение существующей в нашей стране системы бухгалтерского учета и отчетности в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами. Изучение накопленного опыта в странах с развитой экономикой и системами хозяйствования в США позволяет привлечь потенциальных партнеров — иностранных инвесторов и вооружить российских предпринимателей знаниями зарубежного ведения бухгалтерского дела. Принципы и основы построения системы бухгалтерского учета и отчетности в США имеют методологическое значение для совершенствования бухгалтерского учета в России. Анализ их позволяет рассмотреть не только преимущество, но и недостатки, чтобы слепо не переносить их в нашу экономику.

Эффективность системы бухгалтерского учета может быть обеспечена только при соблюдении основных принципов его ведения Четкое и правильное соблюдение принципов бухгалтерского учета зависит от правильности организации, использования методики и постановки ведения его техники в организации. В связи с этим аудитору следует дать оценку состояния бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля в проверяемой организации. Это необходимо для установления вероятности возникновения существенных ошибок, влияющих на достоверность показателей финансовой отчетности. На основе такой оценки определяют содержание, масштаб и количество аудиторских процедур.

В данной работе рассмотрена организация система внутреннего контроля. В первой части раскрыто понятие и приведены основные элементы системы внутреннего контроля; во второй - определены задачи и цели системы внутреннего контроля; в третьей - основные принципы системы внутреннего контроля, а в четвертой изложены критерии оценки системы внутреннего контроля.

1. Понятие и элементы системы внутреннего контроля

Для интерпретации понятия СВК следует исходить из того, что функционирование любой системы предполагает наличие входа и выхода системы; механизма-устройства, приводящего систему в действие; работы механизма, переводящей вход системы в ее выход; условий (обстановки) работы механизма. Это и есть основные элементы функционирующей системы.

Входом СВК является информационное обеспечение контрольной деятельности, которое представляет собой совокупность реализованных решений по объему, размещению и формам организации информации, необходимой для осуществления контроля. Оно включает оперативную, плановую, учетную, отчетную, нормативно-справочную информацию, классификаторы технико-экономической информации, системы документации (унифицированные и специальные).

Выходом СВК или продуктом ее функционирования является информация о степени управляемости объекта контроля, т.е. информационная прозрачность данного объекта для возможности принятия эффект

ивных управленческих решений (управления объектом).

Под механизмом внутреннего контроля следует понимать совокупность взаимосвязанных центров ответственности и технику контроля (информационно-вычислительная техника и технология). Необходимо подчеркнуть, что входная и выходная информация составляет основу взаимодействия различных центров ответственности.

Центр ответственности (ЦО) - это исполняющая контрольные функции и несущая в пределах этих функций ответственность единица либо совокупность единиц оргструктуры организации, взаимосвязанных программами контроля. Под единицей (звеном) оргструктуры организации необходимо понимать подразделение (группу подразделений) или должностное лицо, исполняющее определенные контрольные функции. Очевидно, что ЦО может быть как отдельный бухгалтер, исполняющий контрольные функции в процессе учета определенных хозяйственных операций, так и совет директоров, осуществляющий контроль за деятельностью организации в целом. Программа внутреннего контроля - это документально оформленный план реализации определенных контрольных мероприятий, указывающий их цели, последовательность и сроки осуществления, предусматривающий исполнителей и порядок их действий.

Работа механизма в широком смысле заключается в совокупной регламентированной контрольной деятельности субъектов внутреннего контроля (работники или участники организации, осуществляющие контроль) на основе используемой методологии внутреннего контроля (цель, задачи, принципы, формы, типы, методы). Иными словами, работа механизма контроля выражается в реализации формально установленных процедур контроля и в функционировании системы бухгалтерского учета.

Формально установленные процедуры внутреннего контроля должны включать:

а) формальное определение и документальное закрепление (на основе детально разработанных должностных инструкций) порядка деятельности (действий) и взаимоотношений определенного круга работников организации по поводу планирования, организации, регулирования, контроля, учета и анализа в процессе реализации конкретных финансовых и хозяйственных операций, а также оценки наличия и состояния ресурсов (потенциалов) организации;

б) определение круга первичных документов или других носителей информации, где отражаются данные, свидетельствующие об исполнении соответствующими работниками своих функций и реализации этапов соответствующих финансовых или хозяйственных операций; определение порядка движения документов (носителей информации) от момента их возникновения до архивирования;

в) определение "точек контроля" для оценки различных аспектов реализации конкретных финансовых (хозяйственных) операций и оценки состояния (наличия) ресурсов (потенциалов) организации; установление контролируемых параметров объектов контроля; установление "критических" точек контроля, где риск возникновения ошибок, искажений и других нежелательных явлений особенно велик;

г) выбор типов и методов проведения контроля.

Система бухгалтерского учета включает учетную политику и процедуры определения, сбора, измерения, регистрации (документирования), классификации, анализа и передачи информации в стоимостной оценке об имуществе, источниках его формирования, финансовых и хозяйственных операциях организации. Одной из задач системы бухгалтерского учета является обеспечение контроля за наличием и движением имущества (ресурсов) и его рациональным использованием в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами. Эффективность системы бухгалтерского учета определяется уровнем регистрации и обработки финансово-хозяйственных операций организации. Этот уровень описывается следующими характеристиками:

1) наличие - отражены действительно существующие операции;

2) полнота - отражены все реальные операции;

3) арифметическая точность - все операции правильно подсчитаны;

4) разноска по счетам - все операции правильно разнесены по соответствующим бухгалтерским счетам;

5) формальная разрешенность - на каждую операцию получено либо общее, либо специальное формальное разрешение;

6) временная определенность - все операции отнесены к надлежащему отчетному периоду;

7) представление и раскрытие данных в отчетности все данные правильно суммированы и обобщены, соблюдены установленные требования относительно порядка и объема раскрытия информации в отчетности.

Эффективная система бухгалтерского учета также должна не допускать возникновения ошибок и возможности злоупотреблений (искажений) работников организации.

Для наиболее точного обозначения условий работы механизма внутреннего контроля введем термин "атмосфера внутреннего контроля".

Атмосферу внутреннего контроля определяют:

· управленческая философия и стиль работы руководителей организации - отношение управляющих к коммерческим рискам, адекватное понимание ими роли внутреннего контроля в управлении организацией, конкретные действия в плане организации СВК и ее совершенствования, склонность к авторитарному стилю в управлении и т. д.;

· оргстатус отдела внутреннего аудита, т.е. положение в оргструктуре этого важного координационного центра ответственности;

· принятый организацией курс действий (ее ориентиры), цели и стратегии;

· виды и масштаб деятельности организации;

· соответствие оргструктуры размерам и степени сложности организации;

· регламентация взаимоотношений между звеньями организации, сотрудниками, наличие кодекса поведения;

· определение и документальное закрепление процедур контроля;

· определение и документальное закрепление полномочий и ответственности сотрудников;

· методы доведения установленных правил до сотрудников;

· изучение руководителями соответствующего уровня выявленных в результате контроля отклонений, а также своевременность принятия ими решений по данным отклонениям;

· налаженность системы коммуникаций и системы информационного обеспечения управления;

· налаженность систем управленческого (внутреннего) учета, бюджетирования, бизнес-планирования и подготовки финансовой отчетности для внешних и внутренних пользователей;

· адекватность системы документации и документооборота организации ее размерам и структуре;

· рациональность кадровой политики (механизмов управления персоналом);

· конфликтность в коллективах;

· мотивация трудовой деятельности, профессиональная подготовка, интеллектуальный уровень, наклонности, личностные качества, этические принципы, а также физические, психические, половые и возрастные характеристики работников организации;

· внешние влияния - уровень развития экономики, налоговая политика государства, рыночные условия и т.д.;

· соблюдение действующего законодательства и работа с внешними органами контроля.

В каждой организации на состояние атмосферы внутреннего контроля могут оказывать влияние также и другие факторы.

Таким образом, внутренний контроль организации должен рассматриваться как система, состоящая из элементов входа (информационное обеспечение контроля), элементов выхода (информация об объекте управления, полученная в результате контроля) и совокупности следующих взаимосвязанных звеньев: атмосферы контроля, центров ответственности, техники контроля (информационно-вычислительная техника и технология), процедур контроля, системы бухгалтерского учета.

Следует отметить, что СВК является основой функционирования управленческой информационной системы (УИС), т.е. системы обработки и интеграции разнообразной внутренней и внешней информации, необходимой для принятия решений на всех уровнях управления.

2. Цель и задачи системы внутреннего контроля

В широком смысле под целью функционирования СВК следует понимать сохранение и эффективное использование разнообразных ресурсов и потенциалов коммерческой организации, обеспечение ее эффективного функционирования, а также устойчивости и максимального развития в условиях многоплановой конкуренции.

Достижение общей цели СВК обеспечивается взаимодействием различных ее элементов для достижения следующих показателей, по которым можно судить об эффективности управления и развития организации:

1) соответствие деятельности организации принятому курсу действий (целевым установкам и ориентирам) и стратегии;

2) устойчивость организации с финансово-экономической, рыночной и правовой точек зрения;

3) упорядоченность и эффективность текущей финансово-хозяйственной деятельности;

4) сохранность имущества организации (внеоборотных активов и оборотных средств), в том числе сохранность систематизированных и обобщенных данных для их использования в управлении. Здесь существуют два аспекта контроля:

а) контроль, ориентированный на адекватность оргмероприятий по обеспечению физической безопасности активов (обеспечение защиты от воровства, от потерь в результате пожаров, наводнений, отказов компьютеров, перебоев в энергоснабжении, умышленных повреждений и т. д.);

б) контроль на предмет обоснованности финансово-хозяйственных операций, платежеспособности и добросовестности контрагентов по договорам, добросовестности менеджеров, принимающих решения по данным операциям;

5) должный уровень полноты и точности первичных документов и качества первичной информации для успешного руководства и принятия эффективных управленческих решений;

6) показатели эффективности системы бухгалтерского учета - наличие, полнота, арифметическая точность, разноска по счетам, формальная разрешенность, временная определенность, представление и раскрытие данных в отчетности;

7) рост производительности труда, снижение издержек производства и обращения, улучшение финансово-экономических результатов деятельности;

8) рациональное и экономное использование всех видов ресурсов;

9) соблюдение должностными лицами и иными работниками организации установленных администрацией требований, правил и процедур - положений о подразделениях, должностных инструкций, правил поведения, планов документации и документооборота, планов организации труда, приказа об учетной политике, иных приказов и распоряжений;

10) соблюдение требований федеральных законов и подзаконных актов, изданных органами власти Российской Федерации и ее субъектов, а также полномочными органами местного самоуправления.

Эти и многие другие задачи обусловливают создание в организации эффективной СВК. В качестве одной из второстепенных причин стремления руководства организовать приемлемую СВК может выступать возможность снижения издержек на внешний аудит.

3. Принципы системы внутреннего контроля

Критерием эффективности СВК служит соблюдение принципов внутреннего контроля организации.

1. Принцип ответственности

Каждый субъект, работающий в организации, должен нести экономическую, административную и дисциплинарную ответственность за ненадлежащее выполнение контрольных функций. Ответственность должна быть формально установлена за выполнение каждой контрольной функции, ясно очерченной и формально закрепленной за конкретным субъектом. В противном случае субъект не будет в должной мере осуществлять контроль.

2. Принцип сбалансированности

Этот принцип неразрывно связан с предыдущим. Сбалансированность означает, что субъекту нельзя предписывать контрольные функции, не обеспеченные средствами для их выполнения. Точно так же не должно быть средств, не связанных той или иной функцией. Иными словами, при определении обязанностей субъекта контроля должен быть предписан соответствующий объем прав и возможностей и наоборот.

3. Принцип подконтрольности каждого субъекта внутреннего контроля, работающего в организации

В должностных инструкциях необходимо предусматривать следующее условие: выполнение контрольных функций каждого субъекта должно быть подконтрольно на предмет качества другому субъекту внутреннего контроля без какого бы то ни было дублирования. Очевидно, что в надлежащем исполнении контрольных функций такими субъектами внутреннего контроля, как председатель правления, президент, вице-президент, главный исполнительный директор, неисполнительный директор, главный аудитор, главный контроллер, председатель ревизионной комиссии, заинтересованы прежде всего владельцы организации. Поэтому деятельность перечисленных субъектов должна контролироваться собственниками организации посредством услуг независимых экспертов различного профиля, в том числе внешних аудиторов.

4. Принцип своевременного сообщения об отклонениях

Информация об отклонениях должна быть представлена лицам, уполномоченным принимать решения по соответствующим отклонениям, в максимально короткие сроки. Если сообщение запаздывает, то нежелательные последствия отклонений усугубляются, кроме того, объект переходит уже в другое состояние (действие), что лишает смысла сам проведенный контроль. При предварительном контроле несвоевременное сообщение о возможности возникновения отклонений также лишает смысла проведенный контроль.

5. Принцип ущемления интересов

Необходимо создавать специальные условия, при которых любые отклонения ставят какого-либо работника или подразделение организации в невыгодное положение и побуждают их к урегулированию проблем. Необходимость таких условий обусловливается возможностью появления отклонений, в которых заинтересованы определенные работники или коллектив.

6. Принцип интеграции

Любой элемент управления не может существовать обособленно. Контроль необходимо рассматривать в корреляции с другими элементами в едином контуре процесса управления. Иными словами, при решении задач, связанных с контролем, должны создаваться надлежащие условия для тесного взаимодействия работников различных функциональных направлений.

7. Принцип заинтересованности администрации

Функционирование СВК не может быть эффективным без честности, должной заинтересованности и участия должностных лиц управления.

8. Принцип компетентности, добросовестности и честности субъектов внутреннего контроля

Если персонал организации, в служебные функции которого входит осуществление контроля, не обладает этими характеристиками, то даже идеально организованная СВК не сможет быть эффективной.

9. Принцип соответствия

Степень сложности СВК должна соответствовать степени сложности подконтрольной системы. Необходимо, чтобы звенья СВК могли быстро реагировать на изменения соответствующих звеньев системы объектов внутреннего контроля организации.

10. Принцип постоянства

Постоянное адекватное функционирование СВК позволит вовремя предупреждать о возможности возникновения отклонений, а также своевременно их выявлять.

11. Принцип приемлемости (пригодности) методологии внутреннего контроля

Означает рациональность ставящихся перед ЦО контрольных целей и задач, целесообразное распределение контрольных функций, целесообразность программ внутреннего контроля, а также применяемых методов.

12. Принцип непрерывности развития и совершенствования

Со временем даже самые прогрессивные методы управления устаревают. СВК должна быть построена таким образом, чтобы можно было гибко ее "настраивать" на решение новых задач, возникающих в результате изменения внутренних и внешних условий функционирования организации, и обеспечить возможность ее расширения и модернизации.

13. Принцип приоритетности

Абсолютный контроль над обычными незначительными операциями (например, мелкие расходы) не имеет смысла и будет только отвлекать силы от более важных задач. Но если высшее руководство считает, что какие-либо области деятельности организации имеют стратегическое значение, то в каждой такой области обязательно должен быть налажен контроль, даже если эта область с трудом поддается измерению по принципу "затраты-эффект".

14. Принцип комплексности

Объекты различного типа должны быть охвачены адекватным контролем, нельзя добиться общей эффективности, сосредоточив контроль только над относительно узким кругом объектов.

15. Принцип согласованности пропускных способностей различных звеньев СВК

В различных сопряженных звеньях СВК должно обеспечиваться согласование передачи данных. Так, теряется смысл быстродействия компьютерной программы, например, контролирующей отпуск товаров на предмет соблюдения лимита, если "узким местом" оказывается скорость обмена информацией между отделом сбыта (коммерческим) и бухгалтерией или ввод данных, осуществляемый вручную сотрудником, не имеющим должной подготовки.

16. Принцип оптимальной централизации (или адекватности оргструктуры)

Динамичность, устойчивость, непрерывность функционирования СВК обусловливаются единством и оптимальным уровнем централизации оргструктуры организации. Оргструктура должна соответствовать размерам и степени сложности организации. Вместе с тем каждый тип оргструктур имеет свои недостатки (например, медленное движение информации и принятие решений в линейно-функциональной структуре или несовпадение интересов "верхов" и "низов" в многоуровневой иерархии дивизиональной структуры), поэтому необходимо оценивать сильные и слабые стороны каждого варианта.

17. Принцип единичной ответственности

Во избежание безответственности недопустимо закрепление отдельной функции за двумя или несколькими ЦО. Каждая отдельная контрольная функция должна быть закреплена только за одним ЦО. Однако за одним ЦО может быть закреплено также несколько контрольных функций. Например, отдельной контрольной функцией главного бухгалтера является контроль осуществляемых хозяйственных операций на предмет их соответствия законодательству Российской Федерации. Он также должен нести ответственность за недоведение до руководства информации о нарушениях. Контрольной функцией внутреннего аудитора в этом случае должно являться осуществление проверки на предмет качества исполнения бухгалтером своей контрольной функции. Аудитор также оценивает законность отраженных операций, но ответственность он должен нести за необнаружение негативных операций, отраженных бухгалтером.

18. Принцип потенциальных функциональных имитаций

Временное выбытие отдельных субъектов внутреннего контроля не должно прерывать контрольных процессов. Для этого каждый работник (субъект внутреннего контроля) должен уметь имитировать контрольную работу вышестоящего, нижестоящего и одного-двух работников своего уровня во избежание потери адекватной связи с объектом контроля на время их выбытия. Стоит отметить, что данный принцип распространяется и на ЦО.

19. Принцип регламента

Эффективность функционирования СВК прямо связана с тем, насколько подчинена регламенту контрольная деятельность в организации. Следует отметить, что это относится не только к контрольной сфере, но и ко всему управлению организацией, так как в случае отсутствия готового решения приходится импровизировать, что требует дополнительных затрат. Кроме того, интуитивно-импровизированный способ решения срабатывает только при определенном масштабе бизнеса.

20. Принцип разделения обязанностей

Функции между сотрудниками распределяются таким образом, чтобы за одним человеком не были закреплены одновременно следующие функции: санкционирование операций с определенными активами, регистрация данных операций, обеспечение сохранности данных активов, осуществление их инвентаризации. Во избежание злоупотреблений эти функции должны быть распределены между несколькими лицами.

21. Принцип разрешения и одобрения

В пределах полномочий ответственных официальных лиц должно быть обеспечено их формальное разрешение и одобрение всех финансово-хозяйственных операций. (Формальное одобрение - это конкретный случай использования общего разрешения, выданного администрацией.) Без наличия формально установленных процедур санкционирования невозможно считать СВК организации эффективной.

22. Принцип взаимодействия и координации

Контроль необходимо осуществлять на основе четкого взаимодействия всех подразделений и служб организации.

Совокупность указанных принципов является основанием эффективности СВК, т.е. функционирование СВК при соблюдении данных принципов эффективно независимо от организационно-правовой формы, размера, видов и масштаба деятельности организации.

4. Оценка системы внутреннего контроля

Основные требования, предъявляемые к изучению и оценке аудитором систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, особенности изучения и оценки этих систем в субъектах малого предпринимательства сформулированы в Правиле (стандарте) «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита».

Масштаб и особенности системы внутреннего контроля, а также степень их формализации должны соответствовать размерам экономического субъекта и особенностям его деятельности. Аудитору в ходе проверки необходима убежденность в том, что система бухгалтерского учета достоверно отражает хозяйственную деятельность проверяемого экономического субъекта. Система внутреннего контроля, организованная должным образом, может способствовать формированию такой убежденности.

При оценке эффективности и надежности системы внутреннего контроля в целом, контрольной среды и отдельных средств контроля аудиторская организация обязана использовать не менее трех градаций: высокая, средняя и низкая.

Изучение и оценка особенностей систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля должны обязательно документироваться. Для этого рекомендуется использовать следующие типовые формы:

Специально разработанные тестовые процедуры;

Перечни типовых вопросов для выяснения мнения руководящего персонала и работников бухгалтерии;

Специальные бланки и проверочные листы;

Блок-схемы и графики;

Перечни замечаний, протоколы или акты.

С учетом требований вышеназванного и других правил (стандартов) аудиторские организации самостоятельно разрабатывают методики и порядок изучения и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также планируют процедуры аудиторской проверки в зависимости от результатов такого изучения и оценки.

Серьезные недостатки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, отмеченные в ходе аудиторской проверки, а также рекомендации по их устранению следует отражать в письменной информации (отчете) аудитора руководству проверяемого экономического субъекта.

Система внутреннего контроля экономического субъекта должна включать в себя:

Систему бухгалтерского учета;

Контрольную среду;

Отдельные средства контроля.

Руководитель экономического субъекта несет ответственность за разработку и фактическое воплощение системы внутреннего контроля. От него зависит, чтобы система внутреннего контроля отвечала размерам и специфике деятельности экономического субъекта, функционировала регулярно и эффективно. В экономическом субъекте в соответствии с его учредительскими документами или правилами внутреннего распорядка может быть назначен ревизор, создана ревизионная комиссия или организован отдел «внутреннего аудита», которым может быть передана часть функций по поддержанию системы внутреннего контроля.

Аудитор обязан принимать во внимание, что система внутреннего контроля может не с абсолютной уверенностью, но лишь с определенной степенью вероятности подтвердить, что цели, ради которых она была создана, достигнуты.

Аудиторской организации в начале работы следует получить общее представление о специфике и масштабе деятельности экономического субъекта и системе его бухгалтерского учета. По итогам первоначального знакомства аудиторская организация должна принять решение о том, может ли она в своей работе вообще полагаться на систему внутреннего контроля экономического субъекта, подлежащего проверке.

Процедура первичной оценки надежности системы внутреннего контроля осуществляется на основе методики и приемов, которые аудиторские организации разрабатывают самостоятельно, но с учетом требований настоящего правила (стандарта) аудиторской деятельности.

Аудиторская организация, принявшая по итогам процедуры первичной оценки решение о доверии системе внутреннего контроля и (или) отдельным средствам контроля, обязана в ходе аудиторской проверки осуществлять процедуры подтверждения достоверности этой оценки.

При проверке системы внутреннего контроля можно выделить три важных этапа:

1) описание существующей системы;

2) оценка целесообразности контрольных механизмов;

3) проверка ее эффективности.

Описание существующей системы внутреннего контроля

На этом этапе аудитору следует проконтролировать соблюдение основополагающих принципов функционирования данной системы.

1. Организация рабочих процессов. Эффективность внутреннего контроля зависит во многом от вида и объема проводимых хозяйственных операций. Процессы, выполняемые каждый день в новом виде и новыми людьми, содержат в себе больше вероятности возникновения сознательной или бессознательной ошибки, чем процессы, выполнение которых отдельно определено инструкциями и указаниями. В связи с этим целью СВК должна стать замена индивидуальной, часто меняющейся обработки повторяющихся операций четко сформулированными, организованными процессами. Этому могут служить письменные инструкции, заготовленные бланки и формуляры. Так, например, использование заготовленных единых для предприятий бланков векселей, а не произвольной формы позволит уменьшить вероятность неправильного выставления или заполнения векселя.

Любое отклонение от установленной организации рабочего процесса должно служить для СВК сигналом для проведения конкретной проверки и выяснения причин этого отклонения.

2. Разделение функциональных обязанностей. Определенные функциональные обязанности не могут выполняться одним и тем же лицом. Должны быть разделены хозяйственные, управленческие и бухгалтерские функции.

3. Контроль. В предпринимательской структуре каждая операция должна быть под контролем. При этом правильность выполнения операции, без ее повторения, может быть проверена путем сравнения результатов данной операции с результатами другой, независимой от первой, операции. Так, стоимость отгруженной за неделю продукции, учитываемая в отделе сбыта, может быть сравнена со стоимостью продукции, учтенной в бухгалтерии как отгруженная за тот же период. Сумма процентов за кредиты, начисленная отделом кредитования, должна соответствовать сумме процентов, отраженной в бухгалтерском учете по тем же кредитам.

Наряду со сравнительными могут проводиться и аналитические проверки, такие, как анализ изменения отгруженной продукции и изменения дебиторской задолженности, анализ изменения расходов материалов по отдельным подразделениям.

К основным вспомогательным средствам, позволяющим внедрить названные принципы внутреннего контроля на предприятии, относятся:

1. Организационный план. Ознакомившись с организационным планом, аудитор получает представление о том, как на предприятии соблюдается принцип разделения функциональных обязанностей. Однако окончательные выводы можно сделать лишь после детального анализа хозяйственных операций.

2. Рабочие инструкции и указания. Рабочие инструкции и указания определяют задачи и ответственность для каждого рабочего места. Как правило, в подобных документах указываются вид деятельности, способ ее осуществления и исполнитель. Они могут указывать сроки выполнения повторяющихся операций (представление месячной отчетности, напоминание покупателю о неоплаченных счетах) и порядок проверки результатов проделанных операций.

В настоящее время организации получают все больше самостоятельности в ведении бухгалтерского учета. Это касается как оценки производственных запасов, так и отражения хозяйственных операций с помощью бухгалтерских проводок. Сформулированные в учетной политике особенности бухгалтерского учета должны быть дополнены более детальными указаниями, во избежание разного подхода к одному и тому же вопросу внутри предприятия.

3. Описание хозяйственных процессов. Информация, содержащаяся в описаниях, поможет аудитору получить сведения об интегрированных в каждом процессе контрольных механизмах или об их отсутствии, о видах проверок (персональные или машинные) и целях, которые они преследуют.

В связи с более интенсивным использованием ЭВМ на всех этапах деятельности организации появилась и потребность в описании задействованных программ, ведении программной документации и использовании обработанных данных.

4. Заготовленные бланки и формуляры. Единые бланки и формуляры способствуют более точному выполнению требуемых действий сотрудниками и уменьшению вероятности возникновения ошибок. Однако для эффективного использования таких бланков/формуляров необходимо соблюдать следующие условия:

Использовать бланки различных цветов для разных процессов;

Указывать на бланке отдельные этапы одного процесса;

Обработка каждого этапа должна быть отмечена ответственным за это сотрудником (подпись, штемпель); одним из видов контроля будет служить в данном случае проверка работником наличия отметки о выполнении предыдущего этапа и выяснение причин при ее отсутствии;

Указывать время обработки бланка/формуляра путем его датирования; длительное «залеживание» документа на рабочем месте создает риск его потери, увеличения расходов (штрафов), несвоевременного использования нужной информации.

5. Внутренняя ревизия. Даже самые эффективные внутренние контрольные механизмы не могут гарантировать обнаружения всех ошибок или избежания их. Постоянные изменения в хозяйственной жизни любой организации приводят к необходимости проверять способность системы внутреннего контроля отвечать новым требованиям как в целом по предприятию, так и по отдельным циклам бизнеса. Эти функции и берет на себя внутренняя ревизия, которая является также составной частью СВК.

Чтобы описать систему внутреннего контроля и, таким образом, установить ее запланированную структуру и состояние, аудитор использует в своей работе следующие подходы:

1. Сбор информации. Аудитор собирает все относящиеся к данному объекту проверки материалы: диаграммы, указания, инструкции, описания и т.д. Обычно список необходимых документов посылают клиенту до начала проведения проверки, что помогает намного сократить время, а значит, и расходы на проверку.

2. Вопросные листы.Применение вопросных листов — один из наиболее распространенных приемов в деятельности аудитора. С помощью заранее заготовленных вопросов он может получить от клиента более детальную ин формацию по организации и действию внутренних проверок. Вопросные листы могут разрабатываться в закрытой (ответы: «да», «нет») или в открытой (описание ответа) формах. Преимущество закрытой формы состоит в том, что аудитор получает конкретный ответ на поставленный вопрос и не оставляет клиенту возможность «расплывчатым» описанием уйти от ответа. С другой стороны, описывая опрашиваемую тему в вопросном листе открытого типа, клиент может затронуть аспекты, упущенные проверяющим.

3. Диаграммы и описание рабочих процессов. Аудитор составляет диаграммы и описывает рабочие процессы, предусмотренные контрольной деятельностью, самостоятельно. Чаще всего они отличаются от подобных документов, составленных клиентом, так как преследуют различные цели: внешняя аудиторская проверка в первом случае и внутренняя организация хозяйственной деятельности предприятия — во втором.

Диаграммы схематично, а описания более подробно отражают порядок прохождения документов через различные структуры компании, перечень задействованных в обработке этих документов подразделений и сотрудников, а также вид выполняемых ими операций и механизм проверки. Эффективное использование этого метода требует наличия солидного опыта работы. После составления диаграмм и описания целесообразно обсудить их с ответственными сотрудниками и тем самым подтвердить правильность понимания и отражения аудитором организации рабочих процессов на предприятии. В противном случае возможны неправильные выводы, а следовательно, и конфликтные ситуации. Результаты описания существующей системы внутреннего контроля закрепляются аудитором в рабочих документах и позволяют определить наличие и запланированное предназначение контрольных механизмов. Так как описание СВК очень трудоемко, то при повторяющихся ежегодных проверках используют материалы и записи прошлых лет, которые только актуализируются с учетом происшедших изменений.

Оценка целесообразности контрольных механизмов.

По завершении описания существующей системы внутреннего контроля аудитор приступает к оценке используемых в данной системе контрольных механизмов. Его задача — оценить целесообразность внутренних проверок в конкретных ситуациях. При этом он исходит из того, что система функционирует так, как это было запланировано руководством.

На данном этапе в центре внимания аудитора должны быть как отдельные компоненты СВК (разделение функциональных обязанностей, инструкции, указания), так и взаимодействие этих компонентов.

1. Оценка отдельных компонентов системы внутреннего контроля. Если по ситуации и по числу работников на предприятии требуемое разделение функциональных обязанностей в организации не предусмотрено, это является слабым местом СВК, что необходимо учесть при общей оценке системы. Если же оно предусмотрено, то аудитору следует оценить реальную возможность соблюдения этого принципа в течение длительного времени при неизменной численности персонала. Кроме этого, он проверяет сохранение данного принципа в случаях замены (отпуск, командировка, болезнь).

Каждую инструкцию, относящуюся к системе контроля, аудитор проверяет на предмет полноты, профессиональной правильности и понятности изложения. Установленные при такой проверке недостатки требуют безотлагательного исправления. Ошибочные инструкции не ведут однозначно к ошибочным действиям персонала, но это должно быть обязательно проверено аудитором.

По каждой внутренней проверке проверяющему необходимо ответить на вопрос: способствует ли она обеспечению правильности и полноты годовой бухгалтерской отчетности, что является ее целью, и эффективна ли она? Только тот контроль вносит свой вклад в достижение данной цели, который проводится на нужном месте, в нужное время и должным образом.

2. Оценка взаимодействия отдельных компонентов системы внутреннего контроля. Для оценки компонентов системы внутреннего контроля как единого целого аудитор принимает во внимание их взаимодействие, исходя при этом из соображения, что риск составления неполной и неправильной отчетности, недостаточно ограниченный одной внутренней проверкой, должен быть уменьшен последующими проверками. Далее следует проверить, действительно ли контрольные механизмы дополняют, а не повторяют друг друга, что ведет к непроизводительным затратам времени и сил.

Проанализировав эти моменты, аудитор делает выводы о целесообразности взаимодействия отдельных компонентов внутри системы.

Обнаружение внутренних проверок, денежные и персональные затраты на проведение которых несопоставимы с получаемыми от них результатами, является важным требованием к деятельности аудитора. Такие малоэффективные или вообще неэффективные внутренние проверки могут принести предприятию больше ущерба, чем их отсутствие.

Проверка эффективности системы внутреннего контроля

Если анализ целесообразности системы внутреннего контроля основывается на предположении о соблюдении разделения обязанностей, то при проверке эффективности этой системы названное предположение снимается. В этом случае аудитор должен убедиться в соответствии реального функционирования контрольных механизмов запланированному, в осуществлении задач, возлагаемых руководством на СВК.

1. Эффективность разделения функциональных обязанностей.

2. Эффективность рабочих инструкций и указаний.

3. Эффективность внутренних проверок.

Оценку эффективности системы внутреннего контроля следует организовать по направлениям, соответствующим циклам бизнеса: снабжение и учет производственных запасов и оказанных услуг; производство; сбыт продукции; оплата труда; финансы.

Заключение

С возникновением рыночной конкуренции перед российскими коммерческими организациями встает задача структурной перестройки системы корпоративного управления в целях обеспечения конкурентоспособности, эффективного функционирования и развития организации в перманентно меняющихся условиях хозяйствования. Одним из главных элементов системы управления организацией является система внутреннего контроля (СВК).

Мероприятия и процедуры, имеющие отношение к системе внутреннего контроля, могут быть разделены на три категории: условия проведения контроля, система проверки финансовой деятельности и процедуры контроля.

В настоящее время внутренний (внутрихозяйственный) контроль в российских организациях приобретает характер основы, присутствующей на всех уровнях управления, и обеспечивает оптимальный ход процесса управления на всех других его стадиях (планирование, организация и регулирование, учет, анализ). В более широком смысле в конкурентной среде рыночных отношений эффективная СВК является одним из главных условий успешной деятельности коммерческой организации.

Структура внутреннего контроля предприятия включает три элемента: условия проведения контроля, систему бухгалтерского учета и процедуры контроля. Каждый элемент подразумевает наличие правил, процедур, методики и документации, разработанных для защиты своих средств, выдачи надежной информации по финансам, повышения эффективности работы и соблюдения определенных требований. В сочетании все перечисленные элементы структуры внутреннего контроля обеспечивают предприятию снижение нежелательного риска в деловой и финансовой деятельности, а также в бухгалтерском учете.

Литература

1. Аудит Монтгомери / Ф.Л. Дефлиз, Г.Р. Дженик, В. М.О"Рейлли, М. Б.Хирш; Пер. с англ, под ред. Я.В. Соколова. — М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.

2. Бурцев В.В. Система внутреннего контроля организации в современных условиях хозяйствования // Аудиторские ведомости № 2, 2001.

3. Международные стандарты бухгалтерского учета, аудита и учетная политика российских фирм. Изд. 2-е, стереотипное. — М.: Эдиториал УРСС, 2002.

4. Суйц В.П., Ахметбеков А.Н., Дубровина Т.А. Аудит: общий, банковский, страховой: Учебник. — М.: ИНФРА-М, 2000.

К сожалению, на современном этапе системы внутреннего контроля российских брокерско-дилерских компаний демонстрируют очень низкую эффективность своей работы, в том числе и по такому направлению, как урегулирование конфликтов интересов между клиентами и брокерско-дилерской компанией. Как отмечает начальник отдела контроля и методологии Управления обеспечения 1

пб профессиональной деятельности НАУФОР И. Юдина, «анализируя информацию о деятельности проверяемых организаций, материалы инспекционных проверок, можно сделать выводы о неблагоприятном состоянии системы внутреннего контроля во многих компаниях» . По нашему мнению, российские брокерско-дилерские компании до сих пор не осознали важность создания эффективной системы внутреннего контроля как для стабильной работы брокерско-дилерской компании, так и для формирования ее положительного имиджа в глазах клиентов и регулирующих органов.

Целями внутреннего контроля являются: ¦

соблюдение брокерско-дилерской компанией и ее работниками требований нормативных правовых актов и стандартов СРО; ¦

соблюдение брокерско-дилерской компанией договорных обязательств перед клиентами и контрагентами; ¦

создание и поддержание оптимальной организационной структуры брокерско-дилерской компании, обеспечивающей предотвращение утечки служебной информации; ¦

обеспечение функционирования системы контроля за рисками; ¦

повышение эффективности управления брокерско-дилерс- кой организацией и ее структурными подразделениями.

Внутренний контроль осуществляется в форме административного и финансового контроля. Административный контроль состоит в обеспечении проведения операций только уполномоченными на то лицами и в строгом соответствии с определенными в брокерско-дилерской компании процедурами принятия решений о проведении операций. Финансовый контроль состоит в обеспечении проведения операций в строгом соответствии с принятой и закрепленной документами политикой брокерско-дилерской компании относительно отражения в учете и отчетности действий, осуществленных в процессе оказания услуг. Административный и финансовый контроль ведется в предварительном, текущем и последующем порядке.

Основным объектом предварительного контроля является отдельный работник брокерско-дилерской компании. Служба внутреннего контроля (контролер) должна принимать участие в подборе и расстановке кадров.

Текущий контроль предполагает проведение сверок учетных документов брокерско-дилерской компании с данными, полученными из внешних источников; контроль за предоставлением отчетности клиентам; контроль за соблюдением установленных технологий работниками.

В качестве примеров последующего контроля можно привести контроль за правильностью ведения первичных документов, работу с жалобами и обращениями клиентов.

Чтобы создать в брокерско-дилерской компании эффективную систему внутреннего контроля, необходимо обеспечить претворение в жизнь следующих принципов. 1.

Внутренняя среда брокерско-дилерской компании должна быть проактивной, а не реактивной, т.е. работу следует построить таким образом, чтобы предупреждать возможные проблемы, а не только устранять их последствия. 2.

Служба внутреннего контроля должна действовать как доверенный советник высшего руководства и быть подотчетной ему. 3.

Служба внутреннего контроля должна оперативно реагировать на вопросы соответствия требованиям нормативных правовых актов и стандартов СРО по мере их возникновения. 4.

Должны быть разработаны четкие механизмы, в соответствии с которыми вопросы несоответствия деятельности брокерско- дилерской компании установленным требованиям оперативно направляются службой внутреннего контроля на такой уровень, где соответствующие должностные лица располагают достаточными полномочиями для принятия мер по своевременному устранению отмеченных нарушений. 5.

Служба внутреннего контроля обязана взаимодействовать с руководством подразделений брокерско-дилерской компании для понимания их функций, а также для определения их потребностей в области соответствия требованиям регулирующих органов. 6.

Работники брокерско-дилерской компании должны быть в курсе политики компании, а также организационных и нормативных изменений в их повседневной деятельности. Служба внутреннего контроля должна оперативно отвечать на вопросы работников, касающиеся их деятельности. 7.

Служба внутреннего контроля обязана отвечать на запросы клиентов и регулирующих органов, контролировать своевременность, полноту и достоверность предоставляемой им отчетности, рассматривать и реагировать на поступающие от клиентов жалобы. 8.

Должен быть установлен порядок надзора и обеспечено его соблюдение, в том числе с целью предупреждения и выявления фактов мошенничества или ошибок при совершении операций с ценными бумагами. Для этого следует выявить «точки контроля» для осуществления постоянного мониторинга деятельности всех подразделений брокерско-дилерской компании. 9.

Должен осуществляться контроль за соблюдением юридической правомерности и экономической обоснованности (целесообразности) совершения сделок с ценными бумагами, обеспечиваться достоверность и полнота учета операций с ценными бумагами. 10.

Службой внутреннего контроля должна быть создана система мер, направленных на предотвращение неправомерного использования служебной информации, обеспечение надлежащего хранения документов и контроль за их соблюдением.

И. Руководство брокерско-дилерской компании должно контролировать своевременное расследование обвинений в причинении ущерба клиентам и при необходимости принимать соответствующие меры.

Поскольку в российских брокерско-дилерских компаниях отсутствует единое и четкое представление о направлениях работы службы внутреннего контроля, в рамках настоящей работы представляется важным их сформулировать. Они непосредственно связаны с выполнением функций по защите прав и законных интересов клиентов.

Создание реестра отслеживания возможных проявлений конфликтов интересов. Брокерско-дилерская компания вынуждена работать в условиях существования противоречия интересов (собственных и клиентских). Имея это в виду, служба внутреннего контроля должна осуществлять меры по предотвращению развития конфликтов интересов, с которыми брокерско-дилерская компания встречается наиболее часто в своей повседневной деятельности. Для этого службой внутреннего контроля должен быть составлен реестр отслеживания возможных проявлений конфликтов интересов исходя из обычных направлений деятельности брокерско-дилерской компании. Такой реестр создается с двумя целями: максимально оперативно идентифицировать возникающие конфликты и принимать меры по их разрешению. Например, в реестре отслеживания возможных проявлений конфликтов интересов должны найти отражение такие факты, как наличие у брокерско-дилерской компании клиентов, предоставивших ей право совершать сделки с ценными бумагами от своего имени (с последующим акцептованием), и т.п.

Установление правил обмена служебной информацией и контроль за управлением потоками информации внутри брокерско- дилерской компании (создание и поддержание «китайских стен»).

Служба внутреннего контроля брокерско-дилерской компании, оказывающей разнообразные услуги на рынке ценных бумаг, должна разработать и утвердить порядок, предусматривающий недопущение утечки важной служебной информации, полученной в таких областях, как инвестиционные банковские услуги, рыночные исследования, совершение операций по поручению клиентов и принятие клиентом инвестиционных решений, а также финансовое консультирование.

Службе внутреннего контроля необходимо разработать меры по защите информации и ее локализации в пределах областей, в которых она создается или в обязательном порядке получается для ведения нормальной хозяйственной деятельности, а также осуществлять контроль за соблюдением установленного порядка работы с такого рода информацией.

В функции службы внутреннего контроля также входят обязанности по контролю за случаями санкционированных нарушений «китайских стен», вызванными профессиональной необходимостью, например, при централизованном управлении брокерско-дилерской компанией. Возможно два вида санкционированных нарушений «китайских стен»: 1)

«разрешенное нарушение», о котором при его наличии должна быть уведомлена служба внутреннего контроля; 2)

нарушения, именуемые «намеренными» или «специальными», на которые должно быть получено предварительное разрешение службы внутреннего контроля.

Работа с ограничительными н наблюдательными списками ценных бумаг. В ограничительный список должны включаться ценные бумаги эмитентов, о деятельности которых брокерско-дилер- ская компания располагает важной конфиденциальной информацией или осуществляет консультации о намечаемых стратегических решениях, которые будут реализованы после публикации аналитического отчета.

К ценным бумагам, заносимым в наблюдательный список, относятся ценные бумаги эмитентов, в отношении которых брокерско-дилерская компания стала обладателем конфиденциальной информации, обычно в связи с предполагаемой сделкой с каким-либо клиентом, которая не была публично объявлена.

Основными целями ведения ограничительного и наблюдательного списков являются: ¦

проведение политики «китайских стен» путем предотвращения принятия решений по торговле или рекомендации по инвестициям на основании неопубликованной информации, могущей повлиять на цены; ¦

выявление возможных злоупотреблений такой информацией.

Контроль клиентских операций. Служба внутреннего контроля должна разрабатывать и осуществлять контрольные процедуры на предмет выявления: ¦

необычно большого объема сделок по счету клиента; ¦

необычно высоких размеров комиссионного вознаграждения; ¦

несанкционированных операций; ¦

неспособности добиваться наилучших условий исполнения сделки; ¦

ненадлежащих представлений или вводящих в заблуждение заявлений; ¦

гарантий против причинения убытков; ¦

необъявленных средств на клиентских счетах; ¦

фактов размещения денежных средств или ценных бумаг бро- керско-дилерской компании или работника на клиентских счетах.

Контроль за квалификационным соответствием работников брокерско-дилеркой компании. Служба внутреннего контроля, с одной стороны, должна осуществлять контроль за соответствием работников брокерско-дилерской компании квалификационным требованиям регулирующих органов, а с другой - постоянно поддерживать среди работников достаточный уровень знаний нормативных правовых актов и требований СРО путем проведения соответствующих консультаций.

Рассмотрение жалоб и обращений клиентов, касающихся качества брокерского обслуживания. Служба внутреннего контроля должна вести учет таких жалоб и обращений, выяснять породившие их причины, подготавливать ответы, а также фиксировать факты снятия жалобы.

Защита информации и документов. Служба внутреннего контроля должна обеспечивать целостность данных о сделках, проводимых брокерско-дилерской компанией, точность функционирования и работоспособность автоматизированных систем обработки информации в любой момент времени.

Контроль за собственными сделками работников брокерско- дилерской компании.

Служба внутреннего контроля должна осуществлять контроль за собственными сделками работников брокерско-дилерской компании.

Так, например, в США работникам брокерско-дилерской компании запрещается открывать счета для торговли ценными бумагами в иных брокерско-дилерских компаниях, кроме своей. Помимо этого работникам необходимо получить согласие компании на совершение той или иной сделки. Некоторые брокерско-дилерские компании требуют от своих работников ежемесячно предоставлять выписки о движении ценных бумаг по счетам депо, открытым на их имя. В Германии также жестко регулируется режим личных счетов работников. Работники вправе осуществлять операции с ценными бумагами только через свой банк или дочернюю (подконтрольную банку) структуру.

Общие ограничения для совершения работниками собственных сделок можно сформулировать так. 1.

Если работник располагает информацией о поручении клиента или о принятии другим подразделением брокерско-дилерской компании решения от имени клиента совершить какую-либо операцию, он не вправе действовать аналогичным образом в собственных интересах до того момента, пока клиентское поручение не будет исполнено или отменено. 2.

Если работнику известно о еще неопубликованных результатах рыночных исследований, проведенных брокерско-дилерской компанией, и соответствующих рекомендациях для клиентов, он не имеет права осуществлять операции в собственных интересах до того, как такие рекомендации будут опубликованы для общего доступа и все заинтересованные клиенты смогут воспользоваться указанными рекомендациями. 3.

При совершении собственных сделок работник обязан не допускать возникновения конфликтов между собственными интересами и интересами клиента или между собственными должностными обязанностями и интересами клиента. 4.

Работник Не вправе заключать сделки с лицом, которое, как известно работнику, является клиентом брокерско-дилерской компании. 5.

Работникам запрещается осуществлять спекулятивные сделки, а также вести торговлю ценными бумагами без покрытия.

В российских нормативных правовых актах отсутствуют специальные требования к сделкам работников брокерско-дилерской компании, что является серьезным упущением. Регулирующие органы, в частности СРО, должны заявить о необходимости регулирования сделок работников, предусмотреть порядок внутреннего контроля таких сделок. До этого момента весь контроль за операциями работников лежит на службе внутреннего контроля.

Следует дополнительно акцентировать внимание на том, что рассмотренные выше направления работы службы внутреннего контроля напрямую связаны с урегулированием конфликтов интересов при совершении брокерской деятельности. Помимо перечисленных к функциям системы внутреннего контроля также относятся: ¦

предотвращение манипулирования ценами; ¦

участие в подготовке должностных инструкций для работников, в том числе непосредственно отвечающих за взаимодействие с клиентом, а также связанных с совершением и исполнением сделок с ценными бумагами; ¦

контроль за соблюдением указанных инструкций; ¦

проведение внутренних проверок деятельности подразделений брокерско-дилерской компании на соответствие требованиям регулирующих органов и внутренних правил и инструкций; ¦

оптимизация технологии работы, совершения отдельных операций; ¦

выработка адекватных критериев оценки деятельности брокерско-дилерской компании, направленных на своевременное выявление и минимизацию операционных рисков; ¦

мониторинг законодательства, изменений требований государственных органов, СРО, организаторов торговли.

Эффективность функционирования системы внутреннего контроля напрямую зависит от организации работы службы внутреннего контроля в брокерско-дилерской компании.

Особое внимание следует уделить статусу службы внутреннего контроля. Большинство проблем возникает из-за недопонимания и недооценки значения службы внутреннего контроля для успешной деятельности брокерско-дилерской компании. «В иностранных компаниях наличие контролера вызвано необходимостью получения владельцами компании адекватного представления об эффективности работы корпуса профессиональных менеджеров. В российских компаниях проблема возникает по причине традиционного отождествления владельцев и менеджеров высшего звена организаций» . Поэтому начинать построение системы внутреннего контроля в брокерско-дилерской компании следует с разработки подробного рабочего документа - инструкции о внутреннем контроле и назначения одного или более руководителей высшего звена в качестве ответственных за функционирование системы внутреннего контроля. Это необходимо для того, чтобы контрольные процедуры распространялись без нарушения субординации не только на рядовых сотрудников, но и на менеджеров среднего звена.

Только после этого можно переходить непосредственно к формированию службы внутреннего контроля или назначению контролера.

Надзор службы внутреннего контроля за торговыми подразделениями брокерско-дилерской компании

Работа службы внутреннего контроля должна быть построена таким образом, чтобы обеспечивать надзорные процедуры во всех основных областях и видах деятельности брокерско-дилерской компании. Остановимся на главных практических вопросах осуществления надзора. В таблицах 11.1, 11.2 представлены основные процедуры надзора за торговыми и операционными подразделениями.

Таблица 11.1 №

п/п Вид контроля Форма осуществления контроля и его периодичность 1 Контроль за торговыми операциями (как дилерскими, так и брокерскими) с акцентом на необычно крупные сделки, предшествующие серьезным изменениям в деятельности эмитента, которые могли содержать факты манипулирования Сплошная проверка на постоянной основе 2 Контроль правильности и своевременности оформления распорядительных записок по внебиржевым операциям Выборочная проверка на постоянной основе 3 Учет всех полученных поручений клиентов и контроль за их исполнением Выборочная проверка на постоянной основе 4 Учет неисполненных поручений клиентов и ошибочных сделок Сплошная проверка на периодической основе 5 Контроль ценовых параметров брокерских сделок Выборочная проверка на постоянной основе 6 Контроль за наличием и соблюдением лимитов на контрагентов по внебиржевым операциям Выборочная проверка ’на периодической основе Надзор службы внутреннего контроля за операционными подразделениями брокерско-дилерской компании №

п/п Вид контроля Форма осуществления контроля и его периодичность 1 Сверка параметров документов, включая поручения клиентов, распорядительные записки, отчеты клиентам, с данными регистров внутреннего учета (журнала сделок, журнала учета денежных средств, журнала учета ценных бумаг) Выборочная проверка на постоянной основе 2 Контроль за правильностью и своевременностью оформления первичных документов, включая поручения клиентов, распорядительные записки; отчетов клиентам Выборочная проверка на периодической основе 3 Контроль учета ценных бумаг в процессе перевода, в пути, переданных в залог и в кредит, полученных в кредит, неполученных, непостав- ленных, являющихся предметом сделок репо (обратного репо), путем анализа и сопоставления подтверждающих учетных документов и записей с данными соответствующих счетов учета Сплошная проверка на периодической основе 4 Контроль за соблюдением сроков и условий поставки и оплаты ценных бумаг по сделкам, совершенным на внебиржевом рынке Выборочная проверка на периодической основе 5 Сверка данных внутреннего учета брокерско- дилерской компании об остатках ценных бумаг на собственных и клиентских счетах депо в депозитариях и лицевых счетах в реестрах с соответствующими выписками по счетам депо и лицевым счетам в реестрах Сплошная проверка на периодической основе 6 Проверка правильности расчета комиссионного вознаграждения, взыскиваемого с клиентов брокерско-дилерской компании Выборочная проверка на периодической основе 7 Проверка полноты и достоверности отчетности об операциях с ценными бумагами, представляемой брокерско-дилерской компанией в регулирующие органы Сплошная проверка на постоянной основе Как следует из таблиц, надзорные процедуры, осуществляемые службой внутреннего контроля, охватывают весь цикл клиентского обслуживания в брокерско-дилерских компаниях. Если указанные процедуры осуществляются качественно и с необходимой периодичностью, факты нарушений прав и законных интересов клиентов могут быть сведены к минимуму.

Результаты работы службы внутреннего контроля должны оформляться подробными отчетами руководству, составляемыми на регулярной основе. В таких отчетах должна приводиться информация обо всех контрольных процедурах, проведенных службой внутреннего контроля за отчетный период; описание и анализ выявленных недостатков и предложения по их устранению и предупреждению аналогичных случаев в будущем.

Таким образом, эффективно действующая система внутреннего контроля брокерско-дилерской компании является залогом соблюдения интересов как клиентов, так и брокерско-дилерской компании, а значит, и недопущения нарушений. Главная проблема, препятствующая ее созданию во многих российских брокерско-ди- лерских компаниях, - отсутствие понимания роли службы внутреннего контроля как ведущего подразделения, обеспечивающего соответствие требованиям регулирующих органов, защищающего репутацию компании, ограничивающего гражданско-правовую ответственность брокерско-дилерской компании.

Ключевые термины и понятия

Служба внутреннего контроля - подразделение брокерско-дилерской компании, ответственное за соответствие деятельности компании требованиям регулирующих органов и внутренних нормативов.

Служебная информация - любая не являющаяся общедоступной информация о клиенте, его инвестиционных целях и планах, которая ставит в преимущественное положение лиц, обладающих такой информацией, в силу своего служебного положения, трудовых обязанностей или договора, заключенного с клиентом.

Вопросы для самоконтроля 1.

Определите цели службы внутреннего контроля. 2.

Назовите формы осуществления внутреннего контроля. 3.

Обоснуйте приоритет работы по установлению правил обмена служебной информацией в брокерско-дилерской компании среди других направлений деятельности службы внутреннего контроля. 4.

Определите место в организационной структуре брокерско-дилерской компании службы внутреннего контроля и объясните причины.

Проблемы для обсуждения 1.

Как вы думаете, справедливы ли ограничения, накладываемые на собственные сделки работников брокерско-дилерской компании? В чем смысл запрета на заключение работником договора на брокерское обслуживание с любой иной брокерско-дилерской компанией? 2.

Вопрос о необходимости создания службы внутреннего контроля в брокерско-дилерской компании всегда вызывал много споров. Могут ли регулирующие органы (государство и СРО) успешно выполнять функции службы внутреннего контроля?

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

хорошую работу на сайт">

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

1. Организация системы внутреннего контроля на предприятии

1.1 Понятие и элементы системы внутреннего контроля

1.2 Цель, задачи и принципы системы внутреннего контроля

1.3 Функциональные области внутреннего контроля

2. Организация системы внутреннего контроля на предприятии

2.1 Создание службы внутреннего контроля (аудита)

2.2 Рассмотрение работы СВК (внутреннего аудита)

2.3 Проверка эффективности системы внутреннего контроля

Заключение

Список используемой литературы

Введение

Появление предприятий различных организационно-правовых форм и множества собственников выдвинуло на первый план проблему получения достоверной информации о деятельности предприятия и его партнеров, а также необходимость организации действенной защиты их имущественных интересов. В этих условиях аудит становится одной из функций управления.

Специализированность аудиторской деятельности наиболее полно проявляется в содержании внутреннего аудита, который по своей сути не может игнорировать особенности обслуживаемого предприятия, его производственное направление, организационно-правовую форму деятельности, технологию выпуска продукции и услуг, организационную структуру предприятия, направления и формы хозяйственных связей с партнерами, факторы финансовой стабильности и др. Вместе с тем большинство предприятий по установленным Правительством РФ критериям обязано ежегодно проходить проверки внешнего аудита с целью подтверждения достоверности своей отчетности, т.е. обеспечить соответствие параметров своей деятельности требованиям законодательства. Эту задачу эффективнее всего может решить внутренний аудит предприятия, прежде всего обеспечением готовности к проверкам внешнего аудита и повышением эффективности внутреннего контроля в управлении предприятием с целью уменьшения вероятности ошибок и нарушений.

Основные задачи внешнего и внутреннего аудита взаимосвязаны. Внешний аудит путем проведения обязательной аудиторской проверки: регулирует отношения между собственниками предприятия и его администрацией; подтверждает соответствие параметров деятельности предприятия требованиям российского законодательства. Внутренний аудит позволяет руководству удостовериться, что деятельность предприятия находится в соответствии с принятой политикой развития, директивно-нормативными документами предприятия, требованиями законодательства. Он также обеспечивает и обратную связь с различными сферами деятельности и подразделениями.

С возникновением рыночной конкуренции перед российскими коммерческими организациями встает задача структурной перестройки системы корпоративного управления в целях обеспечения конкурентоспособности, эффективного функционирования и развития организации в перманентно меняющихся условиях хозяйствования. Одним из главных элементов системы управления организацией является система внутреннего контроля (СВК). В настоящее время внутренний (внутрихозяйственный) контроль в российских организациях приобретает характер основы, присутствующей на всех уровнях управления, и обеспечивает оптимальный ход процесса управления на всех других его стадиях (планирование, организация и регулирование, учет, анализ). В более широком смысле в конкурентной среде рыночных отношений эффективная СВК является одним из главных условий успешной деятельности коммерческой организации.

Цель данной работы - изучить основы порядка рассмотрения работы службы внутреннего аудита внешним аудитором в ходе аудита.

Задачи работы следующие:

Изучить теоретические основы работы службы внутреннего аудита;

Рассмотреть методику проверки состояния системы внутреннего контроля на предприятии.

В качестве инструментария исследования при обработке и анализе информации использовались обобщение, сравнение, диалектический метод, логический, сравнительный и причинно-следственный анализ. В процессе исследования применялось современное программное обеспечение общего назначения, табличные и графические приемы визуализации информации.

Источниками информации для написания данной работы являются: нормативно-правовые акты; монографии; экономическая литература, статьи в периодических изданиях.

1. Организация системы внутреннего контроля на предприятии

1.1 Понятие и элементы системы внутреннего контроля

Для интерпретации понятия СВК следует исходить из того, что функционирование любой системы предполагает наличие входа и выхода системы; механизма-устройства, приводящего систему в действие; работы механизма, переводящей вход системы в ее выход; условий (обстановки) работы механизма. Это и есть основные элементы функционирующей системы. Входом СВК является информационное обеспечение контрольной деятельности, которое представляет собой совокупность реализованных решений по объему, размещению и формам организации информации, необходимой для осуществления контроля. Оно включает оперативную, плановую, учетную, отчетную, нормативно-справочную информацию, классификаторы технико-экономической информации, системы документации (унифицированные и специальные).

Выходом СВК или продуктом ее функционирования является информация о степени управляемости объекта контроля, т.е. информационная прозрачность данного объекта для возможности принятия эффективных управленческих решений (управления объектом).

Под механизмом внутреннего контроля следует понимать совокупность взаимосвязанных центров ответственности и технику контроля (информационно-вычислительная техника и технология). Необходимо подчеркнуть, что вышеописанная входная и выходная информация составляет основу взаимодействия различных центров ответственности.

Центр ответственности (ЦО) - это исполняющая контрольные функции и несущая в пределах этих функций ответственность единица либо совокупность единиц оргструктуры организации, взаимосвязанных программами контроля. Под единицей (звеном) оргструктуры организации необходимо понимать подразделение (группу подразделений) или должностное лицо, исполняющее определенные контрольные функции. Очевидно, что ЦО может быть как отдельный бухгалтер, исполняющий контрольные функции в процессе учета определенных хозяйственных операций, так и совет директоров, осуществляющий контроль за деятельностью организации в целом. Программа внутреннего контроля - это документально оформленный план реализации определенных контрольных мероприятий, указывающий их цели, последовательность и сроки осуществления, предусматривающий исполнителей и порядок их действий.

Работа механизма в широком смысле заключается в совокупной регламентированной контрольной деятельности субъектов внутреннего контроля (работники или участники организации, осуществляющие контроль) на основе используемой методологии внутреннего контроля (цель, задачи, принципы, формы, типы, методы). Иными словами, работа механизма контроля выражается в реализации формально установленных процедур контроля и в функционировании системы бухгалтерского учета.

Формально установленные процедуры внутреннего контроля должны включать:

а) формальное определение и документальное закрепление (на основе детально разработанных должностных инструкций) порядка деятельности (действий) и взаимоотношений определенного круга работников организации по поводу планирования, организации, регулирования, контроля, учета и анализа в процессе реализации конкретных финансовых и хозяйственных операций, а также оценки наличия и состояния ресурсов (потенциалов) организации;

б) определение круга первичных документов или других носителей информации, где отражаются данные, свидетельствующие об исполнении соответствующими работниками своих функций и реализации этапов соответствующих финансовых или хозяйственных операций; определение порядка движения документов (носителей информации) от момента их возникновения до архивирования;

в) определение "точек контроля" для оценки различных аспектов реализации конкретных финансовых (хозяйственных) операций и оценки состояния (наличия) ресурсов (потенциалов) организации; установление контролируемых параметров объектов контроля; установление "критических" точек контроля, где риск возникновения ошибок, искажений и других нежелательных явлений особенно велик;

г) выбор типов и методов проведения контроля.

Система бухгалтерского учета включает учетную политику и процедуры определения, сбора, измерения, регистрации (документирования), классификации, анализа и передачи информации в стоимостной оценке об имуществе, источниках его формирования, финансовых и хозяйственных операциях организации. Одной из задач системы бухгалтерского учета является обеспечение контроля за наличием и движением имущества (ресурсов) и его рациональным использованием в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами. Эффективность системы бухгалтерского учета определяется уровнем регистрации и обработки финансово-хозяйственных операций организации. Этот уровень описывается следующими характеристиками:

1) наличие - отражены действительно существующие операции;

2) полнота - отражены все реальные операции;

3) арифметическая точность - все операции правильно подсчитаны;

4) разноска по счетам - все операции правильно разнесены по соответствующим бухгалтерским счетам;

5) формальная разрешенность - на каждую операцию получено либо общее, либо специальное формальное разрешение;

6) временная определенность - все операции отнесены к надлежащему отчетному периоду;

7) представление и раскрытие данных в отчетности все данные правильно суммированы и обобщены, соблюдены установленные требования относительно порядка и объема раскрытия информации в отчетности.

Эффективная система бухгалтерского учета также должна не допускать возникновения ошибок и возможности злоупотреблений (искажений) работников организации.

Для наиболее точного обозначения условий работы механизма внутреннего контроля введем термин "атмосфера внутреннего контроля".

Атмосферу внутреннего контроля определяют:

Управленческая философия и стиль работы руководителей организации - отношение управляющих к коммерческим рискам, адекватное понимание ими роли внутреннего контроля в управлении организацией, конкретные действия в плане организации СВК и ее совершенствования, склонность к авторитарному стилю в управлении и т. д.;

Оргстатус отдела внутреннего аудита, т.е. положение в оргструктуре этого важного координационного центра ответственности;

Принятый организацией курс действий (ее ориентиры), цели и стратегии;

Виды и масштаб деятельности организации;

Соответствие оргструктуры размерам и степени сложности организации;

Регламентация взаимоотношений между звеньями организации, сотрудниками, наличие кодекса поведения;

Определение и документальное закрепление процедур контроля;

Определение и документальное закрепление полномочий и ответственности сотрудников;

Методы доведения установленных правил до сотрудников;

Изучение руководителями соответствующего уровня выявленных в результате контроля отклонений, а также своевременность принятия ими решений по данным отклонениям;

Налаженность системы коммуникаций и системы информационного обеспечения управления;

Налаженность систем управленческого (внутреннего) учета, бюджетирования, бизнес-планирования и подготовки финансовой отчетности для внешних и внутренних пользователей;

Адекватность системы документации и документооборота организации ее размерам и структуре;

Рациональность кадровой политики (механизмов управления персоналом);

Конфликтность в коллективах;

Мотивация трудовой деятельности, профессиональная подготовка, интеллектуальный уровень, наклонности, личностные качества, этические принципы, а также физические, психические, половые и возрастные характеристики работников организации;

Внешние влияния - уровень развития экономики, налоговая политика государства, рыночные условия и т.д.;

Соблюдение действующего законодательства и работа с внешними органами контроля.

В каждой организации на состояние атмосферы внутреннего контроля могут оказывать влияние также и другие факторы.

Таким образом, внутренний контроль организации должен рассматриваться как система, состоящая из элементов входа (информационное обеспечение контроля), элементов выхода (информация об объекте управления, полученная в результате контроля) и совокупности следующих взаимосвязанных звеньев: атмосферы контроля, центров ответственности, техники контроля (информационно-вычислительная техника и технология), процедур контроля, системы бухгалтерского учета.

Следует отметить, что СВК является основой функционирования управленческой информационной системы (УИС), т.е. системы обработки и интеграции разнообразной внутренней и внешней информации, необходимой для принятия решений на всех уровнях управления.

контроль внутренний аудит

1.2 Цель, задачи и принципы системы внутреннего контроля

В широком смысле под целью функционирования СВК следует понимать сохранение и эффективное использование разнообразных ресурсов и потенциалов коммерческой организации, обеспечение ее эффективного функционирования, а также устойчивости и максимального развития в условиях многоплановой конкуренции.

Достижение общей цели СВК обеспечивается взаимодействием различных ее элементов для достижения следующих показателей, по которым можно судить об эффективности управления и развития организации:

1) соответствие деятельности организации принятому курсу действий (целевым установкам и ориентирам) и стратегии;

2) устойчивость организации с финансово-экономической, рыночной и правовой точек зрения;

3) упорядоченность и эффективность текущей финансово-хозяйственной деятельности;

4) сохранность имущества организации (внеоборотных активов и оборотных средств), в том числе сохранность систематизированных и обобщенных данных для их использования в управлении. Здесь существуют два аспекта контроля:

а) контроль, ориентированный на адекватность организационных мероприятий по обеспечению физической безопасности активов (обеспечение защиты от воровства, от потерь в результате пожаров, наводнений, отказов компьютеров, перебоев в энергоснабжении, умышленных повреждений и т.д.);

б) контроль на предмет обоснованности финансово-хозяйственных операций, платежеспособности и добросовестности контрагентов по договорам, добросовестности менеджеров, принимающих решения по данным операциям;

5) должный уровень полноты и точности первичных документов и качества первичной информации для успешного руководства и принятия эффективных управленческих решений;

6) показатели эффективности системы бухгалтерского учета - наличие, полнота, арифметическая точность, разноска по счетам, формальная разрешенность, временная определенность, представление и раскрытие данных в отчетности;

7) рост производительности труда, снижение издержек производства и обращения, улучшение финансово-экономических результатов деятельности;

8) рациональное и экономное использование всех видов ресурсов;

9) соблюдение должностными лицами и иными работниками организации установленных администрацией требований, правил и процедур - положений о подразделениях, должностных инструкций, правил поведения, планов документации и документооборота, планов организации труда, приказа об учетной политике, иных приказов и распоряжений;

10) соблюдение требований федеральных законов и подзаконных актов, изданных органами власти Российской Федерации и ее субъектов, а также полномочными органами местного самоуправления.

Эти и многие другие задачи обусловливают создание в организации эффективной СВК. В качестве одной из второстепенных причин стремления руководства организовать приемлемую СВК может выступать возможность снижения издержек на внешний аудит.

Принципы системы внутреннего контроля

Критерием эффективности СВК служит соблюдение принципов внутреннего контроля организации.

1. Принцип ответственности: каждый субъект, работающий в организации, должен нести экономическую, административную и дисциплинарную ответственность за ненадлежащее выполнение контрольных функций. Ответственность должна быть формально установлена за выполнение каждой контрольной функции, ясно очерченной и формально закрепленной за конкретным субъектом. В противном случае субъект не будет в должной мере осуществлять контроль.

2. Принцип сбалансированности: этот принцип неразрывно связан с предыдущим. Сбалансированность означает, что субъекту нельзя предписывать контрольные функции, не обеспеченные средствами для их выполнения. Точно так же не должно быть средств, не связанных той или иной функцией. Иными словами, при определении обязанностей субъекта контроля должен быть предписан соответствующий объем прав и возможностей и наоборот.

3. Принцип подконтрольности каждого субъекта внутреннего контроля, работающего в организации: в должностных инструкциях необходимо предусматривать следующее условие: выполнение контрольных функций каждого субъекта должно быть подконтрольно на предмет качества другому субъекту внутреннего контроля без какого бы то ни было дублирования. Очевидно, что в надлежащем исполнении контрольных функций такими субъектами внутреннего контроля, как председатель правления, президент, вице-президент, главный исполнительный директор, неисполнительный директор, главный аудитор, главный контроллер, председатель ревизионной комиссии, заинтересованы прежде всего владельцы организации. Поэтому деятельность перечисленных субъектов должна контролироваться собственниками организации посредством услуг независимых экспертов различного профиля, в том числе внешних аудиторов.

4. Принцип своевременного сообщения об отклонениях: информация об отклонениях должна быть представлена лицам, уполномоченным принимать решения по соответствующим отклонениям, в максимально короткие сроки. Если сообщение запаздывает, то нежелательные последствия отклонений усугубляются, кроме того, объект переходит уже в другое состояние (действие), что лишает смысла сам проведенный контроль. При предварительном контроле несвоевременное сообщение о возможности возникновения отклонений также лишает смысла проведенный контроль.

5. Принцип ущемления интересов: необходимо создавать специальные условия, при которых любые отклонения ставят какого-либо работника или подразделение организации в невыгодное положение и побуждают их к урегулированию проблем. Необходимость таких условий обусловливается возможностью появления отклонений, в которых заинтересованы определенные работники или коллектив.

6. Принцип интеграции: любой элемент управления не может существовать обособленно. Контроль необходимо рассматривать в корреляции с другими элементами в едином контуре процесса управления. Иными словами, при решении задач, связанных с контролем, должны создаваться надлежащие условия для тесного взаимодействия работников различных функциональных направлений.

7. Принцип заинтересованности администрации: функционирование СВК не может быть эффективным без честности, должной заинтересованности и участия должностных лиц управления.

8. Принцип компетентности, добросовестности и честности субъектов внутреннего контроля: если персонал организации, в служебные функции которого входит осуществление контроля, не обладает этими характеристиками, то даже идеально организованная СВК не сможет быть эффективной.

9. Принцип соответствия: степень сложности СВК должна соответствовать степени сложности подконтрольной системы. Необходимо, чтобы звенья СВК могли быстро реагировать на изменения соответствующих звеньев системы объектов внутреннего контроля организации.

10. Принцип постоянства: постоянное адекватное функционирование СВК позволит вовремя предупреждать о возможности возникновения отклонений, а также своевременно их выявлять.

11. Принцип приемлемости (пригодности) методологии внутреннего контроля: означает рациональность ставящихся перед ЦО контрольных целей и задач, целесообразное распределение контрольных функций, целесообразность программ внутреннего контроля, а также применяемых методов.

12. Принцип непрерывности развития и совершенствования: со временем даже самые прогрессивные методы управления устаревают. СВК должна быть построена таким образом, чтобы можно было гибко ее "настраивать" на решение новых задач, возникающих в результате изменения внутренних и внешних условий функционирования организации, и обеспечить возможность ее расширения и модернизации.

13. Принцип приоритетности: абсолютный контроль над обычными незначительными операциями (например, мелкие расходы) не имеет смысла и будет только отвлекать силы от более важных задач. Но если высшее руководство считает, что какие-либо области деятельности организации имеют стратегическое значение, то в каждой такой области обязательно должен быть налажен контроль, даже если эта область с трудом поддается измерению по принципу "затраты-эффект".

14. Принцип комплексности: объекты различного типа должны быть охвачены адекватным контролем, нельзя добиться общей эффективности, сосредоточив контроль только над относительно узким кругом объектов.

15. Принцип согласованности пропускных способностей различных звеньев СВК: в различных сопряженных звеньях СВК должно обеспечиваться согласование передачи данных. Так, теряется смысл быстродействия компьютерной программы, например, контролирующей отпуск товаров на предмет соблюдения лимита, если "узким местом" оказывается скорость обмена информацией между отделом сбыта (коммерческим) и бухгалтерией или ввод данных, осуществляемый вручную сотрудником, не имеющим должной подготовки.

16. Принцип оптимальной централизации (или адекватности оргструктуры): динамичность, устойчивость, непрерывность функционирования СВК обусловливаются единством и оптимальным уровнем централизации оргструктуры организации. Оргструктура должна соответствовать размерам и степени сложности организации. Вместе с тем каждый тип оргструктур имеет свои недостатки (например, медленное движение информации и принятие решений в линейно-функциональной структуре или несовпадение интересов "верхов" и "низов" в многоуровневой иерархии дивизиональной структуры), поэтому необходимо оценивать сильные и слабые стороны каждого варианта.

17. Принцип единичной ответственности: во избежание безответственности недопустимо закрепление отдельной функции за двумя или несколькими ЦО. Каждая отдельная контрольная функция должна быть закреплена только за одним ЦО. Однако за одним ЦО может быть закреплено также несколько контрольных функций. Например, отдельной контрольной функцией главного бухгалтера является контроль осуществляемых хозяйственных операций на предмет их соответствия законодательству Российской Федерации. Он также должен нести ответственность за недоведение до руководства информации о нарушениях. Контрольной функцией внутреннего аудитора в этом случае должно являться осуществление проверки на предмет качества исполнения бухгалтером своей контрольной функции. Аудитор также оценивает законность отраженных операций, но ответственность он должен нести за необнаружение негативных операций, отраженных бухгалтером.

18. Принцип потенциальных функциональных имитаций: временное выбытие отдельных субъектов внутреннего контроля не должно прерывать контрольных процессов. Для этого каждый работник (субъект внутреннего контроля) должен уметь имитировать контрольную работу вышестоящего, нижестоящего и одного-двух работников своего уровня во избежание потери адекватной связи с объектом контроля на время их выбытия. Стоит отметить, что данный принцип распространяется и на ЦО.

19. Принцип регламента: эффективность функционирования СВК прямо связана с тем, насколько подчинена регламенту контрольная деятельность в организации. Следует отметить, что это относится не только к контрольной сфере, но и ко всему управлению организацией, так как в случае отсутствия готового решения приходится импровизировать, что требует дополнительных затрат. Кроме того, интуитивно-импровизированный способ решения срабатывает только при определенном масштабе бизнеса.

20. Принцип разделения обязанностей: функции между сотрудниками распределяются таким образом, чтобы за одним человеком не были закреплены одновременно следующие функции: санкционирование операций с определенными активами, регистрация данных операций, обеспечение сохранности данных активов, осуществление их инвентаризации. Во избежание злоупотреблений эти функции должны быть распределены между несколькими лицами.

21. Принцип разрешения и одобрения: в пределах полномочий ответственных официальных лиц должно быть обеспечено их формальное разрешение и одобрение всех финансово-хозяйственных операций. (Формальное одобрение - это конкретный случай использования общего разрешения, выданного администрацией.) Без наличия формально установленных процедур санкционирования невозможно считать СВК организации эффективной.

22. Принцип взаимодействия и координации: контроль необходимо осуществлять на основе четкого взаимодействия всех подразделений и служб организации.

Совокупность указанных принципов является основанием эффективности СВК, т.е. функционирование СВК при соблюдении данных принципов эффективно независимо от организационно-правовой формы, размера, видов и масштаба деятельности организации.

1.3 Функциональные области внутреннего контроля

Функциональные области внутреннего контроля вытекают из его роль в управлении экономическими процессами и определяются нормативно - правовой базой. Ими являются:

Выявление отклонений включает в себя широкий спектр деятельности. Это - установление отклонений в исполнении установленных стандартов финансово - экономической деятельности.

Анализ причин отклонений. Эта функция предполагает исследование фактов, определивших то или иное отклонение, установление персоналий, ответственных за отклонение.

Функция коррекции заключается в разработке предложений по устранению выявленных отклонений в процессе финансово-хозяйственной деятельности.

Функция превенции. Важной предпосылкой развития и основой укрепления эффективности контрольной деятельности является профилактическая работа для предупреждения правонарушений. Цель профилактики - выявление причин и условий совершения правонарушений и их последующее устранение с целью недопущения новых противоправных действий, снижения их уровня в обществе. При всем многообразии субъектов контрольной деятельности они все в определенной степени проводят профилактические мероприятия. Цели превенции достигаются при:

а) осуществлении контрольной деятельности, выявлении правонарушений и виновных лиц;

б) реализации правовых актов, принятых по результатам контроля, в которых сформулированы рекомендации по устранению условий, способствующих правонарушениям;

в) проведении контрольными органами профилактических мер.

Функция правоохраны. Как средство обеспечения законности эта функция направлена на пресечение неправомерных действий должностных лиц и граждан, виновных в недостатках и нарушениях, и связана с привлечением к юридической ответственности, а также применением к этим субъектам мер государственного или общественного воздействия.

Документальный контроль - это контроль, осуществляемый субъектами, организационно и функционально независимыми в своей деятельности от объекта контроля, заключающийся в установлении сущности и достоверности финансово - экономических операции по данным первичной документации, учетных регистров и отчетности, в которых она нашла отражение.

Методы документального контроля - это приемы и способы установления сущности и достоверности финансово - экономических операций по данным первичной документации, учетных регистров и отчетности, в которых они нашли отражение, т.е. в финансовом (бухгалтерском), управленческом и статистическом учетах.
Информационное моделирование	Это способ, с помощью которого предмет ко нтроля представляется в виде информационной модели. При формировании модели надо обеспечить полноту характеристики предмета контроля, отбор существенных переменных и представление их в форме, наиболее удобной для восприятия и анализа. Цель моделирования в контроле - получение необходимой информации о предмете для последующего изучения его состояния, участия в процессах расширенного воспроизводства, выявления отклонений и возмущений, выработки решения регулирования в пределах плановых параметров. При моделировании используется нормативно-правовая, договорная, учетная, отчетная и др. информация о предмете контроля. В этом представлении информационной моделью можно считать основные фонды, ТМЦ, денежные средства, отраженные в системе плановой, договорной, нормативно-правовой и учетной информации.
Инспектирование	С овокупность приемов и способов проверки записей, документов, материальных активов, для получения доказательств различной степени надежности по их характеру, источнику, по эффективности средств внутреннего контроля за процессом их обработки.
Нормативно-правовое регулирование	Система приемов, используемых финансовым контролем для выявления нарушений нормативных и правовых актов в процессе расширенного воспроизводства.
	Совокупность приемов поиска информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами объекта контроля. Запрос по форме может быть как официальным письменным запросом, адресованным третьим лицам, так и неформальным устным вопросом, адресованным работникам объекта контроля.
Подтверждение	Совокупность способов получения ответа на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях (например, запрашивают подтверждение о дебиторской задолженности у самих дебиторов).

Физические способы контроля за сохранностью активов и документации.

Фактический контроль - это контроль, осуществляемый субъектами, организационно и функционально независимыми в своей деятельности от объекта контроля, который состоит в определении действительного, реального состояния предмета проверки путем перерасчета, взвешивания, обмера, лабораторного анализа и других методов проверки.

Методы фактического контроля - это определение действительного, реального состояния предмета проверки в натуре.
Инвентаризация	Это совокупность приемов и способов и сследования предмета контроля в натуре органолептическим. Сущность ее в том, что исследование наличия и состояния предмета проводится путем осмотра, пересчета, взвешивания, обмера, запроса и подтверждения. В финансовом контроле применяется как основной методический прием фактического контроля сохранности товарно-материальных ценностей и денежных средств, состояния расчетно-кредитных отношений и других активов и пассивов объединения, предприятия.
Контрольные замеры работ	Прием фактического контроля, применя емый в процессе проверки в натуре выполненных строительно-монтажных работ, а также другими контролирующими органами при проведении фактического контроля объемов производства работ и разных услуг.
Выборочное наблюдение	Прием статистического исследования качестве нных характеристик хозяйственного процесса. Используется в финансовом контроле в случаях, когда сплошной контроль технически невозможен.
Сплошное наблюдение	Прием статистического исследования фа ктического состояния изучаемых объектов (проведение хронометражных наблюдений при контроле норм выработки, использования рабочего времени работников за отчетный период и т. д.).
Контрольный запуск сырья в производство	Совокупность приемов проверки оптимальности технол огии производства, обоснованности норм расходования материальных ресурсов и выхода готовой продукции.
Экспертизы различных видов	Приемы экспертных оценок, применяемые технологическими, бухгалтерскими, криминалистическими и пр. экспертизами в исследовании спец. вопросов, имеющих взаимосвязь с финконтролем.
Служебное расследование	Совокупность приемов проверки соблюдения должностными лицами, рабочими и служащими нормативных правовых актов, регулирующих производственные отношения в различных звеньях экономики. Применяются в основном при проверке нарушения действующего законодательства, возникновении материального ущерба и т. д.
Эксперимент	Научно поставленный опыт в соответствии с целью финансового контроля для проверки результатов планируемых или выполненных процессов. Производится эксперимент в точно учитываемых условиях, позволяющих следить за ходом планируемого процесса или соблюдением его повторения в заданных условиях.

Средства контроля - это составные части системы контроля, установленные на отдельных направлениях и участках финансово - экономической деятельности для обеспечения эффективного и надежного управления ею. Средства контроля должны обеспечить выполнение следующих целей:

Финансово-экономические операции выполняются с одобрения руководства, как в целом, так и в конкретных случаях;

Все операции фиксируются в бухгалтерском учете в правильных суммах, на надлежащих счетах бухгалтерского учета, в правильном периоде времени, в соответствии с принятой учетной политикой и обеспечивают возможность подготовки достоверной бухгалтерской отчетности;

Доступ к активам возможен только с разрешения соответствующего руководства;

Соответствие зафиксированных в бухгалтерском учете и фактически имеющихся в наличии активов определяется руководством с установленной периодичностью, и в случае расхождений руководством предпринимаются надлежащие действия.

Основными средствами контроля являются:

Осуществление проверок финансово-хозяйственной деятельности;

Арифметическая проверка правильности бухгалтерских записей;

Проведение сверок расчетов;

Проверка правильности осуществления документооборота и наличия разрешительных записей руководящего персонала;

Проведение в соответствии с установленным порядком периодических плановых и внезапных инвентаризаций кассовой наличности, бланков строгой отчетности, ценных бумаг и ТМЦ на предмет выяснения соответствия данных бухгалтерского учета фактическому наличию;

Использование для целей контроля информации из источников, расположенных вне данного объекта контроля;

Осуществление мер, направленных на физическое ограничение доступа несанкционированных лиц к активам, к системе ведения документации и записей по бухгалтерским счетам;

Исследование динамики показателей, сравнение плановых и сметных показателей с фактическими, выяснение причин существенных расхождений.

2. Организация системы внутреннего контроля на предприятии

2.1 Создание службы внутреннего контроля (аудита)

Внутренний аудит может быть организован:

а) в форме постоянно действующей ревизионной комиссии (ревизора), избираемой и принимаемой ежегодно на общем собрании акционеров для утверждения годовой отчетности;

б) в форме отдела внутреннего аудита, подотчетного непосредственно руководителю предприятия;

в) в форме группы контроля;

г) в форме инвентаризационного бюро;

д) в форме договора с аудиторской фирмой на ведение внутреннего аудита.

Внутренний аудит может принимать различные организационные формы:

Он может быть организован на крупных и средних предприятиях как самостоятельное структурное подразделение, подчиняющееся непосредственно руководителю предприятия;

Может быть организован как самостоятельное структурное подразделение головной организации, осуществляющее контроль за дочерними и зависимыми организациями.

Примерный состав и структура службы внутреннего аудита:

1. Руководитель службы (председатель ревизионной комиссии). На эту должность целесообразно назначать высококвалифицированных специалистов с высшим экономическим или юридическим образованием, опытом руководящей, бухгалтерской или юридической работы, прошедших аттестацию на квалификацию профессионального аудитора или профессионального бухгалтера.

2. Специалист по расчетам с головной организацией.

3. Специалист по камеральным и документальным проверкам отчетности филиалов.

4. Два методиста-бухгалтера от регионов.

5. Специалист по налоговому учету.

6. Специалист по правовым вопросам.

7. Специалист по финансовому анализу.

Сотрудники службы внутреннего аудита должны иметь образование, соответствующее характеру их деятельности.

Служба внутреннего аудита при необходимости должна иметь возможность привлекать к работе экспертов, применяя отдельные положения аудиторского правила (стандарта) «Использование работы эксперта».

В практической работе служба внутреннего аудита руководствуется законами Российской Федерации, Указами Президента, постановлениями Правительства РФ, инструкциями, приказами министерств и ведомств, Учредительными документами и другими внутрифирменными документами и распоряжениями, Положениями о структурном подразделении (Положением о ревизионной комиссии), должностными инструкциями и контрактами, заключенными между аудитором и представителем предприятия. Большой информационный потенциал и знание всех тонкостей в деятельности своей организации выгодно отличают внутренних аудиторов от внешних. Поэтому целесообразно, чтобы функции внутренних аудиторов в организации выполняли штатные специалисты, а не приглашенные со стороны независимые аудиторы. Кроме того, штатные специалисты более ответственны в своих рекомендациях. В любом случае в штате организации должен состоять специалист, исполняющий обязанности главного внутреннего аудитора.

Главный внутренний аудитор -- это наиболее квалифицированный специалист, обладающий разносторонними знаниями и навыками, способный дать высшему руководству самый компетентный совет в области экономики и финансов. Главный аудитор в идеале должен иметь познания и практические навыки в области бухгалтерии, налогового права, экономики, финансового менеджмента, общей юриспруденции, маркетинга, общего управления, менеджмента персонала, иметь собственно аудиторские знания и навыки. Кроме того, он должен знать задачи, поставленные высшим руководством перед организацией; возможности и потребности коллектива; внешние связи своей организации. Ему необходимы достаточные знания в области компьютерной техники и технологий. Главный внутренний аудитор организует, регулирует и контролирует деятельность других сотрудников внутреннего аудита (в том числе осуществляет контроль качества их работы). В его функции также входит:

Руководство разработкой внутрифирменных аудиторских стандартов, руководство составлением генеральных планов деятельности внутренних аудиторов и аудиторских программ (при согласовании с органами управления организацией);

Руководство разработкой методологии внутреннего аудита, в том числе базовых методик проверок;

Консультирование руководства по наиболее важным вопросам;

Принятие заказов на проведение проверок каких-либо объектов;

Принятие участия в наиболее важных проверках;

Анализ и оценка заключений (аудиторских отчетов), составленных внутренними аудиторами по результатам проверок, а также обобщение этих заключений и доведение до лиц, непосредственно принимающих решения (администрации);

Координация взаимодействия внутренних и внешних аудиторов, проверяющих организацию;

Участие в разборе различных спорных и конфликтных ситуаций, возникающих в процессе функционирования организации, в том числе споров с налоговой инспекцией (полицией).

Многим предприятиям целесообразно создать подразделение из нескольких штатных внутренних аудиторов -- отдел внутреннего аудита. Создание такого отдела:

1) позволит совету директоров фирмы или ее исполнительному органу управления наладить эффективный контроль за автономными подразделениями организации;

2) выявить резервы производства и наиболее перспективные направления развития посредством целевых контрольных проверок и анализа, проводимых внутренними аудиторами;

3) эффективно консультировать сотрудников финансово-экономических, бухгалтерских и иных служб в головной организации, ее филиалах и дочерних компаниях.

Создание отдела внутреннего аудита в компании -- весьма сложный процесс, требующий решения ряда методологических и организационно - технических проблем. В общих чертах организацию отдела внутреннего аудита можно рекомендовать проводить по следующим основным этапам:

Выявление и четкое определение круга вопросов, для решения которых формируется отдел внутреннего аудита, построение системы целей создания отдела в соответствии с политикой предприятия;

Определение основных функций, необходимых для достижения поставленных целей;

Объединение однотипных функций в группы и формирование на их основе структурных единиц (звеньев) отдела, специализирующихся на выполнении этих функций;

Разработка схем взаимоотношений, определение обязанностей, прав и ответственности для каждой структурной единицы, документальное закрепление всего этого в должностных инструкциях и положениях о бюро (группе, секторе) отдела внутреннего аудита;

Соединение вышеуказанных структурных единиц в единое целое - отдел внутреннего аудита, определение его оргструктуры и документальное закрепление Положения об отделе внутреннего аудита;

Интеграция отдела внутреннего аудита с другими звеньями структуры управления предприятием;

Разработка внутрифирменных стандартов внутреннего аудита и внутрифирменного этического кодекса.

Место отдела (сектора, бюро, группы и т.п.) внутреннего аудита в организационной структуре организации, его функциональная направленность, численность и квалификационные характеристики кадрового состава, материально-техническое, финансовое и информационное обеспечение отдела, особенности структуры взаимоотношений и порядка функциональной и административной подчиненности внутри этого подразделения, в том числе при наличии у него разнообразных отделений, а также структура взаимоотношений этого отдела с другими подразделениями организации зависят от многих факторов. Это, прежде всего, от цели создания отдела; от организационно-правовой формы, размеры, ресурсы, оргструктура, масштабы и виды деятельности организации; от региональной неоднородности и месторасположения ее обособленных подразделений или дочерних компаний.

Структура и иерархический ранг отдела внутреннего аудита во многом зависят от позиции руководства организации по отношению к внутреннему контролю (то есть от того, насколько правильно понимает высший менеджмент роль внутреннего контроля в управлении организацией). Позиция отдела в организационной структуре фирмы определяется также по мере организационного развития управления, накопления финансового, кадрового, интеллектуального потенциала.

Отдел внутреннего аудита может вначале формироваться как штабное звено с чисто консультативными функциями. По мере возрастания его влияния на деятельность организации в его функции будут передаваться непосредственно реализация контрольных задач и разработка рекомендаций по совершенствованию всех уровней управления в компании.

Эффективность контроля и анализа финансовой и хозяйственной деятельности компании напрямую зависит от правильной организации отдела внутреннего аудита. Принимая решение о его создании, необходимо четко определить цели, задачи, а также регламентировать деятельность внутренних аудиторов. Так, в Положении об отделе внутреннего аудита должно быть четко сказано, что данный отдел является неотделимой частью компании и внутренние аудиторы, осуществляя независимую экспертизу всех процессов с целью их анализа и оценки, должны действовать в соответствии с правилами и распорядком компании.

Одна из основных задач отдела - помогать сотрудникам компании в эффективном выполнении их обязанностей, содействовать руководству в поиске наиболее результативных путей использования производственных и человеческих ресурсов и выявлении дополнительных резервов предприятия для повышения производительности и прибыльности производства. Для этого внутренние аудиторы должны предоставлять отчеты по результатам своей работы, содержащие общую информацию об объекте, его анализ, оценку и рекомендации по устранению выявленных недостатков. В число общих задач отдела внутреннего аудита также входит проверка:

Достоверности и правильности информации, ее источников;

Систем, предназначенных для реализации задач и планов и соблюдения процедур, законодательных актов и инструкций, а также их выполнения сотрудниками компании;

Сохранности активов;

Оценка эффективности использования ресурсов, и т.д.

Сегодня среди профессионалов широко обсуждается вопрос, насколько корректно участие внутренних аудиторов в разработке и внедрении систем внутреннего контроля, так как в вопросе оценки и анализа аудиторского риска систем контроля проверяемого объекта аудиторы должны быть объективными. Пока аудиторское сообщество не пришло к единому мнению, в Положении об отделе внутреннего аудита может быть зафиксировано, что аудитор, принимавший участие в разработке системы внутреннего контроля, не включается в группу по ее проверке. Но это условие выполнимо только при достаточно большом штате внутренних аудиторов.

Цели, полномочия и ответственность отдела внутреннего аудита еще на этапе его создания должны быть оформлены в виде письменного документа, утвержденного руководством компании и одобренного Советом директоров. Этот документ позволит обеспечить особый организационный статус, независимость и обособленность отдела, что, в свою очередь, гарантирует справедливость и беспристрастность суждений его сотрудников. Начальник отдела внутреннего аудита должен подчиняться непосредственно руководителю предприятия или другому должностному лицу, наделенному полномочиями, достаточными для обеспечения независимости действий аудиторов и для принятия адекватные меры по выявленным недостаткам.. В средних и мелких компаниях отдел состоит из Начальника отдела внутреннего аудита и подчиненных ему специалистов.

Зачастую руководство российских акционерных обществ отождествляет отдел внутреннего аудита и аудиторский комитет (ревизионную комиссию). Это означает формальное отношение руководства к организации функции внутреннего аудита, так как, кроме вопросов внутреннего аудита, уровня квалификации и количества внутренних аудиторов, в круг обязанностей Аудиторского комитета входят:

Проверка годовой отчетности компании, координация работы внешних аудиторов в ходе проверок,

Анализ отчетов о системах внутреннего контроля и работа по фактам серьезных нарушений, выявленных в ходе внутренних расследований.

Квалифицированные, обладающие необходимым образованием и профессиональным опытом специалисты - гарантия качественного выполнения задач, поставленных перед отделом внутреннего аудита. Эти знания и навыки должны быть достаточными для правильного применения аудиторских методик и процедур. Также необходимы базовые знания в области психологии для наиболее продуктивных взаимоотношений с объектом аудита, умение четко и правильно изложить информацию. Кроме того, внутренние аудиторы должны разбираться в вопросах экономики, финансов, налогообложении и права, бухгалтерского учета, электронной обработки данных. Но, конечно, не обязательно быть профессионалом во всех этих областях: в случае необходимости к процессу можно подключить сторонних специалистов. Чтобы поддержать свой высокий профессиональный уровень, внутренние аудиторы должны посещать семинары и конференции, а также обмениваться опытом и знаниями со своими коллегами из других компаний. Кроме того, надо быть в курсе нововведений не только в финансовой области, но и в вопросах, касающихся деятельности компании в целом. В свою очередь, начальник отдела внутреннего аудита обязан обеспечить необходимый уровень организации работы своих сотрудников. С этой целью он ежегодно подготавливает и представляет для утверждения план аудиторских работ и проект формирования штата, планирует бюджет отдела, периодически дает оценку деятельности своих подчиненных, а также обеспечивает их письменным руководством по процедуре внутреннего аудита.

Сотрудники службы внутреннего аудита должны сохранять свою независимость и объективность в суждениях и руководствоваться Кодексом этики внутреннего аудитора.

2.2 Рассмотрение работы СВК (внутреннего аудита)

Аудиторская организация должна сформировать мнение о деятельности внутреннего аудита, необходимое для планирования предстоящей проверки. Эффективность внутреннего аудита может оказаться важным фактором при оценке аудиторской организацией аудиторского риска и системы внутреннего контроля и тем самым существенно сократить объем процедур, которые предстоит выполнить аудиторской организации, хотя и не может исключить необходимость проведения таких процедур полностью. Аудитор должен составить программу оценки внутреннего аудита и отразить в своей рабочей документации выводы, касающиеся конкретной работы внутреннего аудитора, которая была протестирована, изучена и оценена.

При формировании оценки внутреннего аудита на стадии планирования следует учитывать его:

а) организационный статус: положение службы внутреннего аудита в системе аудита управления экономического субъекта, ее возможности и способность соблюдать объективность и независимость, наличие или отсутствие иных обязанностей, действие сдерживающих факторов и ограничений, накладываемых руководством, собственниками экономического субъекта на внутренний аудит (в идеальной ситуации служба внутреннего аудита подчиняется только высшему руководству/собственникам);

б) компетентность: профессиональное образование и опыт работы аудиторов, политика найма, обучения и повышения квалификации сотрудников службы внутреннего аудита, степень понимания ими стоящих проблем и задач;

в) профессиональный уровень: состояние планирования, контроля и документирования работы внутреннего аудита, наличие и содержание соответствующих положений по внутреннему аудиту, рабочих программ и рабочей документации;

г) функциональные рамки: содержание и объем работы, которую выполняет служба внутреннего аудита;

д) уровень значимости: рассматриваются и принимаются ли к исполнению руководством и (или) собственниками экономического субъекта рекомендации внутреннего аудита.

После оценки деятельности внутреннего аудита на стадии планирования аудиторская организация должна решить: может или не может быть использована работа внутреннего аудита для целей внутреннего аудита.

Если аудиторская организация решит использовать работу внутреннего аудита, она должна продолжить ее изучение, ознакомиться с рабочими документами внутреннего аудита и убедиться в том, что:

а) соответствующие программы и объем работы внутреннего аудита отвечают целям внешнего аудитора;

б) работа внутренних аудиторов проводится по плану и документально оформляется;

в) выводы (заключения) внутренних аудиторов достаточно обоснованны полученными ими данными и соответствуют существующим обстоятельствам, а содержание отчетов, подготовленных внутренними аудиторами, соответствует результатам выполненной ими работы;

Подобные документы

Определение внутреннего контроля с точки зрения бухгалтерского учета. Преимущества создания эффективной системы внутреннего аудита в организации. Цели, полномочия и ответственность отдела внутреннего аудита, функции главного внутреннего аудитора.

презентация , добавлен 12.04.2014


Система внутреннего контроля и ее особенности. Проверка системы внутреннего контроля и ее этапы. Диагностика внутреннего контроля экономического субъекта. Оценка риска качества аудита. Управленческий и финансовый учет, порядок составления отчетности.

реферат , добавлен 26.09.2010


Определение, основные характеристики, функции и цели внутреннего аудита предприятия. Анализ взаимосвязи внутреннего аудита и внутреннего контроля. Порядок и особенности соблюдения процедуры аудиторского контроля. Права и обязанности внутренних аудиторов.

курсовая работа , добавлен 26.07.2010


Цели и средства внутреннего контроля на предприятии. Порядок проведения ревизии в акционерном обществе. Инвентаризация статей баланса и формирование годовой бухгалтерской отчетности. Роль внутреннего контроля в предотвращении ошибок в учетных записях.

курсовая работа , добавлен 16.11.2013


Главные принципы, положенные в основу осуществляемой аудитором системы внутреннего контроля аудируемого объекта. Приемы и методы оценки. Текущие средства внутреннего контроля. Оценка контрольного риска, тестирование средств контроля.

статья , добавлен 25.04.2007


Понятие, цели, основные задачи и права службы внутреннего аудита. Законодательные и нормативно-правовые основы организации внутреннего контроля на предприятии. Планирование аудиторской проверки кризисного предприятия. Подготовка рабочей документации.

курсовая работа , добавлен 16.04.2014


Понятие и структура внутреннего контроля на предприятии, его назначение и принципы организации. Разработка и документальное закрепление новой деловой концепции организации. Взаимосвязь системы внутреннего контроля с риском, расчет его величины.

контрольная работа , добавлен 20.10.2010


Понятие, функции и этапы внутреннего аудита. Служба внутреннего аудита: этапы создания, цели и задачи. Структура и состав подразделения службы внутреннего аудита. Аудиторская оценка систем внутреннего контроля предприятия на примере ООО "Магнат".

курсовая работа , добавлен 19.01.2015


Понятие и методы внутреннего аудита. Изучение системы внутреннего контроля сбыта (реализации) продукции на основании организационной структуры предприятия и его учетной политики. Организационная модель аудиторской оценки эффективности данных процедур.

курсовая работа , добавлен 30.11.2010


Анализ понятия и признаков внутреннего контроля, их освещённость в научной литературе и законодательстве. Общая характеристика организационной структуры исследуемого предприятия, принципы эффективности и требования к созданию службы внутреннего контроля.

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРЕЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

ПЕРМСКИЙ ИНСТИТУТ (ФИЛИАЛ)

Государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Российский государственный торгово-экономический университет»

Кафедра бухгалтерского учета

Реферат на тему: «Организационные формы внутреннего контроля; служба внутреннего аудита; структурно-функциональная форма внутреннего контроля; контрольно-ревизионная служба»

По дисциплине: Контроль и ревизия

Выполнила – студентка 4 курса очной формы

обучения учетно-финансового факультета, группы БП-42

Занина Юлия

Преподаватель: Кика Валентина Геннадьевна

Оценка____________________________________________

Подпись___________________________________

Введение

От эффективности внутреннего контроля зависит эффективность функционирования хозяйствующих субъектов (экономических единиц), а эффективность функционирования хозяйствующих субъектов в совокупности - одно из условий эффективности всего общественного производства. В современных условиях внутренний контроль как управленческая функция должен осуществляться на всех уровнях управления.

Система внутреннего контроля должна ориентироваться на:

1) устойчивое положение организации на рынках;

2) признание организации субъектами рынка и общественностью;

3) своевременную адаптацию систем производства и управления организации к динамичной внешней.

Место и роль контроля в системе управления организацией

На любой стадии процесса управления неизбежны отклонения фактического состояния объекта управления от планируемого. Для своевременной информации о качестве и содержании таких отклонений необходим внутренний контроль.

Внутренний контроль организации - это осуществление субъектами организации таких действий, как:

а) определение фактического состояния организации (объекта контроля);

б) сравнение фактических данных с планируемыми;

в) оценка выявляемых отклонений и степени их влияния на аспекты функционирования организации;

г) выявление причин зафиксированных отклонений.

Цель внутреннего контроля - информационное обеспечение системы управления для получения возможности принятия эффективных решений.

Особенность внутреннего контроля - в его двойственной роли в процессе управления организацией. В результате глубокой интеграции контроля и других элементов процесса управления на практике невозможно определить круг деятельности для работника таким образом, чтобы он относился только к какому-либо одному элементу управления без его взаимосвязи и взаимодействия с контролем. Любая управленческая функция обязательно интегрирована с контрольной. Поэтому теоретически рассматривая каждую стадию как отдельный элемент процесса управления, можно допустить, что элемент контроля присутствует на каждой стадии. Для оптимального хода любой из стадий процесса управления над каждой из них необходим контроль.

На стадии планирования реализуются следующие контрольные функции:

1.оценка рациональности возможных вариантов плановых решений;

2.соответствие плановых решений принятым установкам и намеченным ориентирам, а также общей стратегии.

Для обеспечения рациональности и адекватности окружающим условиям самого курса действий и общей стратегии, для обеспечения соответствия управленческих решений самой возможности их успешной реализации (с точки зрения потенциалов организации) также необходим контроль. Если в стадию планирования не «включить» элемент контроля, ошибочность планирования в лучшем случае проявится на стадии организации и регулирования.

На стадиях организации и регулирования реализации управленческих решений необходим контроль правильности хода реализации принятых плановых решений для достижения необходимых результатов. Необходимо контролировать и рациональность осуществления организации и регулирования принятых решений.

На стадии учета должен быть обеспечен контроль за:

1) наличием и движением имущества;

2) рациональным использованием производственных ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

3) состоянием выданных и полученных обязательств;

4) целесообразностью и законностью хозяйственных операций организации, и т.д.

Данные учета служат информационной базой для контроля. C другой стороны, необходим контроль качества самого учета.

На стадии анализа осуществляется оценка информации о результатах выполнения управленческих решений на основе ее разложения на различные составляющие и их соотнесения между собой. Контроль и анализ глубоко интегрированны. Данные контроля часто являются основой для проведения анализа. На стадии анализа реализуются и контрольные функции, например контроль уровня обеспеченности запасов и затрат источниками формирования. Методы анализа, используемые на стадиях осуществления контрольной деятельности, оценивают степень приближения фактических результатов к конечному пункту какой-либо управленческой программы независимо от того, изложена она в общих или конкретных выражениях. Контроль качества проведения анализа - необходимый этап при оценке информации относительно результатов выполнения управленческих решений.

Таким образом, внутренний контроль организации является:

1) неотьемлемым элементом каждой стадии процесса управления;

2) «обособленной» стадией, обеспечивающей информационную прозрачность на предмет качества хода процесса управления на всех других стадиях.

Функция контроля глубоко интегрированна с другими функциями управления. Вместе с тем существует информационная интеграция внутри функции контроля. Интеграция контроля и других функций на одном уровне управления - это горизонтальная интеграция, а информационная интеграция функций контроля на разных уровнях управления (контроль на уровне рабочего места, бригады, участка, цеха, организации) - это вертикальная интеграция.

В результате интеграции по горизонтали достигается согласование отдельных элементов управления с целью решения какой-либо управленческой проблемы или достижения какой-либо цели управления. При вертикальной же интеграции функция контроля реализуется на разных уровнях управления, но на базе одной и той же информации, подвергаемой агрегированию (укрупнению). Вертикальная интеграция необходима для контроля со стороны вышестоящего звена (системы) управления.

Классификация внутреннего контроля

Чтобы глубже понять сущность контроля как важной управленческой категории, раскрыть механизм функционирования выражаемых ею отношений, выявить специфические особенности различных ее составляющих, необходимо его классифицировать.

Важнейший классификационный аспект внутреннего контроля - формальный. В экономической литературе на данный момент нет общепринятого определения понятия формы внутреннего контроля и общепризнанных выделений его форм по сравнению, например, с формами бухгалтерского учета - мемориально-ордерная, журнально-ордерная, автоматизированная, упрощенная.

В качестве форм внутреннего контроля организации, по нашему мнению, нужно выделить:

1.внутренний аудит;

2.структурно-функциональную форму внутреннего контроля.

Выбор формы внутреннего контроля зависит от:

1.сложности организационной структуры;

2.правовой формы;

3.видов и масштабов деятельности;

4.целесообразности охвата контролем различных сторон деятельности;

5.отношения руководства организации к контролю.

Организация внутреннего контроля в форме внутреннего аудита присуща крупным и некоторым средним организациям, в основном обладающим следующими особенностями:

1.усложненной оргструктурой - дивизиональная, матричная или конгломератная структура организации;

2.многочисленностью филиалов, дочерних компаний;

3.разнообразием видов деятельности и возможностью их кооперирования;

4.стремлением органов управления получать достаточно объективную и независимую оценку действий менеджеров всех уровней управления.

Кроме задач чисто контрольного характера внутренние аудиторы могут решать задачи экономической диагностики, выработки финансовой стратегии, маркетинговых исследований, управленческого консультирования.

К институтам внутреннего аудита относят и ревизионные комиссии (ревизоров), деятельность которых регламентирована действующим законодательством. Этот институт в основном распространен в акционерных обществах, обществах с ограниченной ответственностью и производственных кооперативах.

Во многих организациях нет отдела (сектора, бюро, группы и т.п.) внутреннего аудита и ревизионной комиссии (ревизора). В этом случае для осуществления внутреннего контроля целесообразно использовать структурно-функциональную форму внутреннего контроля организации. Понятие «структурно-функциональная форма внутреннего контроля» отражает необходимые взаимодействия единиц оргструктуры (линейно-функциональной, дивизионной, матричной), соответствующие их контрольным функциям. Например, осуществление контроля, непременно входящее в должностные обязанности любого руководителя, должно включаться в функции любого ответственного лица. Данная форма, соответствующая содержанию первичной ступени развития внутреннего контроля, применяется всеми организациями наряду с более развитыми формами и независимо от них.

К форме внутреннего контроля в некоторой степени приближено понятие контроллинга. Но именно приближено, так как непосредственно к форме внутреннего контроля контроллинг, на наш взгляд, отнести нельзя.

Особое место занимает классификация по типам внутреннего контроля. В основу типологии, как известно, должен быть положен существенный признак. На наш взгляд, в основу типологии внутреннего контроля должен быть положен существенный признак - уровень автоматизации контроля, определяющий уровень производительности труда (выражается в отношении объема работы по контролю к затраченному времени). Может ли уровень автоматизации определять форму внутреннего контроля организации (известно, например, что одна из форм бухгалтерского учета - автоматизарованная)? Форма контроля организации - это способ выражения процедур контроля всех объектов (в том числе их систем) коммерческой организации, тогда как автоматизация контрольных процедур возможна лишь на уровне отдельных объектов или их систем. Невозможно, например, полностью автоматизировать все стороны контроля качественной и количественной сохранности материальных ценностей предприятия; автоматизация контроля взаимоотношений в рабочих коллективах в настоящее время не представляется возможной. Исходя из этого уровень автоматизации следует рассматривать определителем не форм, а именно типов внутреннего контроля.

Известны следующие типы внутреннего контроля:

1.неавтоматизированный;

2.неполностью автоматизированный;

3.полностью автоматизированный.

Неавтоматизированный внутренний контроль осуществляется непосредственно его субъектами без применения автоматических средств.

Неполностью автоматизированный внутренний контроль осуществляется его субъектами с применением автоматических средств регистрации, обработки, измерения и т.п. (например, контроль качества работы производственного оборудования с помощью технологии штрихового кодирования обрабатываемых узлов и деталей).

Полностью автоматизированный внутренний контроль осуществляется полностью в автоматическом режиме под управлением субъектов внутреннего контроля.

Объект внутреннего контроля организации - это управляемое звено системы управления организацией, воспринимающее контрольное воздействие. Объекты внутреннего контроля организации:

1.человеческие, финансовые, материальные, нематериальные и информационные ресурсы организации;

2.средства и системы информатизации;

3.технические средства и системы охраны и защиты материальных и информационных ресурсов;

4.управленческие решения;

5.процессы, происходящие в организации или вне ее, если они имеют к ней какое-либо отношение;

6.результаты функционирования организации;

аспекты времени.

Предметом внутреннего контроля является наличие, состояние и (или) действие управляемого звена системы управления организацией. Какие-либо материальные ресурсы организации - это объекты внутреннего контроля; фактическое наличие данных ресурсов, их состояние, аспекты их функционирования - это предметы внутреннего контроля.

Субъект внутреннего контроля организации - это работник или участник (владелец) организации, совершающий контрольные действия при исполнении возложенных на него обязанностей либо только на основании соответствующих прав.

Если член ревизионной комиссии не является участником или работником данной организации, он считается субъектом внутреннего контроля в период исполнения соответствующих обязанностей.

контроля и т.п.).

Принципы эффективности и основные требования к организации внутреннего контроля

Ключевое условие успешного функционирования системы внутреннего контроля организации - это соблюдение принципов эффективности - основных правил, охватывающих контрольную деятельность в целом.

1.Принцип ответственности гласит: каждый субъект внутреннего контроля, работающий в организации, за ненадлежащее выполнение контрольных функций должен нести экономическую, административную и дисциплинарную ответственность. Ответственность должна быть формально установлена за выполнение каждой контрольной функции, ясно очерченной и формально закрепленной за конкретным субъектом. В противном случае субъект не будет в должной мере осуществлять контроль.

2.Принцип сбалансированности, неразрывно связанный с предыдущим, означает: субъекту нельзя предписывать контрольные функции, необеспеченные средствами для их выполнения; не должно быть средств, несвязанных той или иной функцией. При определении обязанностей субъекта контроля должен быть предписан соответствующий объем прав и возможностей и наоборот.

3.Принцип своевременного сообщения об отклонениях гласит: информация об отклонениях должна быть представлена лицам, уполномоченным принимать решения по соответствующим отклонениям, в максимально короткие сроки. Если сообщение запаздывает, нежелательные последствия отклонений усугубляются; объект переходит уже в другое состояние (действие), что лишает смысла сам проведенный контроль. При предварительном контроле несвоевременное сообщение о возможности возникновения отклонений также лишает смысла проведенный контроль.

4.Принцип интеграции гласит: любой элемент управления не может существовать обособленно. Контроль необходимо рассматривать в корреляции с другими элементами в едином контуре процесса управления. При решении задач, связанных с контролем, должны создаваться надлежащие условия для тесного взаимодействия работников различных функциональных направлений.

5.Принцип соответствия контролирующей и контролируемой систем гласит: степень сложности системы внутреннего контроля должна соответствовать степени сложности подконтрольной системы. Успешно справиться с разнообразием в подконтрольной системе может только такое контролирующее устройство, которое само достаточно разнообразно. Необходимо, чтобы адекватность достигалась в главном, в принципиальном, чтобы звенья системы внутреннего контроля могли гибко настраиваться на изменения соответственных звеньев системы объектов внутреннего контроля организации.

6.Принцип постоянства гласит: постоянное адекватное функционирование системы внутреннего контроля позволит вовремя предупреждать о возможности возникновения отклонений и своевременно их выявлять.

7.Принцип комплексности гласит: объекты различного типа должны быть охвачены адекватным контролем; нельзя добиться общей эффективности, сосредоточив контроль только над относительно узким кругом объектов.

8.Принцип согласованности пропускных способностей различных звеньев системы внутреннего контроля гласит: в различных сопряженных звеньях системы внутреннего контроля должно обеспечиваться согласование передачи данных. Смысл быстродействия компьютерной программы, контролирующей отпуск товаров на предмет соблюдения лимита, теряется, если «узким местом» оказывается скорость обмена информацией между отделом сбыта (коммерческим) и бухгалтерией, или ввод данных вручную сотрудником, не имеющим должной подготовки.

9.Принцип разделения обязанностей гласит: функции между служащими распределяются таким образом, чтобы за одним человеком не были закреплены одновременно следующие функции: санкционирование операций с определенными активами, регистрация данных операций, обеспечение сохранности данных активов, осуществление их инвентаризации. Во избежание злоупотреблений и для эффективности контроля эти функции должны быть распределены между несколькими лицами.

10.Принцип разрешения и одобрения гласит: должно быть обеспечено формальное разрешение и одобрение всех финансово-хозяйственных операций ответственными официальными лицами в пределах их полномочий. Формальное разрешение - это формальное решение либо относительно общего типа хозяйственных операций, либо относительно какой-либо конкретной операции. Формальное одобрение - это конкретный случай использования общего разрешения, выданного администрацией. Без наличия формально установленных процедур санкционирования невозможно считать систему внутреннего контроля организации эффективной.

Все перечисленные выше принципы взаимосвязаны, порядок их сочетания зависит от конкретных обстоятельств.

Требование подконтрольности каждого субъекта внутреннего контроля, работающего в организации. В должностных инструкциях необходимо предусматривать следующее условие: выполнение контрольных функций каждого субъекта должно быть подконтрольно на предмет качества другому субъекту внутреннего контроля без какого бы то ни было дублирования. В надлежащем исполнении контрольных функций такими субъектами внутреннего контроля, как председатель правления, президент, вице-президент, главный исполнительный директор, неисполнительный директор, главный аудитор, главный контроллер, председатель ревизионной комиссии заинтересованы прежде всего владельцы организации. Поэтому деятельность перечисленных выше субъектов должна контролироваться собственниками организации посредством услуг независимых экспертов различного профиля, в том числе внешних аудиторов.

Требование ущемления интересов. Необходимо создавать специальные условия, при которых любые отклонения ставят какого-либо работника или подразделение организации в невыгодное положение и побуждают их к регулированию «узких мест». Необходимость таких условий обусловливается возможностью появления отклонений, в которых определенные работники или коллектив заинтересованы.

Недопущение концентрации прав первичного контроля в руках одного лица. Сосредоточение первичного контроля в одних руках может привести к недостоверному учету в интересах данного лица.

Требование заинтересованности администрации. Функционирование системы внутреннего контроля не может быть эффективным без честности, должной заинтересованности и участия должностных лиц управления.

Требование компетентности, добросовестности и честности субъектов внутреннего контроля. Если персонал организации, в служебные функции которого входит осуществление контроля, не обладает этими характеристиками, то даже идеально организованная системы внутреннего контроля не сможет быть эффективной.

Требование приемлемости (пригодности) методологии внутреннего контроля. Ставящиеся перед центрами ответственности контрольные цели и задачи должны быть рациональными. Необходимо целесообразное распределение контрольных функций. Программы внутреннего контроля и применяемые методы должны быть целесообразными.

Требование непрерывности развития и совершенствования. Со временем даже самые прогрессивные методы управления устаревают. Система внутреннего контроля должна быть построена таким образом, чтобы можно было гибко ее «настраивать» на решение новых задач, возникающих в результате изменения внутренних и внешних условий функционирования организации, и обеспечить возможность ее расширения и модернизации.

Требование приоритетности. Абсолютный контроль над обычными незначительными операциями (например, мелкими расходами) не имеет смысла и только отвлекает силы от более важных задач. Но если высшее руководство считает, что какие-либо области деятельности организации имеют стратегическое значение, то в каждой такой области обязательно должен быть налажен контроль, даже если эта область с трудом поддается измерению по принципу «затраты-эффект».

Исключение ненужных этапов шагов процедур в проведении контроля. Контроль необходимо организовывать рационально, так как это часто связано с дополнительными затратами труда и средств.

Требование оптимальной централизации (или адекватности оргструктуры). Динамичность, устойчивость, непрерывность функционирования системы внутреннего контроля обусловливается единством и оптимальным уровнем централизации оргструктуры организации. Оргструктура должна соответствовать размерам и степени сложности организации. Конечно, у каждого типа оргструктур есть свои недостатки, например, медленное движение информации и принятие решений в линейно-функциональной структуре или несовпадение интересов «верхов» и «низов» в многоуровневой иерархии дивизиональной структуры. Необходимо оценивать сильные и слабые стороны каждого варианта.

Требование единичной ответственности. Каждая отдельная контрольная функция должна быть закреплена только за одним центром ответственности. Во избежание безответственности недопустимо закрепление отдельной функции за двумя или несколькими центрами ответственности. Но закрепление нескольких контрольных функций за одним центром ответственности вполне допустимо. Например, отдельной контрольной функцией главного бухгалтера является контроль осуществляемых хозяйственных операций на предмет их соответствия законодательству Российской Федерации. Он же должен нести ответственность за недоведение до руководства информации о нарушениях. Контрольная функция внутреннего аудитора в этом случае - осуществление проверки на предмет качества исполнения бухгалтером своей контрольной функции. Аудитор оценивает и законность отраженных операций, но ответственность он должен нести за необнаружение негативных операций, отраженных бухгалтером. Данное требование не распространяется на ситуации, когда во избежание ошибок или\и злоупотреблений отдельных должностных лиц (центров ответственности) принимается коллегиальное решение (например, принятие решений по сбытовой политике).

Требование потенциального функционального замещения. Временное выбытие отдельных субъектов внутреннего контроля не должно прерывать контрольные процедуры. Для этого каждый работник (субъект внутреннего контроля) должен уметь выполнять контрольную работу вышестоящего, нижестоящего и одного-двух работников своего уровня во избежание потери адекватной связи с объектом контроля за время их выбытия. Данный принцип распространяется и на центры ответственности.

Требование регламентации. Эффективность функционирования системы внутреннего контроля прямо связана с тем, насколько подчинена регламенту контрольная деятельность в организации. Насколько деятельность подчинена четкому регламенту - настолько можно ожидать от нее успеха. Конечно, все предусмотреть невозможно; приходится принимать решения в условиях неопределенности, но там, где это возможно, необходимо формально установить правила, регулирующие порядок деятельности.

Требование взаимодействия и координации. Контроль должен осуществляться на основе четкого взаимодействия всех подразделений и служб организации. Необходима четкая координация их усилий для решения поставленных задач контроля.

Совокупность указанных выше принципов и требований - основа эффективного функционирования системы внутреннего контроля.

Основные этапы организации системы внутреннего контроля

Организация системы внутреннего контроля в общем случае находится под воздействием следующих факторов:

1.отношение руководства к внутреннему контролю (т.е. насколько правильно понимает руководство роль внутреннего контроля в управлении организацией);

2.внешние условия функционирования организации, ее размеры, оргструктура, масштабы и виды деятельности;

3.количество и региональная неоднородность (разветвленность) месторасположения ее 4.обособленных подразделений или дочерних компаний;

5.стратегические установки, цели и задачи;

6.степень механизации и компьютеризации деятельности;

7.ресурсное обеспечение;

8.уровень компетентности кадрового состава.

В любом случае организация эффективно функционирующей системы внутреннего контроля - это сложный многоступенчатый процесс, включающий следующие этапы:

1.Критический анализ и сопоставление определенных для прежних условий хозяйствования целей функционирования организации, принятого ранее курса действий, стратегии и тактики с видами деятельности, размерами, оргструктурой, а также с ее возможностями.

2.Разработка и документальное закрепление новой (соответствующей изменившимся условиям хозяйствования) деловой концепции организации (что собой представляет организация, каковы ее цели, что она может, в какой области имеет конкурентные преимущества, каково желаемое место на рынке), а также комплекса мероприятий, способного привести эту деловую концепцию к развитию и совершенствованию организации, успешной реализации ее целей, укреплению ее позиций на рынке.

3.Анализ эффективности существующей структуры управления, ее корректировка. Необходимо разработать положение об организационной структуре, в котором должны быть описаны все организационные звенья с указанием административной, функциональной, методической подчиненности, направления их деятельности, функции, которые они выполняют, установлен регламент их взаимоотношений, права и ответственность, показано распределение видов продуктов, ресурсов, функций управления по этим звеньям.

4.Разработка формальных типовых процедур контроля конкретных финансовых и хозяйственных операций. Это позволит упорядочить взаимоотношения работников по поводу контроля финансово-хозяйственной деятельности, эффективно управлять ресурсами, оценивать уровень достоверности (качества) информации для принятия управленческих решений.

5.Организация отдела внутреннего аудита (или другого специализированного контрольного подразделения).

6.Определение путей совершенствования системы внутреннего контроля с учетом перманентного развития организации и непрерывно меняющихся внутренних и внешних условий ее функционирования.

При организации системы внутреннего контроля должны приниматься во внимание все ее принципы. Значение показателя ее результативности (совокупной результативности отдельных элементов системы внутреннего контроля), полученного на основе экспертных оценок и несложных расчетов, должно быть больше ее стоимости с учетом неполученного альтернативного дохода.

Подводя итоги, следует сказать, что организация эффективной системы внутреннего контроля позволит:

1.обеспечить эффективное функционирование, устойчивость и максимальное (согласно установленным целям) развитие организации в условиях конкуренции;

3.своевременно выявлять и минимизировать коммерческие, финансовые и внутрифирменные риски в управлении организацией;

4.сформировать адекватную современным перманентно меняющимся условиям хозяйствования систему информационного обеспечения всех уровней управления, позволяющую своевременно адаптировать функционирование организации к изменениям во внутренней и внешней среде.

В связи с этим особую актуальность приобретают задачи разработки типовых программ организации, развития и совершенствования системы внутреннего контроля (для различных организаций в плане организационно-правовых форм, видов и масштаба деятельности, размеров, организационных структур управления). Данные программы должны быть разнообразны. Их следует разрабатывать с учетом: различных начальных условий и возможностей организаций; тенденций развития экономики страны в целом и действующих механизмов ее функционирования; сложившихся национальных и местных традиций; менталитета персонала. Со временем в России должны быть созданы «библиотеки» таких программ для различных типовых условий.

Список используемой литературы

1) Аудит и ревизия: Учебник/ Г.М. Пупко. – Мн.: Книжный Дом; Мисанта, 2005

2) Голощапов Н.А., Соколов А.А. Контроль и ревизия. – М.: Издательство «Альфа-Пресс», 2007

3) Контроль и ревизия. Учебное пособие / С.А. Мещеряков. Санкт-Петербург 2008