Računovodstvo osnovnih sredstava sa nultom ostatkom vrijednosti. Ostatak vrijednosti

Prilikom popunjavanja računovodstvenih evidencija posebna pažnja se poklanja obračunu preostale vrijednosti osnovnih sredstava. Razlog za to je što ovaj pokazatelj predstavlja osnovu za formiranje stavke poreza na imovinu preduzeća. Ako računovođa to pogrešno utvrdi, kompanija može imati problema kada ga provjere zaposlenici Federalne porezne službe.

Šta je rezidualna vrijednost

Preostala ili knjigovodstvena vrednost je razlika između prvobitne cene imovine preduzeća, kao i ukupnog iznosa akumulirane amortizacije.

Također, neki stručnjaci to nazivaju i ukupnom cijenom imovine za izvještajni period, koja ostaje da se otpiše kao rashod organizacije.

Određivanje ovog indikatora u bilansu stanja omogućava vam da identifikujete i procenite stepen amortizacije imovine preduzeća. Stoga, na osnovu rezultata proračuna i procjena, menadžment kompanije može organizovati poslovni plan za modernizaciju i popravku opreme.

Mnogi neiskusni računovođe brkaju koncepte tržišne i preostale vrijednosti, pa su njihovi proračuni u većini slučajeva pogrešni.

Pogledajmo detaljnije svaki od koncepata:

• Preostala vrijednost vam ne dozvoljava izračunavanje trenutne tržišne cijene, jer se može koristiti za određivanje procenta originalne cijene;
• Tržišna cijena je iznos koji je potrošač spreman platiti za proizvod. Štaviše, može biti nekoliko puta veća od preostalog.

Definicija se odnosi na osnovna sredstva. Da bi to učinio, računovođa izračunava ukupan iznos date imovine za određeni period. Ova procedura je neophodna, jer je ovaj parametar poreska osnovica za formiranje poreza na imovinu preduzeća. Takođe se često koristi za utvrđivanje efikasnosti rada osnovnih sredstava u proizvodnji dobara i usluga i u sprovođenju opšte analize stanja proizvodnje.

Šta se smatra osnovnom imovinom?

Stalna sredstva za proizvodnju su ukupnost materijalne imovine preduzeća koja se može predstaviti u naturi.

Ovo svojstvo organizacije koristi se za proizvodnju robe i usluga tokom dugog vijeka trajanja.

Postoje određeni parametri koji su tipični za fondove:

• Ovu vrstu imovine organizacija koristi za stvaranje ili prodaju proizvoda rada kako bi ostvarila koristi u obliku profita;
• Vek trajanja imovine preduzeća mora biti duži od 1 godine;
• Ukupna cijena mora biti iznad 100.000 rubalja;
• Osnovna sredstva preduzeća obuhvataju ona sredstva koja rukovodstvo preduzeća ne planira da prenese na druge organizacije duže vreme.

Dakle, osnovna sredstva preduzeća mogu uključivati ​​proizvodne zgrade, transport, opremu neophodnu za proizvodnju proizvoda rada, instrumente i mjerne uređaje koji se koriste u laboratoriji.

Ova vrsta imovine preduzeća može se koristiti kao:

• Lična imovina preduzeća, koja se naknadno može prodati ili iznajmiti drugoj organizaciji;
• Imovina koju je organizacija iznajmila;
• Imovina koju je preduzeće prenijelo na korištenje putem punomoćja ili je u potpunosti preprodalo.

Jedna od najvažnijih karakteristika osnovnih sredstava je da se ona mogu utvrditi i vrednovati po njihovoj originalnoj, zamjenskoj ili rezidualnoj vrijednosti:

• Prvi tip uključuje ukupne troškove stvarnih troškova kompanije koji su bili usmjereni na kupovinu i proizvodnju fonda;
• Restorativni je ukupan iznos koji je primljen nakon revalorizacije preostale vrijednosti;
• Obračun ostatka smatra se najvažnijim indikatorom, jer se prema ovom kriterijumu osnovna sredstva odražavaju u bilansu stanja.

Pogledajmo bliže kako pravilno odrediti preostalu cijenu u bilansu stanja.

Pravila kalkulacije

Osim utvrđivanja poreske osnovice, obračun preostale vrijednosti je neophodan iu slučajevima kao što su:

• prilikom obavljanja transakcije kupovine, prodaje ili zamjene;
• prilikom podnošenja zahteva za kredit uz zalog imovine;
• prilikom utvrđivanja visine isplate osiguranja;
• prilikom restrukturiranja zbog stečaja preduzeća.

Za određivanje postoji formula za izračunavanje indikatora. Najčešći je, jer ne zahtijeva dodatna znanja i proračune:

OS = PS – SA, gdje

• OS je ostatak za osnovna sredstva preduzeća;
• PS - Ovo je početna cijena osnovnih sredstava;
• CA je ukupan iznos amortizacije koji pada na datum utvrđivanja preostale vrijednosti.

Kako se može izračunati korištenjem druge formule? Ovu metodu stručnjaci rjeđe koriste. Unatoč tome, odličan je za određivanje vrijednosti imovine, čiji vijek trajanja ovisi o obimu proizvodnje:

OS = (PS – AP) – AO x n, gdje je

• OS - rezidualna vrijednost osnovnih sredstava preduzeća;
• PS je početna cijena;
• AP - ukupan iznos amortizacione premije;
• AO - iznos troškova amortizacije za jedan mjesec;
• n je ukupan broj mjeseci tokom kojih je osnovno sredstvo korišteno za proizvodnju dobara i usluga.

Ako ste to već ranije odredili, indikator možete pogledati u odjeljku „Akumulirana amortizacija“. Ako ga samo morate izračunati, možete koristiti jednu od predstavljenih metoda:

• Metoda linearnog proračuna;
• Metoda nelinearnog proračuna;
• Metoda obračuna zasnovana na zbiru broja godina;
• Metoda padajućeg bilansa;
• Metoda proizvodnje za obračun amortizacije.

Vrijedi napomenuti da prilikom izračunavanja preostale vrijednosti mnogi računovođe istovremeno izračunavaju likvidacionu vrijednost. Ako se izračuna ispravno, prvi indikator će biti veći od drugog.

Revalorizacija i preračunavanje

Revalorizacija rezidualne cijene osnovnih sredstava je neophodna operacija u svakom preduzeću. Obavlja se na kraju izvještajne godine. Stoga, računovodstveni službenik priprema kompletan izvještaj i vrši detaljnu procjenu kako bi formulisao određeni iznos potreban za obnavljanje ili modernizaciju imovine preduzeća. U ovom slučaju, važan parametar je da se dobijeni rezultat dovede do tekućeg kursa na prodajnom tržištu.

Procjena vam također omogućava da dodatno provjerite podatke koji su generirani tokom dužeg vremenskog perioda.

Revalorizacija sredstava može se izvršiti samo za imovinu koja je u vlasništvu preduzeća.

Nakon izvršene revalorizacije potrebno je utvrditi cijenu ostatka. Može se dobiti pomoću formule:

Os = Sunce – Ca, gdje

• OS - rezidualna vrijednost osnovnog sredstva;
• Sunce je njegova zamjenska cijena;
• Ca je ukupan iznos amortizacije.

U slučaju revalorizacije, zamjenska cijena osnovnog sredstva će biti originalna.

U bilansu stanja revalorizacija će biti iskazana kao amortizacija. To znači prenošenje ukupne cijene fiksne imovine na proizvod rada koji je stvorila organizacija. Dakle, preduzeće može formirati određenu liniju finansija koja će raditi na povećanju osnovnih sredstava kompanije.

Mnoga preduzeća koriste osnovna sredstva koja imaju nultu rezidualnu vrijednost. To znači da je akumulirano habanje (amortizacija) takvih objekata dostiglo prvobitnu cijenu. Međutim, prema nacionalnim i međunarodnim računovodstvenim standardima, nije ispravno evidentirati osnovna sredstva na ovaj način. Preostala vrijednost može biti nula samo ako je vrijednost spašavanja nula. Na to obraćaju pažnju i poreski organi. koji vjeruju da ako preduzeće očekuje da dobije gotovinu ili drugu imovinu od prodaje (likvidacije) imovine, likvidaciona vrijednost ne može biti nula.

Možete ga povećati za određeni datum izvještavanja koristeći dvije opcije koje su pogodne i za obveznike poreza na dohodak i za obveznike FSN-a, a to su:

- potcijeniti OS objekat- preduzeće ima pravo, ali ne i obavezu, da revalorizira sredstvo ako se njegova rezidualna vrijednost značajno razlikuje od fer vrijednosti (tj. tržišne vrijednosti) na dan bilansa stanja. Ovu mogućnost treba ugraditi u naredbu o računovodstvenim politikama. Ova naredba takođe ukazuje na prag materijalnosti – vrednost po dostizanju koje će preduzeće izvršiti revalorizaciju. Obično se takav prag postavlja na nivou od 10% odstupanja preostale vrijednosti objekta od njegove fer vrijednosti.

Međutim, ako se donese odluka o revalorizaciji sredstva, tada će se istog dana morati revalorizirati svi ostali objekti grupe sredstava kojoj ovaj objekt pripada. Ako je grupa osnovnih sredstava bar jednom revalorizirana, onda se u budućnosti objekti ove grupe bez greške revalorizuju ako odstupanje preostale vrijednosti od fer vrijednosti premašuje prag materijalnosti (obično jednom u dvije do tri godine) .

- popraviti OS- postupak povećanja nulte preostale vrijednosti osnovnih sredstava zbog njihove popravke zavisi od toga kako se uzimaju u obzir troškovi popravke. Reflektiranje troškova popravke osnovnih sredstava u računovodstvu regulisano je tačkama 14, 15 P(S)BU i tačkama 28-33 Metodoloških preporuka br. U ovom slučaju, početni trošak objekta se povećava za iznos troškova povezanih s njegovim poboljšanjem (modernizacija, modifikacija, završetak, dodatna oprema, rekonstrukcija, itd.), što dovodi do povećanja budućih ekonomskih koristi od korištenja ovog objekt. Međutim, ista norma omogućava preduzeću da poveća početni trošak objekta (kapitalizira troškove popravki i poboljšanja) na način utvrđen Poreskim zakonikom. Odabrani pristup (metod) treba evidentirati u nalogu o računovodstvenoj politici preduzeća.

Poljoprivredna preduzeća koja su utvrdila likvidacionu vrijednost u trenutku puštanja objekata u funkciju, ali iz nekog razloga nije uzeo u obzir prilikom obračuna amortizacije, može popraviti ovu grešku. Da biste to učinili, potrebno je ponovo izračunati prethodno obračunatu amortizaciju, sastaviti računovodstvenu potvrdu i prikazati razliku u računovodstvu (za periode prije početka izvještajne godine - Dt 13 - Kt 44, za mjesece izvještajne godine - Dt 23, 91–93 - Kt 13 metodom „preokretanja“) . S jedne strane, to će dovesti do povećanja preostale vrijednosti objekta na dan bilansa, s druge strane, smanjiće se mjesečni iznos amortizacije.

Šta učiniti ako je rezidualna vrijednost nula? Kako revalorizaciju osnovnih sredstava iskazati u računovodstvu? Pročitajte informacije u članku.

Pitanje: prema revalorizaciji na primjeru sa podacima: 2015. godina PS osnovni raščlanjivanje 1000, amortizacija 200. Na kraju 2015. godine vršimo umanjenje sa koeficijentom 0,829. Kao rezultat, PVA glavni av = 860,06, amortizacija = 172,01. Od 31. decembra 2016. PVA postaje jednaka amortizaciji. to jest, rezidualna vrijednost je nula. U 2017. ponovo vršimo procjenu. sa koeficijentom 1,202. Prva cijena je bila 1.034,45, akumulirana amortizacija. 1.034,45 Revalorizacija jednaka prethodnom smanjenju u iznosu od 111,95 rubalja. otpisati na Ostali prihodi. Istovremeno, na računu 83, crvenom bojom visi iznos uvećanja iznosa amortizacije za čitav period korišćenja objekta, pripisan smanjenju dodatnog kapitala. Šta da radim s njom?

odgovor: Ali u vašem slučaju treba koristiti i 83 fakture za iznos revalorizacije, koji premašuje iznos gubitka nastalog ranijim umanjenjima. Dakle, u vašem računovodstvu ne bi trebalo da postoji zaduženje računa 83.

Kako revalorizaciju osnovnih sredstava odraziti u računovodstvu

Računovodstvo: dodatno vrednovanje

U računovodstvu, iznos revalorizacije za svaku stavku osnovnog sredstva se odražava sljedećim unosima:

Debit 01 (03) Kredit 83 podračun “Revalorizacija osnovnih sredstava”
- povećana je početna (zamjenska) cijena osnovnog sredstva;

- povećana je obračunata amortizacija osnovnih sredstava.

Za osnovno sredstvo koje je prethodno bilo diskontirano, ove unose vršiti samo za iznos revalorizacije, koji premašuje iznos gubitka koji je rezultat prethodnih umanjenja. Odredite iznos gubitka koristeći analitičke računovodstvene podatke (na primjer, koristeći izvještaj o rezultatima revalorizacije osnovnih sredstava). Iznos dodatnog vrednovanja osnovnog sredstva u okviru iznosa gubitka od prethodnih umanjenja (odraženih na kontu 91) odražavaju sledećim unosima:

Debit 01 (03) Kredit 91-1
- početni (zamjenski) trošak osnovnog sredstva se povećava u granicama gubitka nastalog tokom prethodnih sniženja ovog objekta;

Debit 91-2 Kredit 02
- obračunata amortizacija osnovnih sredstava je povećana u granicama gubitka nastalog tokom prethodnih sniženja ovog objekta

Primjer odražavanja primarne revalorizacije osnovnog sredstva u računovodstvu

Od 31. decembra, Alpha LLC je izvršila početnu revalorizaciju računara. Organizacija nema drugu kancelarijsku opremu.

Na osnovu rezultata revalorizacije, početni trošak računara treba povećati za 2000 rubalja, a iznos obračunate amortizacije - za 200 rubalja.

- 2000 rub. - povećan je početni trošak računara na osnovu rezultata revalorizacije;

Potraživanje 83 podračuna “Revalorizacija osnovnih sredstava” Kredit 02
- 200 rub. - na osnovu rezultata revalorizacije, uvećan je obračunati iznos amortizacije na računaru.

Primjer kako se naknadna revalorizacija osnovnog sredstva odražava u računovodstvu. Na osnovu rezultata prethodne revalorizacije, osnovno sredstvo je diskontovano

Od 31. decembra, Alpha LLC je izvršila naknadnu revalorizaciju računara. Organizacija nema drugu kancelarijsku opremu.

Na osnovu rezultata revalorizacije, trošak zamjene računara treba povećati za 2000 rubalja, a iznos obračunate amortizacije - za 200 rubalja. Ukupan iznos revalorizacije iznosio je 1800 rubalja. (2000 rub. - 200 rub.).

Zbog revalorizacije za prethodnu godinu na kompjuterskom računu 91 evidentiran je gubitak u iznosu od 800 rubalja.

Računovođa Alfe izvršio je sljedeće unose u računovodstvene evidencije:

Debit 01 Kredit 91-1
- 889 rub. (2000 rub. ? 800 rub. : 1800 rub.) - na osnovu rezultata revalorizacije, trošak zamjene računara je povećan u granicama gubitka nastalog tokom prethodnih smanjenja;

Debit 01 Kredit 83 podračun “Revalorizacija osnovnih sredstava”
- 1111 rub. (2000 rubalja - 889 rubalja) - na osnovu rezultata revalorizacije, trošak zamene računara je povećan iznad gubitka nastalog tokom prethodnih smanjenja;

Debit 91-2 Kredit 02
- 89 rub. (200 rubalja ? 800 rubalja : 1800 rubalja) - na osnovu rezultata revalorizacije, obračunati iznos amortizacije na računaru je povećan u granicama gubitka nastalog tokom prethodnih umanjenja;

Potraživanje 83 podračuna “Revalorizacija osnovnih sredstava” Kredit 02
- 111 rub. (200 rubalja - 89 rubalja) - na osnovu rezultata revalorizacije, obračunati iznos amortizacije na računaru je povećan u odnosu na gubitak nastao tokom prethodnih umanjenja.

Kada je u pitanju vrednovanje osnovnih sredstava (stalna sredstva), izdvaja se trošak po kome se stavka osnovnih sredstava računovodstveno odražava, kao i trošak za odraz u finansijskim izveštajima. U računovodstvu, osnovna sredstva se iskazuju po nabavnoj vrijednosti. A u bilansu stanja iskazuju se po ostatku vrijednosti. U našem savjetovanju ćemo vas podsjetiti šta se podrazumijeva pod rezidualnom vrijednošću osnovnih sredstava.

Koja je rezidualna vrijednost operativnog sistema?

Koncept preostale vrijednosti primjenjuje se na osnovna sredstva koja se amortiziraju i podrazumijeva njihovu knjigovodstvenu vrijednost umanjenu za obračunatu amortizaciju. Pokazatelj preostale vrijednosti se izračunava na određeni datum – na primjer, na datum izvještavanja. Budući da se osnovna sredstva mogu računovodstveno odraziti po njihovoj originalnoj ili zamjenskoj vrijednosti, rezidualna vrijednost osnovnih sredstava (OS OST) definira se kao:

gdje je OS P(V) početni (zamjenski) trošak osnovnih sredstava;

A - akumulirana amortizacija osnovnih sredstava.

Specificiranje korištenja povijesnih ili zamjenskih troškova osnovnih sredstava ne znači da organizacija ima izbor koju će procjenu koristiti. To samo znači da ako neki predmet ima zamjensku cijenu, on se koristi. Ako nije, primjenjuje se originalni trošak. Podsjetimo, trošak zamjene se pojavljuje za ona osnovna sredstva koja su barem jednom revalorizirana. Komercijalna organizacija može izvršiti revalorizaciju grupa sličnih osnovnih sredstava po tekućem (zamjenskom) trošku najviše jednom godišnje na dan 31. decembra izvještajne godine (klauzula 15 PBU 6/01).

Preostala vrijednost prema računovodstvenim podacima

Početni trošak ili trošak zamjene osnovnih sredstava uzima se u obzir kao zaduženje računa 01 „Osnovna sredstva“, a amortizacija akumulirana na određeni datum evidentira se kao odobrenje računa 02 „Amortizacija osnovnih sredstava“ (). Stoga se gore prikazana formula za određivanje preostale vrijednosti u odnosu na računovodstvene račune može izraziti na sljedeći način:

Prilikom utvrđivanja preostale vrijednosti osnovnih sredstava korištenjem ove formule, potrebno je uzeti u obzir sljedeće. Potraživanje računa 02 akumulira amortizaciju ne samo osnovnih sredstava iskazanih na računu 01, već i onih objekata koji su evidentirani na računu 03 „Ulaganja u materijalnu imovinu koja donose prihod“. Podsjetimo, na ovom računu iskazuju se ona osnovna sredstva koja su namijenjena isključivo za davanje naknade za privremeno posjedovanje ili korištenje u svrhu ostvarivanja prihoda (klauzula 5 PBU 6/01, Naredba Ministarstva finansija od 31.10. 2000. br. 94n). Dakle, ako je potrebno pronaći preostalu vrijednost osnovnih sredstava evidentiranih na računu 01, iz amortizacije na računu 02 potrebno je odabrati iznos koji pada na osnovna sredstva navedena na računu 01. Naime, za sastavljanje bilansa stanja, osnovna sredstva i ulaganja koja generiraju prihod prikazani su posebno i precizno prema ostatku vrijednosti (

Poreski zakonik omogućava poreskim obveznicima da umanje prihod od prodaje imovine koja se amortizira za iznos njene preostale vrijednosti. Postupak njegovog obračuna prvenstveno zavisi od metode amortizacije koja se primjenjuje na sredstvo. Istovremeno, ako je riječ o objektu osnovnih sredstava, morat ćemo uzeti u obzir i činjenicu da li je na njega primijenjen ili ne.

Prema paragrafima. 1 klauzula 1 čl. 268 Poreskog zakona, prilikom prodaje imovine koja se amortizuje, poreski obveznik ima pravo da umanji prihod od takve transakcije za preostalu vrednost prodate imovine. Ovo se utvrđuje na način utvrđen stavom 1. čl. 257 Kodeksa. Istovremeno, pravila za izračunavanje preostale vrijednosti za imovinu koja se amortizira primjenom pravolinijske i nelinearne metode bit će različita.

Pravolinijski metod amortizacije

Pravolinijski metod amortizacije pretpostavlja da se troškovi imovine koja se amortizira ravnomjerno otpisuju kao rashodi tokom njihovog korisnog vijeka trajanja. Mjesečni iznos amortizacije u ovom slučaju za svaki od objekata izračunava se kao proizvod njegove originalne (zamjenske) cijene i stope amortizacije utvrđene za ovo sredstvo (klauzula 2 člana 259.1 Poreskog zakonika). Zauzvrat, potonji se utvrđuje na osnovu korisnog vijeka trajanja sredstva, koji se općenito, u odnosu na osnovna sredstva, utvrđuje na osnovu OS klasifikacije odobrene Uredbom Vlade Ruske Federacije od 1. januara 2002. br. 1 (u daljem tekstu OS klasifikacija).
Prema st. 7 i 8 tačka 1 čl. 257 Kodeksa, rezidualna vrijednost osnovnih sredstava definira se kao razlika između početne (zamjenske) cijene sredstva i iznosa nastalog tokom perioda eksploatacije imovine. Drugim riječima, govorimo o nedovoljno obračunata amortizacija. Štaviše, očigledno je da se to samo dešava prilikom otuđenja sredstva prije isteka njegovog korisnog vijeka trajanja.

Primjer 1. U novembru 2010. Lyutik LLC kupio je za korištenje u svojim aktivnostima i pustio u rad čekić s početnim troškom od 120.000 rubalja. Prema klasifikaciji OS, takva oprema spada u prvu amortizacionu grupu sa korisnim vijekom trajanja od jedne do dvije godine. Buttercup LLC je uspostavio SPI od 20 mjeseci za zaustavljanje udara. Stopa amortizacije iznosila je 5% (1:20 x 100%), a iznos mjesečnih plaćanja amortizacije primjenom pravolinijskog metoda iznosio je 6.000 rubalja. (120.000 RUB x 5%). U decembru 2011. kompanija je prodala čekić za 70.000 rubalja.
Kod primjene pravolinijske metode amortizacija počinje 1. dana u mjesecu koji slijedi nakon onog u kojem je sredstvo stavljeno u rad i prestaje 1. dana u mjesecu koji slijedi nakon onog u kojem je trošak u potpunosti otpisan ili imovina je bila povučena imovina koja se amortizuje (klauzule 4, 5 člana 259.1 Poreskog zakonika). Dakle, tokom perioda eksploatacije sredstva, iznos obračunate amortizacije iznosio je 78.000 RUB. (6.000 RUB x 13 mjeseci). Stoga će rezidualna vrijednost osnovnog sredstva biti jednaka:
120.000 rub. - 78.000 rub. = 42.000 rub.
Shodno tome, u decembru 2011. stvarna kompanija će biti povećana za samo 28.000 rubalja. (70.000 RUB - 42.000 RUB).

Ubrzano

Kada se koristi nelinearna metoda, amortizacija se ne obračunava po objektu, već prema jednoj ili drugoj grupi amortizacije. Istovremeno, osnovna sredstva se takođe raspoređuju po grupama na osnovu njihovog korisnog veka trajanja, utvrđenog na osnovu klasifikacije OS prilikom puštanja objekta u funkciju (tačka 1. člana 258. Poreskog zakonika). Mjesečni iznos amortizacije u ovom slučaju izračunava se na osnovu ukupnog stanja grupe, odnosno od ukupnog troška svih objekata uključenih u amortizacionu grupu i fiksne stope amortizacije utvrđene za nju Poreskim zakonikom (klauzule 4, 5 člana 259.2 Poreskog zakonika). Drugim riječima, korisni vijek trajanja određene stavke dugotrajne imovine u ovom slučaju igra manju ulogu nego kod primjene linearne metode. S tim u vezi, pri obračunu amortizacije nelinearnom metodom, činjenica da nije istekao SPI sredstva ne znači da trošak osnovnog sredstva nije u potpunosti otpisan. Štaviše, to neće biti moguće utvrditi drugačije osim prilikom izračunavanja preostale vrijednosti imovine. Na kraju krajeva, kada se imovina amortizira kao dio grupe, kao što se događa kada se koristi nelinearna metoda, prilično je problematično izdvojiti iznos amortizacije koji se obračunava u odnosu na jedno ili drugo sredstvo posebno.
Prema st. 11 klauzula 1 čl. 257. Poreskog zakonika, rezidualna vrijednost „nelinearnog“ osnovnog sredstva treba odrediti pomoću sljedeće formule:

n
Sn = S x (1 - 0,01 x k) ,

gdje je Sn zaostala vrijednost objekta nakon n mjeseci;
S je početni (zamjenski) trošak sredstva;
n - broj punih mjeseci koji su protekli od datuma uključivanja osnovnih sredstava u amortizacionu grupu (podgrupu) do dana njegovog isključenja iz nje (osim perioda kada je imovina isključena iz amortizacione grupe);
k je stopa amortizacije (uključujući uzimanje u obzir rastućeg (opadajućeg) koeficijenta) primijenjena na odgovarajuću grupu (podgrupu) amortizacije.
Istovremeno, u najnovijim pojašnjenjima, stručnjaci ruskog ministarstva finansija ukazuju da indikator n treba shvatiti kao broj mjeseci koji su prošli od 1. dana u mjesecu koji slijedi nakon onog kada je objekat uključen u grupe do 1. u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca otuđenja ovog sredstva iz grupe (Dopis od 16.03.2010. godine N 03-03-06/2/47). U međuvremenu, ranije u dopisu broj 03-03-06/1/537 od 19. avgusta 2009. godine, finansijeri su izrazili mišljenje da se u obračunu ne uzima u obzir mjesec isključenja imovine iz amortizacione grupe, čak i ako je otuđenje sredstva se dogodila posljednjeg dana istog. Međutim, najnovija objašnjenja finansijskog odjela izgledaju razumnija. Na kraju krajeva, amortizacija počinje da se obračunava od 1. dana u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca kada je imovina puštena u rad (član 4. člana 259. Poreskog zakona). Poreski zakonik ne sadrži direktne upute o tome šta treba smatrati datumom prestanka amortizacije kada se primjenjuje nelinearna metoda. Međutim, odredbe st. 10. - 12. čl. 259.2 Kodeksa nam omogućavaju da zaključimo da se amortizacija obračunava do 1. dana u mjesecu nakon otuđenja imovine koja se amortizira (likvidacija amortizacione grupe).
Ono što je sasvim izvesno je potreba da se iz indikatora n isključi broj punih meseci tokom kojih osnovno sredstvo nije amortizovano na osnovu čl. 3. čl. 256. Zakonika (predan je na besplatno korištenje, prešao na konzervaciju, rekonstrukciju i modernizaciju itd.).

Primjer 2. Lyutik LLC kupio je u junu 2011. za korištenje u svojim aktivnostima i pustio u rad dva čekića s početnim troškom od 120.000 rubalja. svaki i mobilni dizel kompresor s početnom cijenom od 460.000 rubalja. Organizacija je utvrdila vijek trajanja čekića 20 mjeseci, kompresora - 24 mjeseca. Svi objekti, prema klasifikaciji OS, pripadaju prvoj amortizacionoj grupi sa vijekom trajanja od jedne do dvije godine. Stopa amortizacije utvrđena tačkom 5. čl. 259,2 NK za ovu grupu je jednako 14,3. Ukupno stanje u prvoj amortizacionoj grupi u računovodstvu kompanije od 1. juna 2011. iznosilo je 320.000 rubalja. U decembru 2011. kompanija je prodala jedan od čekića za 70.000 rubalja.
Početni trošak imovine koja se amortizira povećava ukupno stanje odgovarajuće amortizacione grupe (podgrupe) od 1. dana u mjesecu nakon dana puštanja u rad (tačka 3. člana 259.2 Poreskog zakona). Tako je od 1. jula 2011. godine ukupno stanje grupe u računovodstvu Lyutik doo bilo:
120.000 rub. + 120.000 rub. + 460.000 rub. + 320.000 rub. = 1.020.000 rub.
Mjesečni troškovi amortizacije nelinearnom metodom obračunati su u iznosu od:
1,020,000 RUB x 14,3% = 145.860 rub.
Dakle, za prvu grupu amortizacije, računovodstvo organizacije odražava sljedeće podatke:

Preostala vrijednost čekića prodanog u decembru 2011. je:
120.000 rub. x (1 - 0,01 x 0,143) 13 = 16.141,06 rub.
Shodno tome, u decembru 2011. stvarna osnovica poreza na dobit biće povećana za samo 53.858,94 rubalja. (70.000 RUB - 16.141,06 RUB).

Novi uvod za ranu prodaju

Poreski obveznik ima pravo da u poreskom računovodstvu u paušalnom iznosu otpiše do 10 odsto prvobitne vrednosti osnovnih sredstava kao rashod tekućeg izveštajnog (poreskog) perioda. Ovu mogućnost pruža st. 2 tačka 9 čl. 258 Poreskog zakona. Štaviše, za osnovna sredstva koja pripadaju trećoj do sedmoj amortizacionoj grupi, iznos premije amortizacije može dostići 30 posto njihove prvobitne cijene.
Da li je potrebno oduzeti iznos takvog bonusa za amortizaciju od prvobitne cijene sredstva prilikom izračunavanja njegove preostale vrijednosti?
U stavu 9 čl. 258. Poreskog zakonika propisano je da ako poreski obveznik koristi pravo utvrđeno ovim članom, odgovarajuća osnovna sredstva nakon njihovog puštanja u rad uključuju se u amortizacione grupe po svom izvornom trošku umanjenom za najviše 10 (30) posto uključenih u izvještaj ( porez) rashodi ) period. Istovremeno, prema stavu 2 čl. 257. Zakonika, početni trošak osnovnih sredstava mijenja se samo u slučajevima dovršetka, dodatnog opremanja, rekonstrukcije, modernizacije, tehničke preopreme, djelimične likvidacije odgovarajućih objekata i po drugim sličnim osnovama. Drugim riječima, nema razloga da se umanji za iznos amortizacijskog bonusa.
Međutim, poreski organi smatraju premiju amortizacije sastavnim dijelom amortizacije koja se priznaje kao trošak (Pismo Federalne poreske službe Rusije od 10. juna 2009. br. ShS-22-3/461@). Dakle, ispada da se rezidualna vrijednost osnovnih sredstava mora utvrditi na osnovu „izvornog“ umanjenog za iznos amortizacije. Do sličnih zaključaka došlo je i Ministarstvo finansija Rusije u dopisu broj 03-03-06/1/737 od 11. novembra 2011. godine. Preostala vrijednost objekta imovine amortizacije, naveli su finansijeri, utvrđuje se kao razlika između prvobitne cijene objekta umanjene za troškove u obliku kapitalnih ulaganja (10% ili 30%) i iznosa amortizacije obračunate u periodu od operacija.
Međutim, pošteno radi, treba napomenuti da postupak utvrđivanja preostale vrijednosti osnovnih sredstava ne bi postavljao pitanja da nije bilo obaveze poreskog obveznika da vrati u prihode premiju amortizacije na imovinu prodatu prije isteka pet godina od datum puštanja u rad (stav 4. stav 9. čl. 258 NK). U ovoj situaciji ispada da će zloglasnih 10 (30) posto kapitalnih ulaganja ostati neprihvaćeno za potrebe poreza na dobit, jer se ne mogu uzeti u obzir ni kao bonus za amortizaciju, niti kao dio preostale vrijednosti imovine.