حسابداری دارایی های ثابت با ارزش باقیمانده صفر. مقدار باقی مانده

هنگام پر کردن سوابق حسابداری، توجه ویژه ای به محاسبه ارزش باقیمانده دارایی های ثابت می شود. دلیل این امر این است که این شاخص مبنای شکل گیری اقلام مالیات بر دارایی بنگاه را نشان می دهد. اگر توسط حسابدار به اشتباه تعیین شود، شرکت ممکن است هنگام بررسی توسط کارمندان خدمات مالیاتی فدرال دچار مشکل شود.

ارزش باقیمانده چیست

ارزش دفتری یا باقیمانده تفاوت بین بهای تمام شده اصلی دارایی شرکت و همچنین کل مقدار استهلاک انباشته است.

همچنین، برخی از کارشناسان آن را قیمت کل دارایی برای دوره گزارش می نامند که هنوز به عنوان هزینه های یک سازمان حذف می شود.

تعیین این شاخص در ترازنامه به شما امکان می دهد درجه استهلاک دارایی شرکت را شناسایی و ارزیابی کنید. بنابراین، بر اساس نتایج محاسبات و ارزیابی ها، مدیریت شرکت می تواند یک طرح تجاری برای نوسازی و تعمیر تجهیزات سازماندهی کند.

بسیاری از حسابداران بی تجربه مفاهیم ارزش بازار و ارزش باقیمانده را با هم اشتباه می گیرند، بنابراین محاسبات آنها در بیشتر موارد نادرست است.

بیایید نگاهی دقیق تر به هر یک از مفاهیم بیندازیم:

• ارزش باقی مانده به شما امکان محاسبه قیمت فعلی بازار را نمی دهد، زیرا می توان از آن برای تعیین درصدی از قیمت اصلی استفاده کرد.
• قیمت بازار مبلغی است که مصرف کننده حاضر است برای یک محصول بپردازد. علاوه بر این، می تواند چندین برابر بیشتر از باقیمانده باشد.

این تعریف در مورد دارایی های ثابت صدق می کند. برای انجام این کار، حسابدار کل مبلغ یک دارایی معین را برای یک دوره معین محاسبه می کند. این روش ضروری است، زیرا این پارامتر پایه مالیاتی برای تشکیل مالیات بر دارایی شرکت است. همچنین اغلب برای تعیین کارایی عملیات دارایی های ثابت در تولید کالاها و خدمات و در انجام یک تحلیل کلی از وضعیت تولید استفاده می شود.

چه چیزی دارایی ثابت محسوب می شود؟

وسایل ثابت تولید عبارت است از مجموع اموال مشهود یک بنگاه اقتصادی که می تواند به صورت نوع نشان داده شود.

این ویژگی سازمان برای تولید کالا و خدمات در طول عمر طولانی استفاده می شود.

پارامترهای خاصی برای صندوق ها وجود دارد:

• این نوع دارایی توسط یک سازمان برای ایجاد یا فروش محصول کار به منظور کسب منافع در قالب سود استفاده می شود.
• عمر مفید دارایی شرکت باید بیش از 1 سال باشد.
• قیمت کل باید بیش از 100000 روبل باشد.
• دارایی های ثابت یک شرکت شامل آن دسته از دارایی هایی است که مدیریت شرکت قصد ندارد برای مدت طولانی به سازمان های دیگر منتقل کند.

بنابراین، دارایی های ثابت یک شرکت ممکن است شامل ساختمان های تولید، حمل و نقل، تجهیزات لازم برای تولید محصولات کار، ابزار و وسایل اندازه گیری مورد استفاده در آزمایشگاه باشد.

این نوع دارایی سازمانی را می توان به صورت زیر استفاده کرد:

• دارایی شخصی شرکت که متعاقباً می تواند به سازمان دیگری فروخته یا اجاره شود.
• املاکی که توسط سازمان اجاره شده است.
• اموالی که برای استفاده توسط یک مؤسسه از طریق نیابت یا به طور کامل مجدداً فروخته شده است.

یکی از مهم ترین ویژگی های دارایی های ثابت این است که می توان آنها را به بهای تمام شده اصلی، بهای جایگزینی یا ارزش باقیمانده خود تعیین و ارزیابی کرد:

• نوع اول شامل هزینه کل هزینه های واقعی شرکت است که با هدف خرید و تولید صندوق انجام شده است.
• ترمیم کننده کل مبلغی است که پس از تجدید ارزیابی ارزش باقیمانده دریافت شده است.
• محاسبه باقیمانده مهمترین شاخص در نظر گرفته می شود، زیرا طبق این معیار است که دارایی های ثابت در ترازنامه منعکس می شود.

بیایید نگاهی دقیق تر به نحوه تعیین صحیح قیمت باقیمانده در ترازنامه بیندازیم.

قوانین محاسبه

علاوه بر تعیین پایه مالیاتی، محاسبه ارزش باقیمانده نیز در موارد زیر ضروری است:

• هنگام انجام معامله خرید، فروش یا مبادله؛
• هنگام درخواست وام در مقابل وثیقه ملک؛
• هنگام تعیین میزان پرداخت بیمه؛
• هنگام انجام تجدید ساختار به دلیل ورشکستگی شرکت ها.

برای تعیین یک فرمول برای محاسبه شاخص وجود دارد. این رایج ترین است، زیرا نیازی به دانش و محاسبات اضافی ندارد:

OS = PS – SA، جایی که

• سیستم عامل باقیمانده دارایی های ثابت شرکت است.
• PS - این قیمت اولیه دارایی های ثابت است.
• CA کل مقدار استهلاکی است که در تاریخ تعیین ارزش باقیمانده می افتد.

چگونه می توان آن را با استفاده از یک فرمول متفاوت محاسبه کرد؟ این روش کمتر توسط متخصصان استفاده می شود. با وجود این، برای تعیین ارزش دارایی بسیار عالی است، عمر مفید آن به حجم تولید بستگی دارد:

OS = (PS – AP) – AO x n، که در آن

• سیستم عامل - ارزش باقیمانده دارایی های ثابت شرکت؛
• PS قیمت اولیه است.
• AP - مبلغ کل حق بیمه استهلاک؛
• AO - مقدار هزینه های استهلاک برای یک ماه؛
• n تعداد کل ماه هایی است که در طی آن دارایی ثابت برای تولید کالاها و خدمات استفاده شده است.

اگر قبلاً این مورد را تعیین کرده اید، می توانید شاخص را در بخش "استهلاک انباشته" مشاهده کنید. اگر فقط باید آن را محاسبه کنید، می توانید از یکی از روش های ارائه شده استفاده کنید:

• روش محاسبه خطی;
• روش محاسبه غیر خطی;
• روش محاسبه بر اساس مجموع تعداد سال.
• روش نزولی تعادل;
• روش تولید برای محاسبه استهلاک.

شایان ذکر است که هنگام محاسبه ارزش باقیمانده، بسیاری از حسابداران به طور همزمان ارزش انحلال را محاسبه می کنند. اگر به درستی محاسبه شود، نشانگر اول بزرگتر از دومی خواهد بود.

تجدید ارزیابی و محاسبه مجدد

تجدید ارزیابی قیمت باقیمانده دارایی های ثابت یک عملیات ضروری در هر بنگاه اقتصادی است. در پایان سال گزارش انجام می شود. بنابراین، مسئول حسابداری گزارش کاملی را تهیه می کند و ارزیابی دقیقی را انجام می دهد تا مقدار معینی مورد نیاز برای بازسازی یا نوسازی دارایی های شرکت را تنظیم کند. در این حالت، یک پارامتر مهم، رساندن نتیجه به دست آمده به نرخ ارز فعلی در بازار فروش است.

این ارزیابی همچنین به شما امکان می دهد تا داده هایی را که در مدت زمان طولانی تولید شده اند را دوباره بررسی کنید.

تجدید ارزیابی وجوه فقط برای اموالی که متعلق به شرکت است قابل انجام است.

پس از انجام تجدید ارزیابی، تعیین قیمت باقیمانده ضروری است. می توان آن را با استفاده از فرمول به دست آورد:

Os = خورشید – Ca، کجا

• سیستم عامل - ارزش باقیمانده دارایی ثابت؛
• خورشید قیمت جایگزین آن است.
• Ca مقدار کل استهلاک است.

در صورت تجدید ارزیابی، قیمت جایگزینی دارایی ثابت، قیمت اصلی خواهد بود.

در ترازنامه، تجدید ارزیابی به صورت استهلاک بیان می شود. یعنی انتقال کل قیمت یک دارایی ثابت به محصول کاری که توسط سازمان ایجاد می شود. بنابراین، یک شرکت می تواند یک خط مالی مشخص را تشکیل دهد که برای افزایش دارایی های ثابت شرکت کار می کند.

بسیاری از کسب و کارها از دارایی های ثابتی استفاده می کنند که ارزش باقیمانده آنها صفر است. این بدان معناست که فرسودگی انباشته شده (استهلاک) این گونه اشیا به قیمت اولیه خود رسیده است. اما بر اساس استانداردهای حسابداری ملی و بین المللی، ثبت دارایی های ثابت به این شکل نادرست است. مقدار باقیمانده فقط در صورتی می تواند صفر باشد که مقدار نجات صفر باشد. مقامات مالیاتی نیز به این موضوع توجه دارند.کسانی که معتقدند اگر یک شرکت انتظار دریافت وجه نقد یا سایر دارایی ها از فروش (انحلال) یک دارایی را داشته باشد، ارزش تصفیه نمی تواند صفر باشد.

می توانید آن را برای یک تاریخ گزارش خاص با استفاده از دو گزینه که هم برای پرداخت کنندگان مالیات بر درآمد و هم برای پرداخت کنندگان FSN مناسب است افزایش دهید، یعنی:

- شی OS را دست کم بگیرید- اگر ارزش باقیمانده دارایی با ارزش منصفانه (یعنی ارزش بازار) در تاریخ ترازنامه تفاوت قابل توجهی داشته باشد، یک شرکت حق دارد، اما نه تعهد، تجدید ارزیابی کند. این امکان باید در دستور رویه های حسابداری گنجانده شود. این دستور همچنین آستانه اهمیت را نشان می دهد - ارزشی که با رسیدن به آن شرکت تجدید ارزیابی را انجام می دهد. به طور معمول، چنین آستانه ای در سطح 10٪ انحراف ارزش باقیمانده شی از ارزش منصفانه آن تعیین می شود.

با این حال، اگر تصمیمی برای تجدید ارزیابی یک دارایی گرفته شود، در همان تاریخ همه اشیاء دیگر گروه دارایی که این شی به آن تعلق دارد باید تجدید ارزیابی شوند. اگر گروهی از دارایی های ثابت حداقل یک بار تجدید ارزیابی شده باشد، در آینده اگر انحراف ارزش باقیمانده از ارزش منصفانه از آستانه اهمیت بیشتر شود (معمولاً هر دو تا سه سال یک بار) اشیای این گروه بدون نقص تجدید ارزیابی می شوند. .

- سیستم عامل را تعمیر کنید- روش افزایش صفر ارزش باقیمانده دارایی های ثابت به دلیل تعمیر آنها بستگی به نحوه در نظر گرفتن هزینه های تعمیر دارد. انعکاس هزینه های تعمیر دارایی های ثابت در حسابداری توسط بندهای 14، 15 P(S)BU و بندهای 28-33 از روش توصیه های شماره تنظیم می شود. در این مورد، هزینه اولیه شی با مقدار هزینه های مرتبط با بهبود آن (مدرن سازی، اصلاح، تکمیل، تجهیزات اضافی، بازسازی و غیره) افزایش می یابد که منجر به افزایش منافع اقتصادی آینده از استفاده از این می شود. هدف - شی. با این حال، همان هنجار به شرکت اجازه می دهد تا هزینه اولیه شی را افزایش دهد (هزینه های تعمیرات و بهبودها را سرمایه گذاری کند) به روشی که توسط قانون مالیات تعیین شده است. رویکرد (روش) انتخاب شده باید به ترتیب روی خط مشی حسابداری شرکت ثبت شود.

شرکت های کشاورزی که ارزش انحلال را در زمان راه اندازی اشیاء تعیین می کردند، اما به دلایلی هنگام محاسبه استهلاک آن را در نظر نگرفته است، می تواند این خطا را برطرف کند. برای انجام این کار، لازم است استهلاک انباشته شده قبلی را دوباره محاسبه کنید، گواهی حسابداری تهیه کنید و تفاوت حسابداری را منعکس کنید (برای دوره های قبل از شروع سال گزارش - Dt 13 - Kt 44، برای ماه های سال گزارش - Dt 23 ، 91–93 - Kt 13 با استفاده از روش "معکوس"). این امر از یک سو منجر به افزایش ارزش باقیمانده شی تا تاریخ ترازنامه می شود و از سوی دیگر میزان استهلاک ماهانه کاهش می یابد.

اگر مقدار باقیمانده صفر باشد چه باید کرد؟ چگونه می توان تجدید ارزیابی دارایی های ثابت را در حسابداری منعکس کرد؟ اطلاعات موجود در مقاله را بخوانید.

سوال:با توجه به تجدید ارزیابی با استفاده از مثال با داده ها: سال 2015 PS تفکیک پایه 1000، استهلاک 200. در پایان سال 2015 ما یک علامت گذاری با ضریب 0.829 انجام می دهیم. در نتیجه، PVA اصلی av = 860.06، استهلاک = 172.01. از 31 دسامبر 2016، PVA برابر با استهلاک می شود. یعنی مقدار باقیمانده صفر است. در سال 2017 دوباره در حال ارزیابی مجدد هستیم. با ضریب 1.202. قیمت اول 1034.45 شد استهلاک انباشته. 1,034.45. تجدید ارزیابی برابر با علامت قبلی به مبلغ 111.95 روبل. حذف به سایر درآمدها. در عین حال، در حساب 83، میزان افزایش میزان استهلاک برای کل دوره استفاده از شی منتسب به کاهش سرمایه اضافی، به رنگ قرمز آویزان است. با او چه کنیم؟

پاسخ:اما در مورد شما باید از 83 فاکتور اعتباری برای مبلغ تجدید ارزیابی که بیش از میزان ضرر ناشی از نشانه گذاری های قبلی است استفاده شود. بنابراین در حسابداری شما نباید به حساب 83 بدهی داشته باشید.

نحوه انعکاس تجدید ارزیابی دارایی های ثابت در حسابداری

حسابداری: ارزش گذاری اضافی

در حسابداری، مقدار تجدید ارزیابی برای هر یک از اقلام دارایی ثابت با ورودی های زیر منعکس می شود:

بدهکار 01 (03) اعتبار 83 "تجدید ارزیابی دارایی های ثابت"
- هزینه اولیه (جایگزینی) دارایی ثابت افزایش یافته است.

- استهلاک تعهدی دارایی های ثابت افزایش یافته است.

برای دارایی ثابتی که قبلا تنزیل شده است، این ورودی ها را فقط برای مبلغ تجدید ارزیابی انجام دهید، که از میزان زیان ناشی از نشانه گذاری های قبلی بیشتر است. مقدار زیان را با استفاده از داده های حسابداری تحلیلی (به عنوان مثال، با استفاده از بیانیه نتایج تجدید ارزیابی دارایی های ثابت) تعیین کنید. مقدار ارزش گذاری اضافی دارایی ثابت را در مقدار زیان ناشی از نشانه گذاری های قبلی (منعکس شده در حساب 91) با ورودی های زیر منعکس کنید:

بدهکار 01 (03) اعتبار 91-1
- هزینه اولیه (جایگزینی) دارایی ثابت در محدوده زیان ایجاد شده در هنگام نشانه گذاری قبلی این شی افزایش می یابد.

بدهکار 91-2 اعتبار 02
- استهلاک انباشته دارایی های ثابت در محدوده زیان ایجاد شده در طول نشانه گذاری های قبلی این شی افزایش یافته است.

نمونه ای از انعکاس تجدید ارزیابی اولیه یک دارایی ثابت در حسابداری

از 31 دسامبر، Alpha LLC یک تجدید ارزیابی اولیه رایانه را انجام داد. این سازمان تجهیزات اداری دیگری ندارد.

بر اساس نتایج ارزیابی مجدد، هزینه اولیه رایانه باید 2000 روبل و مقدار استهلاک انباشته 200 روبل افزایش یابد.

- 2000 روبل. - هزینه اولیه رایانه بر اساس نتایج ارزیابی مجدد افزایش یافت.

بدهکار 83 حساب فرعی "تجدید ارزیابی دارایی های ثابت" اعتبار 02
- 200 روبل. - بر اساس نتایج تجدید ارزیابی، مقدار استهلاک تعهدی در رایانه افزایش یافت.

مثالی از نحوه انعکاس مجدد ارزیابی بعدی یک دارایی ثابت در حسابداری. بر اساس نتایج تجدید ارزیابی قبلی، دارایی ثابت تنزیل شد

از 31 دسامبر، Alpha LLC مجدداً ارزیابی مجدد رایانه را انجام داد. این سازمان تجهیزات اداری دیگری ندارد.

بر اساس نتایج ارزیابی مجدد، هزینه جایگزینی رایانه باید 2000 روبل و میزان استهلاک انباشته شده 200 روبل افزایش یابد. مبلغ کل تجدید ارزیابی 1800 روبل بود. (2000 روبل. - 200 روبل.).

با توجه به تجدید ارزیابی برای سال قبل، زیان به مبلغ 800 روبل در حساب رایانه 91 ثبت می شود.

حسابدار آلفا موارد زیر را در سوابق حسابداری انجام داده است:

بدهکار 01 اعتبار 91-1
- 889 روبل. (2000 rub. ? 800 rub. : 1800 rub.) - بر اساس نتایج ارزیابی مجدد، هزینه جایگزینی رایانه در محدوده ضرر ایجاد شده در طول نشانه گذاری های قبلی افزایش یافت.

بدهکار 01 اعتبار 83 "تجدید ارزیابی دارایی های ثابت"
- 1111 روبل. (2000 روبل - 889 روبل) - بر اساس نتایج ارزیابی مجدد، هزینه جایگزینی رایانه بیش از ضرر ایجاد شده در طول نشانه گذاری قبلی افزایش یافت.

بدهکار 91-2 اعتبار 02
- 89 روبل. (200 روبل ? 800 روبل : 1800 روبل) - بر اساس نتایج تجدید ارزیابی، مقدار استهلاک انباشته در رایانه در محدوده ضرر ایجاد شده در طول نشانه گذاری قبلی افزایش یافت.

بدهکار 83 حساب فرعی "تجدید ارزیابی دارایی های ثابت" اعتبار 02
- 111 روبل. (200 روبل - 89 روبل) - بر اساس نتایج ارزیابی مجدد، مقدار استهلاک انباشته در رایانه بیش از ضرر ایجاد شده در طول نشانه گذاری های قبلی افزایش یافته است.

هنگامی که صحبت از ارزیابی دارایی های ثابت (دارایی های ثابت) می شود، بهای تمام شده ای که اقلام دارایی های ثابت در حسابداری منعکس می شود و همچنین بهای تمام شده برای انعکاس در صورت های مالی مشخص می شود. در حسابداری، دارایی های ثابت به بهای تمام شده منعکس می شود. و در ترازنامه به ارزش باقیمانده نشان داده شده است. ما در مشاوره خود به شما یادآوری می کنیم که منظور از ارزش باقیمانده دارایی های ثابت چیست.

ارزش باقیمانده یک سیستم عامل چقدر است؟

مفهوم ارزش باقیمانده در مورد دارایی های ثابت استهلاک پذیر اعمال می شود و به معنای کاهش ارزش حسابداری آنها با استهلاک انباشته است. شاخص ارزش باقیمانده در تاریخ معینی محاسبه می شود - به عنوان مثال، در تاریخ گزارش. از آنجایی که دارایی های ثابت را می توان در حسابداری به قیمت اصلی یا جایگزینی منعکس کرد، ارزش باقیمانده دارایی های ثابت (OS OST) به صورت زیر تعریف می شود:

که در آن OS P(V) هزینه اولیه (جایگزینی) دارایی های ثابت است.

الف - استهلاک انباشته برای دارایی های ثابت.

تعیین استفاده از هزینه های تاریخی یا جایگزینی دارایی های ثابت به این معنی نیست که سازمان انتخابی دارد که از کدام برآورد استفاده کند. این فقط به این معنی است که اگر کالایی هزینه تعویض داشته باشد، از آن استفاده می شود. اگر نه، هزینه اصلی اعمال می شود. به یاد بیاوریم که هزینه جایگزینی برای آن دسته از دارایی های ثابتی که حداقل یک بار تجدید ارزیابی شده اند ظاهر می شود. یک سازمان تجاری می تواند گروه های دارایی های ثابت مشابه را با هزینه جاری (جایگزینی) بیش از یک بار در سال در 31 دسامبر سال گزارش تجدید ارزیابی کند (بند 15 PBU 6/01).

ارزش باقیمانده بر اساس داده های حسابداری

هزینه اولیه یا جایگزینی دارایی های ثابت به عنوان بدهی حساب 01 "دارایی های ثابت" در نظر گرفته می شود و استهلاک انباشته شده در یک تاریخ خاص به عنوان اعتبار به حساب 02 "استهلاک دارایی های ثابت" () ثبت می شود. بنابراین فرمول ارائه شده در بالا برای تعیین ارزش باقیمانده در رابطه با حسابهای حسابداری را می توان به صورت زیر بیان کرد:

هنگام تعیین ارزش باقیمانده دارایی های ثابت با استفاده از این فرمول، باید موارد زیر را در نظر بگیرید. اعتبار حساب 02 نه تنها استهلاک دارایی های ثابت منعکس شده در حساب 01، بلکه همچنین اشیایی که در حساب 03 "سرمایه گذاری های مولد درآمد در دارایی های مشهود" ثبت شده اند را انباشته می کند. به یاد بیاوریم که این حساب دارایی های ثابتی است که منحصراً برای تأمین هزینه ای برای تملک موقت یا استفاده به منظور ایجاد درآمد در نظر گرفته شده است (بند 5 PBU 6/01، دستور وزارت دارایی مورخ 31 اکتبر، 2000 شماره 94n). بنابراین، اگر نیاز به یافتن ارزش باقیمانده دارایی های ثابت ثبت شده در حساب 01 باشد، از استهلاک حساب 02، باید مبلغی را انتخاب کرد که بر روی دارایی های ثابت فهرست شده در حساب 01 قرار می گیرد. در واقع، برای تهیه ترازنامه، دارایی های ثابت و سرمایه گذاری های درآمدزا به طور جداگانه و دقیق بر اساس ارزش باقیمانده نشان داده شده است (

قانون مالیات به مالیات دهندگان اجازه می دهد تا درآمد حاصل از فروش اموال استهلاک پذیر را به میزان ارزش باقیمانده آن کاهش دهند. روش محاسبه آن در درجه اول به روش استهلاک اعمال شده برای دارایی بستگی دارد. در عین حال، اگر ما در مورد یک دارایی ثابت صحبت می کنیم، باید این واقعیت را نیز در نظر بگیریم که آیا آن برای آن اعمال شده است یا خیر.

طبق پاراگراف ها. 1 بند 1 هنر. 268 قانون مالیات، هنگام فروش اموال استهلاک پذیر، مالیات دهنده حق دارد درآمد حاصل از چنین معامله ای را با ارزش باقیمانده دارایی فروخته شده کاهش دهد. این به روش تعیین شده توسط بند 1 هنر تعیین می شود. ماده 257 قانون. در عین حال، قوانین محاسبه ارزش باقیمانده برای دارایی های مستهلک شده به روش خط مستقیم و غیر خطی متفاوت خواهد بود.

روش استهلاک خط مستقیم

روش استهلاک خط مستقیم فرض می‌کند که هزینه‌های دارایی استهلاک‌پذیر به طور یکنواخت به عنوان مخارج در طول عمر مفید آنها حذف می‌شود. مبلغ استهلاک ماهانه در این مورد برای هر یک از اشیاء به عنوان حاصل ضرب هزینه اصلی (تعویض) آن و نرخ استهلاک تعیین شده برای این دارایی محاسبه می شود (بند 2 ماده 259.1 قانون مالیات). به نوبه خود، دومی بر اساس عمر مفید دارایی تعیین می شود، که به طور کلی، در رابطه با دارایی های ثابت، بر اساس طبقه بندی سیستم عامل تصویب شده توسط فرمان دولت فدراسیون روسیه در 1 ژانویه 2002 ایجاد می شود. شماره 1 (از این پس به عنوان طبقه بندی سیستم عامل شناخته می شود).
با توجه به بند. ماده 7 و 8 بند 1. طبق ماده 257 این قانون، ارزش باقیمانده دارایی های ثابت به عنوان تفاوت بین هزینه اولیه (جایگزینی) دارایی و مبلغ تعلق گرفته در طول دوره بهره برداری از ملک تعریف می شود. به عبارت دیگر، ما در مورد آن صحبت می کنیم استهلاک ناکافی. علاوه بر این، بدیهی است که این فقط رخ می دهد در صورت واگذاری دارایی قبل از پایان عمر مفید آن.

مثال 1. در نوامبر 2010، Lyutik LLC برای استفاده در فعالیت های خود خرید و یک چکش با هزینه اولیه 120000 روبل را به بهره برداری رساند. طبق طبقه بندی سیستم عامل، چنین تجهیزاتی متعلق به گروه اول استهلاک با عمر مفید یک تا دو سال است. Buttercup LLC SPI 20 ماهه برای bump stop ایجاد کرده است. نرخ استهلاک 5٪ (1: 20 x 100٪) و میزان پرداخت های استهلاک ماهانه با استفاده از روش خط مستقیم 6000 روبل بود. (5 × 120000 روبل). در دسامبر 2011، این شرکت چکش را به قیمت 70000 روبل فروخت.
هنگام استفاده از روش خط مستقیم، استهلاک از روز اول ماه بعد از زمانی که دارایی مورد بهره برداری قرار گرفته است شروع می شود و در روز اول ماه بعد از زمانی که بهای تمام شده یا به طور کامل رد شده است متوقف می شود. دارایی اموال استهلاک پذیر بازنشسته بود (بند 4 و 5 ماده 259.1 قانون مالیات). بنابراین، در طول دوره بهره برداری از دارایی، مقدار استهلاک انباشته به 78000 روبل رسید. (6000 روبل در 13 ماه). بنابراین، ارزش باقیمانده دارایی ثابت برابر با:
120000 روبل. - 78000 روبل. = 42000 روبل.
بر این اساس، در دسامبر 2011، شرکت واقعی تنها 28000 روبل افزایش خواهد یافت. (70000 روبل - 42000 روبل).

تسریع شد

هنگام استفاده از روش غیر خطی، استهلاک نه شی به شی، بلکه بر اساس یک یا آن گروه استهلاک تعلق می گیرد. در عین حال ، دارایی های ثابت نیز بر اساس عمر مفید آنها بین گروه ها توزیع می شود که بر اساس طبقه بندی سیستم عامل هنگام راه اندازی یک شی (بند 1 ماده 258 قانون مالیات) ایجاد شده است. مقدار ماهانه استهلاک در این مورد بر اساس کل موجودی گروه محاسبه می شود، یعنی از کل هزینه تمام اشیاء موجود در گروه استهلاک و نرخ استهلاک ثابت تعیین شده برای آن توسط کد مالیاتی (بند 4، 5 ماده 259.2 قانون مالیات). به عبارت دیگر، عمر مفید یک قلم دارایی ثابت خاص در این مورد نقش کمتری نسبت به استفاده از روش خطی دارد. در این راستا، هنگام محاسبه استهلاک به روش غیر خطی، منقضی نشدن SPI دارایی به این معنی نیست که بهای تمام شده دارایی ثابت به طور کامل حذف نشده است. علاوه بر این، تعیین این مورد غیر از محاسبه ارزش باقیمانده دارایی امکان پذیر نخواهد بود. از این گذشته، هنگامی که دارایی به عنوان بخشی از یک گروه مستهلک می شود، همانطور که هنگام استفاده از روش غیر خطی اتفاق می افتد، جداسازی مقدار استهلاک انباشته شده در رابطه با یک یا آن دارایی به طور جداگانه کاملاً مشکل ساز است.
با توجه به بند. 11 بند 1 هنر. 257 قانون مالیات، ارزش باقیمانده دارایی ثابت "غیر خطی" باید با استفاده از فرمول زیر تعیین شود:

n
Sn = S x (1 - 0.01 x k)،

که در آن Sn مقدار باقیمانده جسم پس از n ماه است.
S هزینه اولیه (جایگزینی) دارایی است.
ن - تعداد ماه های کاملی که از تاریخ گنجاندن دارایی های ثابت در گروه استهلاک (زیرگروه) تا روز حذف آن از آن (به استثنای دوره هایی که دارایی از گروه استهلاک پذیر حذف شده است) گذشته است.
k نرخ استهلاک (شامل در نظر گرفتن ضریب افزایش (کاهش) اعمال شده برای گروه استهلاک مربوطه (زیر گروه) است.
در همان زمان، در آخرین شفاف‌سازی‌ها، متخصصان وزارت دارایی روسیه نشان می‌دهند که شاخص n باید به عنوان تعداد ماه‌هایی درک شود که از روز اول ماه بعد از زمانی که شی در فهرست گنجانده شده است، سپری شده است. گروه تا روز اول ماه بعد از ماه واگذاری این دارایی از گروه (نامه مورخ 25 اسفند 1388 N 03-03-06/2/47). این در حالی است که پیش از این در نامه شماره 03-03-06/1/537 مورخ 28 مرداد 1388، سرمایه داران اعلام کرده بودند که ماه حذف اموال از گروه استهلاک در محاسبه لحاظ نشده است، حتی در صورت واگذاری. دارایی در آخرین روز آن رخ داده است. با این حال، آخرین توضیحات بخش مالی منطقی تر به نظر می رسد. از این گذشته ، استهلاک از روز اول ماه بعد از ماه بهره برداری از ملک شروع می شود (بند 4 ماده 259 قانون مالیات). کد مالیاتی دستورالعمل مستقیمی در مورد تاریخ خاتمه استهلاک در هنگام استفاده از روش غیر خطی ندارد. با این حال، مفاد بندهای 10 - 12 هنر. 259.2 قانون به ما اجازه می دهد نتیجه بگیریم که استهلاک تا روز اول ماه پس از واگذاری اموال استهلاک پذیر (انحلال گروه استهلاک) تعلق می گیرد.
آنچه کاملاً مسلم است، نیاز به حذف تعداد ماه های کاملی است که در طی آن دارایی ثابت بر اساس بند 3 ماده مستهلک نشده است، از شاخص n حذف شود. 256 قانون (برای استفاده رایگان منتقل شد، به حفاظت، بازسازی و نوسازی و غیره منتقل شد).

مثال 2. Lyutik LLC در ژوئن 2011 برای استفاده در فعالیت های خود خریداری کرد و دو جک چکش را با هزینه اولیه 120000 روبل به بهره برداری رساند. هر یک و یک کمپرسور دیزل سیار با هزینه اولیه 460000 روبل. این سازمان عمر مفید چکش ها را 20 ماه و کمپرسورها را 24 ماه تعیین کرد. همه اشیاء طبق طبقه بندی سیستم عامل متعلق به گروه اول استهلاک با عمر مفید یک تا دو سال هستند. نرخ استهلاک تعیین شده توسط بند 5 هنر. 259.2 NK برای این گروه برابر با 14.3 است. کل موجودی در اولین گروه استهلاک در حسابداری شرکت تا تاریخ 1 ژوئن 2011 320000 روبل بود. در دسامبر 2011، یکی از چکش ها توسط شرکت به قیمت 70000 روبل فروخته شد.
بهای اولیه اموال استهلاک پذیر کل موجودی گروه استهلاک مربوطه (زیرگروه) را از روز اول ماه بعد از روز بهره برداری افزایش می دهد (بند 3 ماده 259.2 قانون مالیات). بنابراین، از 1 ژوئیه 2011، کل موجودی گروه در حسابداری Lyutik LLC بود:
120000 روبل. + 120000 روبل. + 460000 روبل. + 320000 روبل. = 1,020,000 روبل.
استهلاک ماهانه به روش غیر خطی به مبلغ زیر محاسبه شد:
1,020,000 روبل x 14.3٪ = 145،860 روبل.
بنابراین، برای اولین گروه استهلاک، حسابداری سازمان داده های زیر را منعکس می کند:

ارزش باقیمانده جک چکش فروخته شده در دسامبر 2011 عبارت است از:
120000 روبل. x (1 - 0.01 x 0.143) 13 = 16،141.06 مالش.
بر این اساس، در دسامبر 2011، پایه مالیات بر درآمد واقعی شرکت تنها 53858.94 روبل افزایش می یابد. (70000 روبل - 16141.06 روبل).

معرفی جدید برای فروش زودهنگام

مودیان حق دارد تا 10 درصد از هزینه اصلی دارایی های ثابت را در حسابداری مالیاتی به عنوان مبلغ یکجا به عنوان هزینه های دوره گزارشگری (مالیاتی) جاری حذف کند. این فرصت توسط پاراگراف فراهم شده است. ماده 2 بند 9. 258 قانون مالیات. همچنین برای دارایی های ثابت متعلق به گروه های استهلاک سوم تا هفتم، مبلغ پاداش استهلاک می تواند به 30 درصد بهای تمام شده اولیه برسد.
آیا هنگام محاسبه ارزش باقیمانده دارایی لازم است که مقدار این پاداش استهلاک از بهای تمام شده اصلی کم شود؟
در بند 9 هنر. 258 قانون مالیاتی مقرر می دارد که در صورت استفاده مؤدی از حق مقرر در این ماده، دارایی های ثابت مربوطه پس از راه اندازی به قیمت تمام شده اصلی خود منهای حداکثر 10 (30) درصد آن در گزارش، در گروه های استهلاک قرار می گیرد. مالیات) هزینه ها ) دوره. در عین حال، طبق بند 2 هنر. 257 قانون، هزینه اولیه دارایی های ثابت تنها در موارد تکمیل، تجهیزات اضافی، بازسازی، نوسازی، تجهیز مجدد فنی، انحلال جزئی تأسیسات مربوطه و سایر موارد مشابه تغییر می کند. به عبارت دیگر دلیلی برای کاهش آن به میزان پاداش استهلاک وجود ندارد.
با این حال، مقامات مالیاتی حق بیمه استهلاک را به عنوان بخشی جدایی ناپذیر از استهلاک شناخته شده به عنوان هزینه در نظر می گیرند (نامه خدمات مالیاتی فدرال روسیه به تاریخ 10 ژوئن 2009 شماره ShS-22-3/461@). بنابراین، معلوم می شود که ارزش باقیمانده دارایی های ثابت باید بر اساس "اصلی" منهای مقدار پاداش استهلاک تعیین شود. وزارت دارایی روسیه در نامه شماره 03-03-06/1/737 مورخ 11 نوامبر 2011 به نتایج مشابهی رسید. ارزش باقیمانده یک شی از دارایی استهلاک پذیر، سرمایه گذاران اشاره کردند، به عنوان تفاوت بین هزینه اصلی شی منهای مخارج در قالب سرمایه گذاری سرمایه (10٪ یا 30٪) و مقدار استهلاک تعلق گرفته در طول دوره تعیین می شود. عمل.
با این حال، انصافاً باید توجه داشت که اگر تعهد مؤدی برای بازگرداندن حق بیمه استهلاک دارایی‌های فروخته‌شده قبل از انقضای پنج سال از تاریخ تاریخ انقضا نبود، رویه تعیین ارزش باقیمانده دارایی‌های ثابت سؤالی را ایجاد نمی‌کرد. تاریخ راه اندازی (بند 4، بند 9، ماده 258 NK). در این شرایط معلوم می شود که 10 (30) درصد از سرمایه گذاری های بدنام برای اهداف مالیات بر سود پذیرفته نمی شود، زیرا نمی توان آنها را نه به عنوان پاداش استهلاک یا به عنوان بخشی از ارزش باقیمانده دارایی در نظر گرفت.