शून्य अवशिष्ट मूल्य वाली अचल संपत्तियों का लेखांकन। अवशिष्ट मूल्य

लेखांकन रिकॉर्ड भरते समय, अचल संपत्तियों के अवशिष्ट मूल्य की गणना पर विशेष ध्यान दिया जाता है। इसका कारण यह है कि यह सूचक उद्यम संपत्ति कर मद के गठन के आधार का प्रतिनिधित्व करता है। यदि यह अकाउंटेंट द्वारा गलत तरीके से निर्धारित किया जाता है, तो संघीय कर सेवा के कर्मचारियों द्वारा जाँच किए जाने पर कंपनी को समस्याएँ हो सकती हैं।

अवशिष्ट मूल्य क्या है

अवशिष्ट या बही मूल्य उद्यम की संपत्ति की मूल लागत के साथ-साथ संचित मूल्यह्रास की कुल राशि के बीच का अंतर है।

साथ ही, कुछ विशेषज्ञ इसे रिपोर्टिंग अवधि के लिए किसी परिसंपत्ति की कुल कीमत कहते हैं, जिसे संगठन के खर्चों के रूप में लिखा जाना बाकी है।

बैलेंस शीट में इस सूचक को निर्धारित करने से आप उद्यम की संपत्ति के मूल्यह्रास की डिग्री की पहचान और मूल्यांकन कर सकते हैं। इसलिए, गणना और आकलन के परिणामों के आधार पर, कंपनी का प्रबंधन उपकरणों के आधुनिकीकरण और मरम्मत के लिए एक व्यवसाय योजना का आयोजन कर सकता है।

कई अनुभवहीन एकाउंटेंट बाजार मूल्य और अवशिष्ट मूल्य की अवधारणाओं को भ्रमित करते हैं, इसलिए उनकी गणना ज्यादातर मामलों में गलत होती है।

आइए प्रत्येक अवधारणा पर करीब से नज़र डालें:

• अवशिष्ट मूल्य आपको वर्तमान बाजार मूल्य की गणना करने की अनुमति नहीं देता है, क्योंकि इसका उपयोग मूल मूल्य का प्रतिशत निर्धारित करने के लिए किया जा सकता है;
• बाजार मूल्य वह राशि है जो उपभोक्ता किसी उत्पाद के लिए भुगतान करने को तैयार है। इसके अलावा, यह अवशिष्ट से कई गुना अधिक हो सकता है।

यह परिभाषा अचल संपत्तियों पर लागू होती है। ऐसा करने के लिए, अकाउंटेंट एक निश्चित अवधि के लिए दी गई संपत्ति की कुल राशि की गणना करता है। यह प्रक्रिया आवश्यक है, क्योंकि यह पैरामीटर उद्यम संपत्ति कर के गठन के लिए कर आधार है। इसका उपयोग अक्सर वस्तुओं और सेवाओं के उत्पादन में अचल संपत्तियों के संचालन की दक्षता निर्धारित करने और उत्पादन की स्थिति का सामान्य विश्लेषण करने के लिए भी किया जाता है।

अचल संपत्ति किसे माना जाता है?

उत्पादन के निश्चित साधन किसी उद्यम की मूर्त संपत्ति की समग्रता हैं, जिन्हें वस्तु के रूप में दर्शाया जा सकता है।

संगठन की इस संपत्ति का उपयोग लंबे सेवा जीवन में वस्तुओं और सेवाओं का उत्पादन करने के लिए किया जाता है।

ऐसे कुछ पैरामीटर हैं जो फंड के लिए विशिष्ट हैं:

• इस प्रकार की संपत्ति का उपयोग किसी संगठन द्वारा लाभ के रूप में लाभ प्राप्त करने के लिए श्रम के उत्पाद को बनाने या बेचने के लिए किया जाता है;
• उद्यम की संपत्ति का सेवा जीवन 1 वर्ष से अधिक होना चाहिए;
• कुल कीमत 100,000 रूबल से ऊपर होनी चाहिए;
• किसी उद्यम की अचल संपत्तियों में वे संपत्तियां शामिल होती हैं जिन्हें उद्यम का प्रबंधन लंबे समय तक अन्य संगठनों को हस्तांतरित करने की योजना नहीं बनाता है।

इस प्रकार, किसी उद्यम की अचल संपत्तियों में उत्पादन भवन, परिवहन, श्रम उत्पादों के उत्पादन के लिए आवश्यक उपकरण, प्रयोगशाला में उपयोग किए जाने वाले उपकरण और माप उपकरण शामिल हो सकते हैं।

इस प्रकार की उद्यम संपत्ति का उपयोग इस प्रकार किया जा सकता है:

• उद्यम की व्यक्तिगत संपत्ति, जिसे बाद में किसी अन्य संगठन को बेचा या पट्टे पर दिया जा सकता है;
• संपत्ति जो संगठन द्वारा किराए पर दी गई थी;
• वह संपत्ति जो किसी उद्यम द्वारा प्रॉक्सी द्वारा उपयोग के लिए हस्तांतरित की गई थी या पूरी तरह से पुनर्विक्रय की गई थी।

अचल संपत्तियों की सबसे महत्वपूर्ण विशेषताओं में से एक यह है कि उन्हें उनकी मूल लागत, प्रतिस्थापन लागत या अवशिष्ट मूल्य पर निर्धारित और मूल्यांकित किया जा सकता है:

• पहले प्रकार में कंपनी के वास्तविक खर्चों की कुल लागत शामिल होती है जिसका उद्देश्य फंड की खरीद और उत्पादन करना था;
• रिस्टोरेटिव वह कुल राशि है जो अवशिष्ट मूल्य के पुनर्मूल्यांकन के बाद प्राप्त हुई थी;
• अवशिष्ट की गणना को सबसे महत्वपूर्ण संकेतक माना जाता है, क्योंकि यह इस मानदंड के अनुसार है कि अचल संपत्तियां बैलेंस शीट में परिलक्षित होती हैं।

आइए देखें कि बैलेंस शीट में अवशिष्ट मूल्य का सही निर्धारण कैसे किया जाए।

गणना नियम

कर आधार निर्धारित करने के अलावा, ऐसे मामलों में अवशिष्ट मूल्य की गणना भी आवश्यक है:

• खरीद, बिक्री या विनिमय लेनदेन करते समय;
• संपत्ति की जमानत पर ऋण के लिए आवेदन करते समय;
• बीमा भुगतान की राशि निर्धारित करते समय;
• कंपनियों के दिवालियापन के कारण पुनर्गठन करते समय।

यह निर्धारित करने के लिए संकेतक की गणना के लिए एक सूत्र है। यह सबसे आम है, क्योंकि इसमें अतिरिक्त ज्ञान और गणना की आवश्यकता नहीं होती है:

ओएस = पीएस - एसए, कहां

• ओएस उद्यम की अचल संपत्तियों का अवशेष है;
• पुनश्च - यह अचल संपत्तियों की प्रारंभिक कीमत है;
• सीए मूल्यह्रास की कुल राशि है जो अवशिष्ट मूल्य निर्धारित होने की तारीख पर आती है।

किसी भिन्न सूत्र का उपयोग करके इसकी गणना कैसे की जा सकती है? इस पद्धति का प्रयोग विशेषज्ञों द्वारा कम ही किया जाता है। इसके बावजूद, यह संपत्ति का मूल्य निर्धारित करने के लिए उत्कृष्ट है, जिसका सेवा जीवन उत्पादन की मात्रा पर निर्भर करता है:

ओएस = (पीएस - एपी) - एओ एक्स एन, कहां

• ओएस - उद्यम की अचल संपत्तियों का अवशिष्ट मूल्य;
• पीएस प्रारंभिक कीमत है;
• एपी - मूल्यह्रास प्रीमियम की कुल राशि;
• एओ - एक महीने के लिए मूल्यह्रास शुल्क की राशि;
• n उन महीनों की कुल संख्या है जिसके दौरान अचल संपत्ति का उपयोग वस्तुओं और सेवाओं के उत्पादन के लिए किया गया था।

यदि आपने इसे पहले ही निर्धारित कर लिया है, तो आप संकेतक को "संचित मूल्यह्रास" अनुभाग में देख सकते हैं। यदि आपको इसकी गणना करनी है, तो आप प्रस्तुत विधियों में से किसी एक का उपयोग कर सकते हैं:

• रैखिक गणना पद्धति;
• अरेखीय गणना पद्धति;
• वर्षों की संख्या के योग के आधार पर गणना पद्धति;
• घटती संतुलन विधि;
• मूल्यह्रास की गणना के लिए उत्पादन विधि.

यह ध्यान देने योग्य है कि अवशिष्ट मूल्य की गणना करते समय, कई लेखाकार एक साथ परिसमापन मूल्य की गणना करते हैं। यदि सही ढंग से गणना की जाए, तो पहला संकेतक दूसरे से अधिक होगा।

पुनर्मूल्यांकन और पुनर्गणना

अचल संपत्तियों की अवशिष्ट कीमत का पुनर्मूल्यांकन किसी भी उद्यम में एक आवश्यक कार्य है। यह रिपोर्टिंग वर्ष के अंत में किया जाता है। इस प्रकार, लेखा अधिकारी एक पूरी रिपोर्ट तैयार करता है और उद्यम की संपत्तियों को बहाल करने या आधुनिकीकरण करने के लिए आवश्यक एक निश्चित राशि तैयार करने के लिए एक विस्तृत मूल्यांकन करता है। इस मामले में, एक महत्वपूर्ण पैरामीटर प्राप्त परिणाम को बिक्री बाजार पर मौजूदा विनिमय दर पर लाना है।

मूल्यांकन आपको लंबी अवधि में उत्पन्न किए गए डेटा को अतिरिक्त रूप से दोबारा जांचने की भी अनुमति देता है।

निधियों का पुनर्मूल्यांकन केवल उस संपत्ति के लिए किया जा सकता है जो उद्यम के स्वामित्व में है।

पुनर्मूल्यांकन किए जाने के बाद, अवशिष्ट मूल्य निर्धारित करना आवश्यक है। इसे सूत्र का उपयोग करके प्राप्त किया जा सकता है:

ओस = सूर्य - सीए, कहाँ

• ओएस - अचल संपत्ति का अवशिष्ट मूल्य;
• सूर्य इसका प्रतिस्थापन मूल्य है;
• Ca मूल्यह्रास की कुल राशि है.

पुनर्मूल्यांकन के मामले में, अचल संपत्ति का प्रतिस्थापन मूल्य मूल होगा।

बैलेंस शीट में पुनर्मूल्यांकन को मूल्यह्रास के रूप में व्यक्त किया जाएगा। इसका अर्थ है किसी निश्चित परिसंपत्ति की कुल कीमत को संगठन द्वारा बनाए गए श्रम के उत्पाद में स्थानांतरित करना। इस प्रकार, एक उद्यम वित्त की एक निश्चित रेखा बना सकता है जो कंपनी की अचल संपत्तियों को बढ़ाने के लिए काम करेगी।

कई व्यवसाय ऐसी अचल संपत्तियों का उपयोग करते हैं जिनका अवशिष्ट मूल्य शून्य होता है। इसका मतलब यह है कि ऐसी वस्तुओं की संचित टूट-फूट (मूल्यह्रास) उनकी मूल लागत तक पहुंच गई है। हालाँकि, राष्ट्रीय और अंतर्राष्ट्रीय लेखांकन मानकों के अनुसार, अचल संपत्तियों को इस तरह रिकॉर्ड करना गलत है। अवशिष्ट मूल्य शून्य तभी हो सकता है जब बचाव मूल्य शून्य हो। टैक्स अधिकारी भी इस पर ध्यान दे रहे हैं.जो मानते हैं कि यदि कोई उद्यम किसी परिसंपत्ति की बिक्री (परिसमापन) से नकद या अन्य संपत्ति प्राप्त करने की उम्मीद करता है, तो परिसमापन मूल्य शून्य नहीं हो सकता है।

आप इसे दो विकल्पों का उपयोग करके एक विशिष्ट रिपोर्टिंग तिथि के लिए बढ़ा सकते हैं जो आयकर दाताओं और एफएसएन दाताओं दोनों के लिए उपयुक्त हैं, अर्थात्:

- OS ऑब्जेक्ट को कम आंकें- किसी उद्यम के पास किसी संपत्ति का पुनर्मूल्यांकन करने का अधिकार है, लेकिन दायित्व नहीं है, यदि उसका अवशिष्ट मूल्य बैलेंस शीट की तारीख के अनुसार उचित मूल्य (यानी, बाजार मूल्य) से काफी भिन्न है। इस संभावना को लेखांकन नीतियों के क्रम में सुनिश्चित किया जाना चाहिए। यह आदेश भौतिकता की सीमा को भी इंगित करता है - वह मूल्य जिस पर पहुंचने पर उद्यम पुनर्मूल्यांकन करेगा। आमतौर पर, ऐसी सीमा वस्तु के उचित मूल्य से उसके अवशिष्ट मूल्य के 10% विचलन के स्तर पर निर्धारित की जाती है।

हालाँकि, यदि किसी परिसंपत्ति का पुनर्मूल्यांकन करने का निर्णय लिया जाता है, तो उसी तिथि पर परिसंपत्ति समूह की अन्य सभी वस्तुओं, जिनसे यह वस्तु संबंधित है, का पुनर्मूल्यांकन करना होगा। यदि अचल संपत्तियों के समूह का कम से कम एक बार पुनर्मूल्यांकन किया गया है, तो भविष्य में इस समूह की वस्तुओं का पुनर्मूल्यांकन बिना किसी असफलता के किया जाता है यदि उचित मूल्य से अवशिष्ट मूल्य का विचलन भौतिकता सीमा से अधिक हो (आमतौर पर हर दो से तीन साल में एक बार) .

- ओएस की मरम्मत करें- उनकी मरम्मत के कारण अचल संपत्तियों के शून्य अवशिष्ट मूल्य को बढ़ाने की प्रक्रिया इस बात पर निर्भर करती है कि मरम्मत लागत को कैसे ध्यान में रखा जाता है। लेखांकन में अचल संपत्तियों की मरम्मत के लिए खर्चों का प्रतिबिंब पी(एस)बीयू के खंड 14, 15 और विधि अनुशंसा संख्या के खंड 28-33 द्वारा नियंत्रित किया जाता है। इस मामले में, वस्तु की प्रारंभिक लागत उसके सुधार (आधुनिकीकरण, संशोधन, पूर्णता, अतिरिक्त उपकरण, पुनर्निर्माण, आदि) से जुड़े खर्चों की मात्रा से बढ़ जाती है, जिससे इसके उपयोग से भविष्य के आर्थिक लाभों में वृद्धि होती है। वस्तु। हालाँकि, वही मानदंड उद्यम को टैक्स कोड द्वारा निर्धारित तरीके से वस्तु की प्रारंभिक लागत (मरम्मत और सुधार की लागत को पूंजीकृत करने) में वृद्धि करने की अनुमति देता है। चुने गए दृष्टिकोण (विधि) को उद्यम की लेखांकन नीति के क्रम में दर्ज किया जाना चाहिए।

कृषि उद्यम जिन्होंने वस्तुओं को परिचालन में लाने के समय परिसमापन मूल्य निर्धारित किया, लेकिन किसी कारण से मूल्यह्रास की गणना करते समय इसे ध्यान में नहीं रखा गया, इस त्रुटि को ठीक कर सकता है। ऐसा करने के लिए, पहले अर्जित मूल्यह्रास की पुनर्गणना करना, एक लेखांकन प्रमाणपत्र तैयार करना और लेखांकन में अंतर को प्रतिबिंबित करना आवश्यक है (रिपोर्टिंग वर्ष की शुरुआत से पहले की अवधि के लिए - डीटी 13 - केटी 44, रिपोर्टिंग वर्ष के महीनों के लिए - डीटी 23) , 91-93 - केटी 13 "रिवर्सल" विधि का उपयोग करके)। एक ओर, इससे बैलेंस शीट की तारीख के अनुसार वस्तु के अवशिष्ट मूल्य में वृद्धि होगी, दूसरी ओर, मासिक मूल्यह्रास राशि कम हो जाएगी।

यदि अवशिष्ट मान शून्य हो तो क्या करें? लेखांकन में अचल संपत्तियों के पुनर्मूल्यांकन को कैसे प्रतिबिंबित करें? लेख में जानकारी पढ़ें.

सवाल:डेटा के साथ उदाहरण का उपयोग करके पुनर्मूल्यांकन के अनुसार: 2015 वर्ष पीएस बेसिक ब्रेकडाउन 1000, मूल्यह्रास 200। 2015 के अंत में हम 0.829 के गुणांक के साथ एक मार्कडाउन बनाते हैं। परिणामस्वरूप, पीवीए मुख्य एवी = 860.06, मूल्यह्रास = 172.01। 31 दिसंबर 2016 तक, पीवीए मूल्यह्रास के बराबर हो गया। अर्थात् अवशिष्ट मान शून्य है। 2017 में हम फिर से पुनर्मूल्यांकन कर रहे हैं। 1.202 के गुणांक के साथ। पहली कीमत 1,034.45 हो गई, संचित मूल्यह्रास। 1,034.45। 111.95 रूबल की राशि में पिछले मार्कडाउन के बराबर पुनर्मूल्यांकन। अन्य आय को बट्टे खाते में डालें। उसी समय, खाता 83 में, वस्तु के उपयोग की पूरी अवधि के लिए अर्जित मूल्यह्रास की मात्रा में वृद्धि की मात्रा, अतिरिक्त पूंजी में कमी के कारण, लाल रंग में लटकी हुई है। उसके साथ क्या करें?

उत्तर:लेकिन आपके मामले में, पुनर्मूल्यांकन की राशि के लिए 83 खातों का क्रेडिट, जो पिछले मार्कडाउन से उत्पन्न हानि की राशि से अधिक है, का भी उपयोग किया जाना चाहिए। इसलिए, आपके खाते में खाता 83 का डेबिट नहीं होना चाहिए।

लेखांकन में अचल संपत्तियों के पुनर्मूल्यांकन को कैसे प्रतिबिंबित करें

लेखांकन: अतिरिक्त मूल्यांकन

लेखांकन में, प्रत्येक अचल संपत्ति मद के लिए पुनर्मूल्यांकन की राशि निम्नलिखित प्रविष्टियों द्वारा परिलक्षित होती है:

डेबिट 01 (03) क्रेडिट 83 उपखाता "अचल संपत्तियों का पुनर्मूल्यांकन"
- अचल संपत्ति की प्रारंभिक (प्रतिस्थापन) लागत में वृद्धि की गई है;

- अचल संपत्तियों पर अर्जित मूल्यह्रास बढ़ा दिया गया है।

किसी अचल संपत्ति के लिए जिस पर पहले छूट दी गई थी, ये प्रविष्टियाँ केवल पुनर्मूल्यांकन की राशि के लिए करें, जो पिछले मार्कडाउन से होने वाले नुकसान की मात्रा से अधिक है। विश्लेषणात्मक लेखांकन डेटा का उपयोग करके हानि की मात्रा निर्धारित करें (उदाहरण के लिए, अचल संपत्तियों के पुनर्मूल्यांकन के परिणामों के विवरण का उपयोग करके)। निम्नलिखित प्रविष्टियों के साथ पिछले मार्कडाउन (खाता 91 पर प्रतिबिंबित) से हानि की राशि के भीतर अचल संपत्ति के अतिरिक्त मूल्यांकन की राशि को प्रतिबिंबित करें:

डेबिट 01 (03) क्रेडिट 91-1
- अचल संपत्ति की प्रारंभिक (प्रतिस्थापन) लागत इस वस्तु के पिछले मार्कडाउन के दौरान उत्पन्न हानि की सीमा के भीतर बढ़ जाती है;

डेबिट 91-2 क्रेडिट 02
- अचल संपत्तियों पर अर्जित मूल्यह्रास इस वस्तु के पिछले मार्कडाउन के दौरान उत्पन्न हानि की सीमा के भीतर बढ़ाया गया था

लेखांकन में अचल संपत्ति के प्राथमिक पुनर्मूल्यांकन को प्रतिबिंबित करने का एक उदाहरण

31 दिसंबर तक, अल्फा एलएलसी ने कंप्यूटर का प्रारंभिक पुनर्मूल्यांकन किया। संगठन के पास कोई अन्य कार्यालय उपकरण नहीं है.

पुनर्मूल्यांकन के परिणामों के आधार पर, कंप्यूटर की प्रारंभिक लागत में 2000 रूबल की वृद्धि की जानी चाहिए, और उपार्जित मूल्यह्रास की राशि - 200 रूबल तक।

- 2000 रूबल। - पुनर्मूल्यांकन के परिणामों के आधार पर कंप्यूटर की प्रारंभिक लागत में वृद्धि की गई थी;

डेबिट 83 उपखाता "अचल संपत्तियों का पुनर्मूल्यांकन" क्रेडिट 02
- 200 रूबल। - पुनर्मूल्यांकन के परिणामों के आधार पर, कंप्यूटर पर अर्जित मूल्यह्रास राशि में वृद्धि की गई थी।

किसी अचल संपत्ति का आगामी पुनर्मूल्यांकन लेखांकन में कैसे परिलक्षित होता है, इसका एक उदाहरण। पिछले पुनर्मूल्यांकन के परिणामों के आधार पर, अचल संपत्ति पर छूट दी गई थी

31 दिसंबर तक, अल्फा एलएलसी ने कंप्यूटर का बाद में पुनर्मूल्यांकन किया। संगठन के पास कोई अन्य कार्यालय उपकरण नहीं है.

पुनर्मूल्यांकन के परिणामों के आधार पर, कंप्यूटर की प्रतिस्थापन लागत 2000 रूबल और अर्जित मूल्यह्रास की राशि - 200 रूबल तक बढ़ाई जानी चाहिए। पुनर्मूल्यांकन की कुल राशि 1800 रूबल थी। (2000 रूबल - 200 रूबल)।

पिछले वर्ष के पुनर्मूल्यांकन के कारण, कंप्यूटर खाता 91 पर 800 रूबल की राशि का नुकसान दर्ज किया गया है।

अल्फ़ा के लेखाकार ने लेखांकन रिकॉर्ड में निम्नलिखित प्रविष्टियाँ कीं:

डेबिट 01 क्रेडिट 91-1
- 889 रूबल। (2000 रूबल ? 800 रूबल : 1800 रूबल) - पुनर्मूल्यांकन के परिणामों के आधार पर, कंप्यूटर की प्रतिस्थापन लागत पिछले मार्कडाउन के दौरान उत्पन्न नुकसान की सीमा के भीतर बढ़ गई थी;

डेबिट 01 क्रेडिट 83 उपखाता "अचल संपत्तियों का पुनर्मूल्यांकन"
- 1111 रूबल। (2000 रूबल - 889 रूबल) - पुनर्मूल्यांकन के परिणामों के आधार पर, कंप्यूटर की प्रतिस्थापन लागत पिछले मार्कडाउन के दौरान उत्पन्न नुकसान से अधिक बढ़ गई थी;

डेबिट 91-2 क्रेडिट 02
- 89 रूबल। (200 रूबल ? 800 रूबल : 1800 रूबल) - पुनर्मूल्यांकन के परिणामों के आधार पर, कंप्यूटर पर अर्जित मूल्यह्रास की राशि पिछले मार्कडाउन के दौरान उत्पन्न हानि की सीमा के भीतर बढ़ गई थी;

डेबिट 83 उपखाता "अचल संपत्तियों का पुनर्मूल्यांकन" क्रेडिट 02
- 111 रगड़। (200 रूबल - 89 रूबल) - पुनर्मूल्यांकन के परिणामों के आधार पर, कंप्यूटर पर अर्जित मूल्यह्रास की राशि पिछले मार्कडाउन के दौरान उत्पन्न हानि से अधिक बढ़ गई थी।

जब अचल संपत्तियों (अचल संपत्तियों) के मूल्यांकन की बात आती है, तो उस लागत को अलग किया जाता है जिस पर लेखांकन में अचल संपत्तियों की वस्तु परिलक्षित होती है, साथ ही वित्तीय विवरणों में प्रतिबिंब की लागत भी होती है। लेखांकन में, अचल संपत्तियाँ लागत पर प्रतिबिंबित होती हैं। और बैलेंस शीट में उन्हें अवशिष्ट मूल्य पर दिखाया जाता है। हम आपको अपने परामर्श में याद दिलाएंगे कि अचल संपत्तियों के अवशिष्ट मूल्य का क्या मतलब है।

एक ऑपरेटिंग सिस्टम का अवशिष्ट मूल्य क्या है?

अवशिष्ट मूल्य की अवधारणा मूल्यह्रास योग्य अचल संपत्तियों पर लागू होती है और इसका मतलब है कि अर्जित मूल्यह्रास से उनका लेखांकन मूल्य कम हो जाता है। अवशिष्ट मूल्य संकेतक की गणना एक निश्चित तिथि के अनुसार की जाती है - उदाहरण के लिए, रिपोर्टिंग की तिथि पर। चूंकि अचल संपत्तियों को उनकी मूल या प्रतिस्थापन लागत पर लेखांकन में प्रतिबिंबित किया जा सकता है, इसलिए अचल संपत्तियों (ओएस ओएसटी) के अवशिष्ट मूल्य को इस प्रकार परिभाषित किया गया है:

जहां ओएस पी(वी) अचल संपत्तियों की प्रारंभिक (प्रतिस्थापन) लागत है;

ए - अचल संपत्तियों के लिए संचित मूल्यह्रास।

अचल संपत्तियों की ऐतिहासिक या प्रतिस्थापन लागत के उपयोग को निर्दिष्ट करने का मतलब यह नहीं है कि संगठन के पास यह विकल्प है कि किस अनुमान का उपयोग किया जाए। इसका मतलब केवल यह है कि यदि किसी वस्तु की प्रतिस्थापन लागत है, तो उसका उपयोग किया जाता है। यदि नहीं, तो मूल लागत लागू होती है। आइए याद रखें कि प्रतिस्थापन लागत उन अचल संपत्तियों के लिए दिखाई देती है जिनका कम से कम एक बार पुनर्मूल्यांकन किया गया है। एक वाणिज्यिक संगठन वर्तमान (प्रतिस्थापन) लागत पर समान अचल संपत्तियों के समूहों का पुनर्मूल्यांकन रिपोर्टिंग वर्ष के 31 दिसंबर को वर्ष में एक बार से अधिक नहीं कर सकता है (पीबीयू 6/01 का खंड 15)।

लेखांकन आंकड़ों के अनुसार अवशिष्ट मूल्य

अचल संपत्तियों की प्रारंभिक या प्रतिस्थापन लागत को खाता 01 "स्थिर संपत्तियों" के डेबिट के रूप में ध्यान में रखा जाता है, और एक विशिष्ट तिथि पर संचित मूल्यह्रास को खाता 02 "अचल संपत्तियों का मूल्यह्रास" () में क्रेडिट के रूप में दर्ज किया जाता है। इसलिए, लेखांकन खातों के संबंध में अवशिष्ट मूल्य निर्धारित करने के लिए ऊपर प्रस्तुत सूत्र को निम्नानुसार व्यक्त किया जा सकता है:

इस सूत्र का उपयोग करके अचल संपत्तियों का अवशिष्ट मूल्य निर्धारित करते समय, आपको निम्नलिखित पर विचार करने की आवश्यकता है। खाता 02 का क्रेडिट न केवल खाता 01 में परिलक्षित अचल संपत्तियों का मूल्यह्रास जमा करता है, बल्कि उन वस्तुओं का भी है जो खाता 03 "मूर्त संपत्तियों में आय-सृजन निवेश" में दर्ज हैं। आइए याद रखें कि यह खाता उन अचल संपत्तियों के लिए है जो विशेष रूप से आय उत्पन्न करने के उद्देश्य से अस्थायी कब्जे या उपयोग के लिए शुल्क के प्रावधान के लिए हैं (पीबीयू 6/01 के खंड 5, वित्त मंत्रालय के आदेश दिनांक 31 अक्टूबर, 2000 नंबर 94एन)। इसलिए, यदि खाता 01 में दर्ज अचल संपत्तियों के अवशिष्ट मूल्य का पता लगाना आवश्यक है, तो खाता 02 पर मूल्यह्रास से खाता 01 पर सूचीबद्ध अचल संपत्तियों पर पड़ने वाली राशि का चयन करना आवश्यक है। वास्तव में, एक बैलेंस शीट तैयार करने के लिए, अचल संपत्तियों और आय-सृजन निवेशों को अवशिष्ट मूल्य के अनुसार अलग-अलग और सटीक रूप से दिखाया गया है (

टैक्स कोड करदाताओं को मूल्यह्रास योग्य संपत्ति की बिक्री से होने वाली आय को उसके अवशिष्ट मूल्य की राशि से कम करने की अनुमति देता है। इसकी गणना की प्रक्रिया मुख्य रूप से परिसंपत्ति पर लागू मूल्यह्रास पद्धति पर निर्भर करती है। वहीं, अगर हम किसी अचल संपत्ति की वस्तु के बारे में बात कर रहे हैं तो हमें इस तथ्य को भी ध्यान में रखना होगा कि क्या यह उस पर लागू हुआ था या नहीं।

पैराग्राफ के अनुसार. 1 खंड 1 कला. टैक्स कोड के 268, मूल्यह्रास योग्य संपत्ति बेचते समय, करदाता को बेची गई संपत्ति के अवशिष्ट मूल्य से ऐसे लेनदेन से आय को कम करने का अधिकार है। यह कला के खंड 1 द्वारा स्थापित तरीके से निर्धारित किया जाता है। संहिता के 257. साथ ही, सीधी-रेखा और गैर-रेखीय तरीकों का उपयोग करके मूल्यह्रास की गई संपत्तियों के अवशिष्ट मूल्य की गणना करने के नियम अलग-अलग होंगे।

सीधी रेखा मूल्यह्रास विधि

सीधी-रेखा मूल्यह्रास विधि मानती है कि मूल्यह्रास योग्य संपत्ति की लागत को उनके उपयोगी जीवन पर खर्च के रूप में समान रूप से लिखा जाता है। इस मामले में प्रत्येक वस्तु के लिए मासिक मूल्यह्रास राशि की गणना इसकी मूल (प्रतिस्थापन) लागत और इस परिसंपत्ति के लिए स्थापित मूल्यह्रास दर (कर संहिता के अनुच्छेद 259.1 के खंड 2) के उत्पाद के रूप में की जाती है। बदले में, उत्तरार्द्ध संपत्ति के उपयोगी जीवन के आधार पर निर्धारित किया जाता है, जो सामान्य तौर पर, अचल संपत्तियों के संबंध में, 1 जनवरी, 2002 के रूसी संघ की सरकार के डिक्री द्वारा अनुमोदित ओएस वर्गीकरण के आधार पर स्थापित किया जाता है। नंबर 1 (इसके बाद ओएस वर्गीकरण के रूप में संदर्भित)।
पैरा के अनुसार. 7 और 8 खंड 1 कला। संहिता के 257 में, अचल संपत्तियों के अवशिष्ट मूल्य को संपत्ति की प्रारंभिक (प्रतिस्थापन) लागत और संपत्ति के संचालन की अवधि के दौरान अर्जित राशि के बीच अंतर के रूप में परिभाषित किया गया है। दूसरे शब्दों में हम बात कर रहे हैं कम अर्जित मूल्यह्रास. इसके अलावा, यह स्पष्ट है कि ऐसा केवल होता है किसी संपत्ति के उपयोगी जीवन की समाप्ति से पहले उसका निपटान करने पर.

उदाहरण 1। नवंबर 2010 में, ल्युटिक एलएलसी ने अपनी गतिविधियों में उपयोग के लिए एक जैकहैमर खरीदा और 120,000 रूबल की शुरुआती लागत के साथ इसे परिचालन में लाया। ओएस वर्गीकरण के अनुसार, ऐसे उपकरण एक से दो साल के उपयोगी जीवन के साथ पहले मूल्यह्रास समूह से संबंधित हैं। बटरकप एलएलसी ने बम्प स्टॉप के लिए 20 महीने का एसपीआई स्थापित किया है। मूल्यह्रास दर 5% (1:20 x 100%) थी, और सीधी-रेखा पद्धति का उपयोग करके मासिक मूल्यह्रास भुगतान की राशि 6,000 रूबल थी। (रगड़ 120,000 x 5%)। दिसंबर 2011 में, कंपनी ने जैकहैमर को 70,000 रूबल में बेचा।
सीधी-रेखा पद्धति को लागू करते समय, मूल्यह्रास उस महीने के पहले दिन से शुरू होता है, जिस महीने में परिसंपत्ति को परिचालन में लाया गया था और उस महीने के पहले दिन से बंद हो जाता है, जिसमें लागत पूरी तरह से बट्टे खाते में डाल दी गई थी या संपत्ति सेवानिवृत्त मूल्यह्रास योग्य संपत्ति थी (कर संहिता के अनुच्छेद 259.1 के खंड 4, 5)। इस प्रकार, परिसंपत्ति के संचालन की अवधि के दौरान, अर्जित मूल्यह्रास की राशि RUB 78,000 थी। (रगड़ 6,000 x 13 महीने)। इसलिए, अचल संपत्ति का अवशिष्ट मूल्य बराबर होगा:
120,000 रूबल। - 78,000 रूबल। = 42,000 रूबल।
तदनुसार, दिसंबर 2011 में, वास्तविक कंपनी में केवल 28,000 रूबल की वृद्धि होगी। (रगड़ 70,000 - रगड़ 42,000)।

शीघ्र

गैर-रेखीय पद्धति का उपयोग करते समय, मूल्यह्रास वस्तु-दर-वस्तु नहीं, बल्कि एक या दूसरे मूल्यह्रास समूह के अनुसार अर्जित किया जाता है। साथ ही, अचल संपत्तियों को उनके उपयोगी जीवन के आधार पर समूहों के बीच वितरित किया जाता है, जो किसी वस्तु को संचालन में डालते समय ओएस वर्गीकरण के आधार पर स्थापित किया जाता है (टैक्स कोड के अनुच्छेद 258 के खंड 1)। इस मामले में मूल्यह्रास की मासिक राशि की गणना समूह के कुल शेष के आधार पर की जाती है, अर्थात, मूल्यह्रास समूह में शामिल सभी वस्तुओं की कुल लागत और टैक्स कोड द्वारा इसके लिए स्थापित निश्चित मूल्यह्रास दर से (खंड 4, टैक्स कोड के अनुच्छेद 259.2 के 5)। दूसरे शब्दों में, इस मामले में एक विशिष्ट अचल संपत्ति वस्तु का उपयोगी जीवन रैखिक पद्धति को लागू करने की तुलना में छोटी भूमिका निभाता है। इस संबंध में, गैर-रेखीय विधि का उपयोग करके मूल्यह्रास की गणना करते समय, तथ्य यह है कि परिसंपत्ति की एसपीआई समाप्त नहीं हुई है इसका मतलब यह नहीं है कि अचल संपत्ति की लागत पूरी तरह से लिखी नहीं गई है। इसके अलावा, परिसंपत्ति के अवशिष्ट मूल्य की गणना के अलावा इसे निर्धारित करना संभव नहीं होगा। आखिरकार, जब किसी समूह के हिस्से के रूप में संपत्ति का मूल्यह्रास किया जाता है, जैसा कि गैर-रेखीय विधि का उपयोग करते समय होता है, तो एक या किसी अन्य संपत्ति के संबंध में अर्जित मूल्यह्रास की राशि को अलग से अलग करना काफी समस्याग्रस्त होता है।
पैरा के अनुसार. 11 खंड 1 कला। टैक्स कोड के 257, "गैर-रेखीय" अचल संपत्ति का अवशिष्ट मूल्य निम्नलिखित सूत्र का उपयोग करके निर्धारित किया जाना चाहिए:

एन
एसएन = एस एक्स (1 - 0.01 एक्स के) ,

जहां Sn n महीनों के बाद वस्तु का अवशिष्ट मूल्य है;
एस परिसंपत्ति की प्रारंभिक (प्रतिस्थापन) लागत है;
n - मूल्यह्रास समूह (उपसमूह) में अचल संपत्तियों को शामिल करने की तारीख से लेकर इसके बहिष्करण के दिन तक बीत चुके पूरे महीनों की संख्या (उन अवधियों को छोड़कर जब संपत्ति को मूल्यह्रास समूह से हटा दिया गया था);
k संबंधित मूल्यह्रास समूह (उपसमूह) पर लागू मूल्यह्रास दर (बढ़ते (घटते) गुणांक को ध्यान में रखते हुए) है।
उसी समय, नवीनतम स्पष्टीकरण में, रूसी वित्त मंत्रालय के विशेषज्ञों ने संकेत दिया है कि संकेतक n को उन महीनों की संख्या के रूप में समझा जाना चाहिए जो उस महीने के पहले दिन से बीत चुके हैं जब वस्तु को इसमें शामिल किया गया था। समूह से इस संपत्ति के निपटान के बाद महीने के पहले दिन तक समूह (पत्र दिनांक 16 मार्च, 2010 एन 03-03-06/2/47)। इस बीच, इससे पहले पत्र संख्या 03-03-06/1/537 दिनांक 19 अगस्त 2009 में, फाइनेंसरों ने राय व्यक्त की थी कि मूल्यह्रास समूह से संपत्ति के बहिष्कार के महीने को गणना में ध्यान में नहीं रखा जाता है, भले ही निपटान संपत्ति का विक्रय इसके अंतिम दिन हुआ। हालाँकि, वित्तीय विभाग के नवीनतम स्पष्टीकरण अधिक उचित प्रतीत होते हैं। आखिरकार, मूल्यह्रास उस महीने के पहले दिन से शुरू होता है जिस महीने संपत्ति को परिचालन में लाया गया था (टैक्स कोड के अनुच्छेद 259 के खंड 4)। टैक्स कोड में गैर-रेखीय पद्धति को लागू करते समय मूल्यह्रास की समाप्ति की तारीख पर क्या विचार किया जाना चाहिए, इस पर कोई सीधा निर्देश नहीं है। हालाँकि, कला के पैराग्राफ 10 - 12 के प्रावधान। संहिता का 259.2 हमें यह निष्कर्ष निकालने की अनुमति देता है कि मूल्यह्रास योग्य संपत्ति (मूल्यह्रास समूह का परिसमापन) के निपटान के बाद महीने के पहले दिन तक मूल्यह्रास अर्जित किया जाता है।
यह बिल्कुल निश्चित है कि कला के खंड 3 के आधार पर संकेतक एन से उन पूर्ण महीनों की संख्या को बाहर करने की आवश्यकता है जिनके दौरान अचल संपत्ति का मूल्यह्रास नहीं किया गया था। संहिता के 256 (इसे निःशुल्क उपयोग के लिए स्थानांतरित किया गया, संरक्षण, पुनर्निर्माण और आधुनिकीकरण आदि के लिए स्थानांतरित किया गया)।

उदाहरण 2. ल्यूटिक एलएलसी ने जून 2011 में अपनी गतिविधियों में उपयोग के लिए खरीदा और 120,000 रूबल की शुरुआती लागत के साथ दो जैकहैमर को परिचालन में लाया। प्रत्येक और एक मोबाइल डीजल कंप्रेसर जिसकी प्रारंभिक लागत 460,000 रूबल है। संगठन ने हथौड़ों का उपयोगी जीवन 20 महीने, कंप्रेसर - 24 महीने के रूप में स्थापित किया है। ओएस वर्गीकरण के अनुसार, सभी वस्तुएं एक से दो साल के उपयोगी जीवन के साथ पहले मूल्यह्रास समूह से संबंधित हैं। कला के खंड 5 द्वारा स्थापित मूल्यह्रास दर। इस समूह के लिए 259.2 एनके 14.3 के बराबर है। 1 जून, 2011 तक कंपनी के लेखांकन में पहले मूल्यह्रास समूह में कुल शेष 320,000 रूबल था। दिसंबर 2011 में, कंपनी द्वारा एक जैकहैमर 70,000 रूबल में बेचा गया था।
मूल्यह्रास योग्य संपत्ति की प्रारंभिक लागत संबंधित मूल्यह्रास समूह (उपसमूह) के कुल शेष को उस महीने के पहले दिन से बढ़ाती है जिस दिन इसे परिचालन में लाया गया था (टैक्स कोड के अनुच्छेद 259.2 के खंड 3)। इस प्रकार, 1 जुलाई, 2011 तक, ल्युटिक एलएलसी के लेखांकन में समूह का कुल शेष था:
120,000 रूबल। + 120,000 रूबल। + 460,000 रूबल। + 320,000 रूबल। = 1,020,000 रूबल।
गैर-रेखीय विधि का उपयोग करके मासिक मूल्यह्रास शुल्क की गणना की गई:
रगड़ 1,020,000 x 14.3% = 145,860 रूबल।
इस प्रकार, पहले मूल्यह्रास समूह के लिए, संगठन का लेखांकन निम्नलिखित डेटा को दर्शाता है:

दिसंबर 2011 में बेचे गए जैकहैमर का शेष मूल्य है:
120,000 रूबल। x (1 - 0.01 x 0.143) 13 = 16,141.06 रूबल।
तदनुसार, दिसंबर 2011 में, वास्तविक कॉर्पोरेट आयकर आधार में केवल 53,858.94 रूबल की वृद्धि होगी। (रगड़ 70,000 - रगड़ 16,141.06)।

शीघ्र बिक्री के लिए नया परिचय

करदाता को कर लेखांकन में अचल संपत्तियों की मूल लागत का 10 प्रतिशत तक वर्तमान रिपोर्टिंग (कर) अवधि के खर्चों के रूप में एकमुश्त लिखने का अधिकार है। यह अवसर पैराग्राफ द्वारा प्रदान किया गया है। 2 खंड 9 कला। टैक्स कोड के 258. इसके अलावा, तीसरे से सातवें मूल्यह्रास समूहों से संबंधित अचल संपत्तियों के लिए, मूल्यह्रास बोनस की राशि उनकी मूल लागत के 30 प्रतिशत तक पहुंच सकती है।
क्या परिसंपत्ति के अवशिष्ट मूल्य की गणना करते समय ऐसे मूल्यह्रास बोनस की राशि को परिसंपत्ति की मूल लागत से घटाना आवश्यक है?
कला के अनुच्छेद 9 में। टैक्स कोड के 258 में कहा गया है कि यदि करदाता इस लेख द्वारा स्थापित अधिकार का उपयोग करता है, तो उनके चालू होने के बाद संबंधित अचल संपत्तियों को उनकी मूल लागत पर मूल्यह्रास समूहों में शामिल किया जाता है, रिपोर्टिंग में शामिल 10 (30) प्रतिशत से अधिक नहीं ( कर) व्यय ) अवधि। वहीं, कला के पैरा 2 के अनुसार। संहिता के 257, अचल संपत्तियों की प्रारंभिक लागत केवल पूर्णता, अतिरिक्त उपकरण, पुनर्निर्माण, आधुनिकीकरण, तकनीकी पुन: उपकरण, संबंधित सुविधाओं के आंशिक परिसमापन और अन्य समान आधारों पर बदलती है। दूसरे शब्दों में, मूल्यह्रास बोनस की राशि से इसे कम करने का कोई कारण नहीं है।
हालाँकि, कर अधिकारी मूल्यह्रास प्रीमियम को व्यय के रूप में मान्यता प्राप्त मूल्यह्रास का एक अभिन्न अंग मानते हैं (रूस की संघीय कर सेवा का पत्र दिनांक 10 जून, 2009 संख्या ShS-22-3/461@)। इस प्रकार, यह पता चलता है कि अचल संपत्तियों का अवशिष्ट मूल्य "मूल" घटाकर मूल्यह्रास बोनस की राशि के आधार पर निर्धारित किया जाना चाहिए। रूसी वित्त मंत्रालय 11 नवंबर, 2011 के पत्र संख्या 03-03-06/1/737 में इसी तरह के निष्कर्ष पर पहुंचा। वित्तपोषकों ने संकेत दिया है कि मूल्यह्रास योग्य संपत्ति की किसी वस्तु का अवशिष्ट मूल्य, वस्तु की मूल लागत घटाकर पूंजीगत निवेश (10% या 30%) के रूप में व्यय और अवधि के दौरान अर्जित मूल्यह्रास की राशि के बीच अंतर के रूप में निर्धारित किया जाता है। संचालन।
हालाँकि, निष्पक्षता में, यह ध्यान दिया जाना चाहिए कि अचल संपत्तियों के अवशिष्ट मूल्य को निर्धारित करने की प्रक्रिया पर सवाल नहीं उठेंगे यदि पांच साल की समाप्ति से पहले बेची गई संपत्तियों पर मूल्यह्रास प्रीमियम को आय में बहाल करने के लिए करदाता का दायित्व नहीं होता। कमीशनिंग की तारीख (पैराग्राफ 4, पैराग्राफ 9, कला. 258 एनके)। इस स्थिति में, यह पता चलता है कि पूंजी निवेश का कुख्यात 10 (30) प्रतिशत लाभ कर उद्देश्यों के लिए स्वीकार नहीं किया जाएगा, क्योंकि उन्हें मूल्यह्रास बोनस के रूप में या परिसंपत्ति के अवशिष्ट मूल्य के हिस्से के रूप में ध्यान में नहीं रखा जा सकता है।