Contabilizzazione delle immobilizzazioni con valore residuo pari a zero. Valore residuo

Durante la compilazione delle scritture contabili, viene prestata particolare attenzione al calcolo del valore residuo delle immobilizzazioni. La ragione di ciò è che questo indicatore rappresenta la base per la formazione della voce relativa all'imposta sulla proprietà delle imprese. Se viene determinato in modo errato dal contabile, la società potrebbe avere problemi durante il controllo da parte dei dipendenti del Servizio fiscale federale.

Cos'è il valore residuo

Il valore residuo o contabile è la differenza tra il costo originale della proprietà dell'impresa e l'importo totale dell'ammortamento accumulato.

Inoltre, alcuni esperti lo chiamano il prezzo totale di un bene per il periodo di riferimento, che deve essere ammortizzato come spese dell’organizzazione.

La determinazione di questo indicatore nel bilancio consente di identificare e valutare il grado di ammortamento della proprietà dell'impresa. Pertanto, sulla base dei risultati dei calcoli e delle valutazioni, la direzione dell'azienda può organizzare un piano aziendale per l'ammodernamento e la riparazione delle attrezzature.

Molti contabili inesperti confondono i concetti di valore di mercato e valore residuo, quindi i loro calcoli nella maggior parte dei casi sono errati.

Diamo uno sguardo più da vicino a ciascuno dei concetti:

• Il valore residuo non consente di calcolare il prezzo corrente di mercato, poiché può essere utilizzato per determinare una percentuale del prezzo originale;
• Il prezzo di mercato è l’importo che un consumatore è disposto a pagare per un prodotto. Inoltre, può essere molte volte superiore a quello residuo.

La definizione si applica alle immobilizzazioni. Per fare ciò, il contabile calcola l'importo totale di un determinato bene per un determinato periodo. Questa procedura è necessaria poiché questo parametro costituisce la base imponibile per la formazione dell'imposta sulla proprietà aziendale. Viene spesso utilizzato anche per determinare l'efficienza del funzionamento delle immobilizzazioni nella produzione di beni e servizi e nel condurre un'analisi generale dello stato della produzione.

Cosa è considerato un cespite?

I mezzi fissi di produzione sono la totalità dei beni materiali di un'impresa, che possono essere rappresentati in natura.

Questa proprietà dell'organizzazione viene utilizzata per produrre beni e servizi per una lunga durata.

Ci sono alcuni parametri tipici dei fondi:

• Questo tipo di bene viene utilizzato da un'organizzazione per creare o vendere un prodotto del lavoro al fine di ottenere benefici sotto forma di profitto;
• La vita utile della proprietà aziendale deve superare 1 anno;
• Il prezzo totale deve essere superiore a 100.000 rubli;
• Le immobilizzazioni di un'impresa comprendono quelle attività che la direzione dell'impresa non prevede di trasferire ad altre organizzazioni per un lungo periodo.

Pertanto, le immobilizzazioni di un'impresa possono comprendere edifici di produzione, trasporti, attrezzature necessarie per la produzione di prodotti del lavoro, strumenti e dispositivi di misurazione utilizzati in laboratorio.

Questo tipo di risorsa aziendale può essere utilizzata come:

• Beni personali dell'impresa, che possono successivamente essere venduti o affittati ad un'altra organizzazione;
• Proprietà affittata dall'organizzazione;
• Proprietà trasferita per l'uso da parte di un'impresa tramite procura o completamente rivenduta.

Una delle caratteristiche più importanti delle immobilizzazioni è che possono essere determinate e valutate al costo originario, al costo di sostituzione o al valore residuo:

• Nella prima tipologia rientra il costo totale delle spese effettive della società finalizzate all’acquisto e alla produzione del fondo;
• Riparativo è l'importo totale ricevuto dopo la rivalutazione del valore residuo;
• Il calcolo del residuo è considerato l'indicatore più importante, poiché è secondo questo criterio che le immobilizzazioni si riflettono nello stato patrimoniale.

Diamo uno sguardo più da vicino a come determinare correttamente il prezzo residuo in bilancio.

Regole di calcolo

Oltre a determinare la base imponibile, è necessario anche calcolare il valore residuo in casi come:

• quando si effettua un'operazione di acquisto, vendita o scambio;
• quando si richiede un prestito contro la garanzia della proprietà;
• nel determinare l'importo del pagamento assicurativo;
• quando si effettuano ristrutturazioni dovute al fallimento di aziende.

Per determinare esiste una formula per il calcolo dell'indicatore. È il più comune, poiché non richiede conoscenze e calcoli aggiuntivi:

OS = PS – SA, dove

• OS è il residuo delle immobilizzazioni dell'impresa;
• PS - Questo è il prezzo iniziale delle immobilizzazioni;
• CA è l'importo totale dell'ammortamento che cade alla data di determinazione del valore residuo.

Come può essere calcolato utilizzando una formula diversa? Questo metodo viene utilizzato meno spesso dagli specialisti. Nonostante ciò, è ottimo per determinare il valore degli immobili, la cui durata dipende dal volume di produzione:

OS = (PS – AP) – AO x n, dove

• OS: il valore residuo delle immobilizzazioni dell'impresa;
• PS è il prezzo iniziale;
• AP - importo totale del premio di ammortamento;
• AO: l'importo delle quote di ammortamento per un mese;
• n è il numero totale di mesi durante i quali l'immobilizzazione è stata utilizzata per produrre beni e servizi.

Se lo hai già determinato in precedenza, puoi visualizzare l'indicatore nella sezione “Fondo ammortamento”. Se devi solo calcolarlo, puoi utilizzare uno dei metodi presentati:

• Metodo di calcolo lineare;
• Metodo di calcolo non lineare;
• Metodo di calcolo basato sulla somma del numero di anni;
• Metodo del saldo decrescente;
• Metodo di produzione per il calcolo dell'ammortamento.

Vale la pena notare che nel calcolare il valore residuo, molti contabili calcolano contemporaneamente il valore di liquidazione. Se calcolato correttamente, il primo indicatore sarà maggiore del secondo.

Rivalutazione e ricalcolo

La rivalutazione del prezzo residuo delle immobilizzazioni è un'operazione necessaria in qualsiasi impresa. Viene effettuato alla fine dell'anno di riferimento. Pertanto, il contabile prepara una relazione completa ed effettua una valutazione dettagliata per formulare un determinato importo necessario per ripristinare o ammodernare il patrimonio dell'impresa. In questo caso, un parametro importante è portare il risultato ottenuto al tasso di cambio attuale sul mercato di vendita.

La valutazione consente inoltre di ricontrollare ulteriormente i dati generati in un lungo periodo di tempo.

La rivalutazione dei fondi può essere effettuata solo per la proprietà di proprietà dell'impresa.

Effettuata la rivalutazione è necessario determinare il prezzo residuo. Può essere ottenuto utilizzando la formula:

Os = Sole – Ca, dove

• OS - valore residuo dell'immobilizzazione;
• Sun è il suo prezzo di sostituzione;
• Ca è l'importo totale dell'ammortamento.

In caso di rivalutazione il prezzo di sostituzione dell'immobilizzazione sarà quello originario.

Nello stato patrimoniale la rivalutazione sarà espressa come ammortamento. Significa trasferire il prezzo totale di un bene fisso al prodotto del lavoro creato dall'organizzazione. Pertanto, un’impresa può creare una determinata linea di finanziamento che lavorerà per aumentare le immobilizzazioni dell’azienda.

Molte aziende utilizzano immobilizzazioni con valore residuo pari a zero. Ciò significa che l'usura accumulata (deprezzamento) di tali oggetti ha raggiunto il loro costo originale. Tuttavia, secondo i principi contabili nazionali e internazionali, non è corretto registrare le immobilizzazioni in questo modo. Il valore residuo può essere zero solo se il valore recuperabile è zero. Anche il fisco sta prestando attenzione a questo. che ritengono che se un'impresa si aspetta di ricevere liquidità o altri beni dalla vendita (liquidazione) di un bene, il valore di liquidazione non può essere zero.

Puoi aumentarlo per una data di riferimento specifica utilizzando due opzioni adatte sia ai contribuenti delle imposte sul reddito che ai contribuenti FSN, vale a dire:

- sottovalutare l'oggetto del sistema operativo- un'impresa ha il diritto, ma non l'obbligo, di rivalutare un'attività se il suo valore residuo differisce significativamente dal fair value (cioè il valore di mercato) alla data di riferimento del bilancio. Questa possibilità dovrebbe essere sancita nell'ordinanza sulle politiche contabili. Questo ordine indica anche la soglia di materialità, il valore al raggiungimento del quale l'impresa effettuerà una rivalutazione. Tipicamente, tale soglia è fissata ad un livello di deviazione del 10% del valore residuo dell'oggetto dal suo valore equo.

Tuttavia, se si decide di rivalutare un bene, nella stessa data tutti gli altri oggetti del gruppo di beni a cui appartiene tale oggetto dovranno essere rivalutati. Se un gruppo di immobilizzazioni è stato rivalutato almeno una volta, in futuro gli oggetti di questo gruppo verranno rivalutati a colpo sicuro se la deviazione del valore residuo dal valore equo supera la soglia di materialità (di solito una volta ogni due o tre anni) .

- riparare il sistema operativo- la procedura per aumentare il valore residuo pari a zero delle immobilizzazioni a causa della loro riparazione dipende da come vengono presi in considerazione i costi di riparazione. La riflessione delle spese per la riparazione delle immobilizzazioni nella contabilità è regolata dalle clausole 14, 15 della P(S)BU e dalle clausole 28–33 delle Raccomandazioni sul metodo n. In questo caso, il costo iniziale dell'oggetto aumenta dell'importo delle spese associate al suo miglioramento (ammodernamento, modifica, completamento, attrezzature aggiuntive, ricostruzione, ecc.), che porta ad un aumento dei futuri benefici economici derivanti dall'uso di questo oggetto. Tuttavia, la stessa norma consente all'impresa di aumentare il costo iniziale dell'oggetto (capitalizzare i costi di riparazione e miglioramento) secondo le modalità determinate dal Codice Fiscale. L'approccio (metodo) scelto dovrebbe essere registrato nell'ordine sulla politica contabile dell'impresa.

Imprese agricole che hanno determinato il valore di liquidazione al momento della messa in funzione degli oggetti, ma per qualche motivo non ne ha tenuto conto nel calcolo dell'ammortamento, può correggere questo errore. Per fare ciò, è necessario ricalcolare l'ammortamento precedentemente accumulato, redigere un certificato contabile e riflettere la differenza contabile (per periodi prima dell'inizio dell'anno di riferimento - Dt 13 - Kt 44, per mesi dell'anno di riferimento - Dt 23, 91–93 - Kt 13 utilizzando il metodo dell'“inversione”). Ciò comporterà da un lato un aumento del valore residuo dell'oggetto alla data di bilancio, dall'altro una diminuzione dell'importo dell'ammortamento mensile.

Cosa fare se il valore residuo è zero? Come riflettere la rivalutazione delle immobilizzazioni nella contabilità? Leggi le informazioni nell'articolo.

Domanda: secondo la rivalutazione utilizzando l'esempio con i dati: anno 2015 PS ripartizione base 1000, ammortamento 200. Alla fine del 2015 effettuiamo un ribasso con un coefficiente di 0,829. Di conseguenza, PVA principale av = 860,06, ammortamento = 172,01. Al 31 dicembre 2016 il PVA diventa pari all'Ammortamento. cioè, il valore residuo è zero. Nel 2017 stiamo rivalutando nuovamente. con un coefficiente di 1.202. Il primo prezzo è diventato 1.034,45, ammortamento accumulato. 1.034,45 Rivalutazione pari al ribasso precedente per un importo di 111,95 rubli. cancellare ad Altri ricavi. Allo stesso tempo, nel conto 83, l'importo dell'aumento dell'importo dell'ammortamento maturato per l'intero periodo di utilizzo dell'oggetto, attribuito alla diminuzione del capitale aggiuntivo, pende in rosso. Cosa fare con lei?

Risposta: Ma nel vostro caso bisognerebbe utilizzare anche l'accredito sulle fatture 83 dell'importo della rivalutazione che supera l'importo della perdita derivante da precedenti ribassi. Pertanto, nella tua contabilità non dovrebbe esserci un addebito sul conto 83.

Come riflettere la rivalutazione delle immobilizzazioni nella contabilità

Contabilità: valutazione aggiuntiva

Nella contabilità, l'importo della rivalutazione per ciascuna voce delle immobilizzazioni si riflette nelle seguenti voci:

Addebito 01 (03) Credito 83 sottoconto “Rivalutazione delle immobilizzazioni”
- il costo iniziale (di sostituzione) dell'immobilizzazione è stato aumentato;

- sono stati aumentati i ratei ammortamento delle immobilizzazioni.

Per un cespite precedentemente scontato, effettuare queste registrazioni solo per l'importo della rivalutazione, che supera l'importo della perdita risultante da precedenti svalutazioni. Determinare l'importo della perdita utilizzando i dati di contabilità analitica (ad esempio, utilizzando una dichiarazione dei risultati della rivalutazione delle immobilizzazioni). Riflettere l'importo della valutazione aggiuntiva del cespite entro l'importo della perdita derivante da precedenti riduzioni (riflesso sul conto 91) con le seguenti voci:

Addebito 01 (03) Accredito 91-1
- il costo iniziale (di sostituzione) dell'immobilizzazione viene aumentato entro i limiti della perdita generata durante le precedenti riduzioni di questo oggetto;

Addebito 91-2 Accredito 02
- l'ammortamento maturato sulle immobilizzazioni è stato aumentato entro i limiti della perdita generata durante le precedenti riduzioni di questo oggetto

Un esempio di rappresentazione della rivalutazione primaria di un cespite nella contabilità

Al 31 dicembre Alpha LLC ha effettuato una prima rivalutazione del computer. L'organizzazione non dispone di altre attrezzature d'ufficio.

Sulla base dei risultati della rivalutazione, il costo iniziale del computer dovrebbe essere aumentato di 2000 rubli e l'importo dell'ammortamento maturato di 200 rubli.

- 2000 rubli. - il costo iniziale del computer è stato incrementato in base agli esiti della rivalutazione;

Addebito 83 sottoconto “Rivalutazione delle immobilizzazioni” Credito 02
- 200 rubli. - sulla base dei risultati della rivalutazione è stato incrementato l'importo maturato dell'ammortamento sul computer.

Un esempio di come la successiva rivalutazione di un'immobilizzazione si riflette nella contabilità. Sulla base delle risultanze della precedente rivalutazione l'immobilizzazione è stata attualizzata

Al 31 dicembre Alpha LLC ha effettuato una successiva rivalutazione del computer. L'organizzazione non dispone di altre attrezzature d'ufficio.

Sulla base dei risultati della rivalutazione, il costo di sostituzione del computer dovrebbe essere aumentato di 2000 rubli e l'importo dell'ammortamento maturato di 200 rubli. L'importo totale della rivalutazione è stato di 1800 rubli. (2000 rubli - 200 rubli).

A causa della rivalutazione dell'anno precedente, sul conto del computer 91 viene registrata una perdita di 800 rubli.

Il contabile di Alpha ha effettuato nei registri contabili le seguenti registrazioni:

Addebito 01 Accredito 91-1
- 889 rubli. (2000 rub. ? 800 rub. : 1800 rub.) - in base ai risultati della rivalutazione, il costo di sostituzione del computer è stato aumentato entro i limiti della perdita generata durante i precedenti ribassi;

Addebito 01 Accredito 83 sottoconto “Rivalutazione delle immobilizzazioni”
- 1111 rubli. (2000 rubli - 889 rubli) - in base ai risultati della rivalutazione, il costo di sostituzione del computer è stato aumentato in eccesso rispetto alla perdita generata durante i precedenti ribassi;

Addebito 91-2 Accredito 02
- 89 rubli. (200 rubli ? 800 rubli : 1800 rubli) - in base ai risultati della rivalutazione, l'importo dell'ammortamento maturato sul computer è stato aumentato entro i limiti della perdita generata durante i precedenti ribassi;

Addebito 83 sottoconto “Rivalutazione delle immobilizzazioni” Credito 02
- 111 rubli. (200 rubli - 89 rubli) - in base ai risultati della rivalutazione, l'importo dell'ammortamento maturato sul computer è stato aumentato in eccesso rispetto alla perdita generata durante i precedenti ribassi.

Quando si tratta di valutazione delle immobilizzazioni (immobilizzazioni), si distingue il costo con cui la voce delle immobilizzazioni viene riflessa in contabilità, nonché il costo di riflessione in bilancio. Nella contabilità, le immobilizzazioni sono riflesse al costo. E nello stato patrimoniale sono indicati al valore residuo. Vi ricorderemo nella nostra consultazione cosa si intende per valore residuo delle immobilizzazioni.

Qual è il valore residuo di un sistema operativo?

Il concetto di valore residuo si applica alle immobilizzazioni ammortizzabili e significa che il loro valore contabile viene ridotto degli ammortamenti accumulati. L'indicatore del valore residuo viene calcolato a partire da una determinata data, ad esempio la data di rendicontazione. Poiché le immobilizzazioni possono essere riflesse in contabilità al costo originale o di sostituzione, il valore residuo delle immobilizzazioni (OS OST) è definito come:

dove OS P(V) è il costo iniziale (di sostituzione) delle immobilizzazioni;

A - fondo ammortamento per immobilizzazioni.

Specificare l'utilizzo del costo storico o di sostituzione dei cespiti non significa che l'organizzazione possa scegliere quale stima utilizzare. Ciò significa solo che se un articolo ha un costo di sostituzione, viene utilizzato. In caso contrario, si applica il costo originale. Ricordiamo che il costo di sostituzione appare per quelle immobilizzazioni che sono state rivalutate almeno una volta. Un'organizzazione commerciale può rivalutare gruppi di immobilizzazioni simili al costo corrente (di sostituzione) non più di una volta all'anno al 31 dicembre dell'anno di riferimento (clausola 15 della PBU 6/01).

Valore residuo secondo i dati contabili

Il costo iniziale o di sostituzione delle immobilizzazioni viene preso in considerazione come addebito sul conto 01 "Immobilizzazioni" e l'ammortamento accumulato in una data specifica viene registrato come accredito sul conto 02 "Ammortamento delle immobilizzazioni" (). Pertanto, la formula sopra presentata per la determinazione del valore residuo rispetto ai conti contabili può essere espressa come segue:

Quando si determina il valore residuo delle immobilizzazioni utilizzando questa formula, è necessario considerare quanto segue. Il credito del conto 02 accumula l'ammortamento non solo delle immobilizzazioni riflesse nel conto 01, ma anche di quegli oggetti registrati nel conto 03 "Investimenti generatori di reddito in attività materiali". Ricordiamo che questo conto comprende le immobilizzazioni destinate esclusivamente alla accantonamento a titolo oneroso per il possesso temporaneo o l'uso a scopo di produzione di reddito (clausola 5 della PBU 6/01, Ordinanza del Ministero delle Finanze del 31 ottobre, 2000 n. 94n). Pertanto, se occorre individuare il valore residuo delle immobilizzazioni iscritte sul conto 01, dall'ammortamento del conto 02 è necessario selezionare l'importo che ricade sulle immobilizzazioni iscritte sul conto 01. Infatti, per redigere uno stato patrimoniale, le immobilizzazioni e gli investimenti generatori di reddito sono esposti separatamente e precisamente in base al valore residuo (

Il Codice Fiscale consente ai contribuenti di ridurre il reddito derivante dalla vendita di beni ammortizzabili per l'importo del suo valore residuo. La modalità di calcolo dipende principalmente dal metodo di ammortamento applicato al bene. Allo stesso tempo, se parliamo di un oggetto delle immobilizzazioni, dovremo anche tener conto del fatto che sia stato applicato o meno ad esso.

Secondo i paragrafi. 1 comma 1 art. 268 del Codice Fiscale, in caso di vendita di beni ammortizzabili, il contribuente ha il diritto di ridurre il reddito derivante da tale operazione del valore residuo del bene venduto. Ciò è determinato secondo le modalità stabilite dal comma 1 dell'art. 257 del Codice. Allo stesso tempo, saranno diverse le regole per il calcolo del valore residuo dei beni ammortizzati con il metodo lineare e non lineare.

Metodo di ammortamento a quote costanti

Il metodo di ammortamento a quote costanti presuppone che i costi dei beni ammortizzabili siano ammortizzati uniformemente come spese durante la loro vita utile. L'importo di ammortamento mensile in questo caso per ciascuno degli oggetti è calcolato come il prodotto del suo costo originale (di sostituzione) e del tasso di ammortamento stabilito per questo bene (clausola 2 dell'articolo 259.1 del Codice Fiscale). Quest'ultima, a sua volta, è determinata in base alla vita utile del bene, che in generale, in relazione alle immobilizzazioni, è stabilita sulla base della Classificazione OS approvata con Decreto del Governo della Federazione Russa del 1 gennaio 2002 N. 1 (di seguito denominata Classificazione OS).
Secondo il par. 7 e 8 comma 1 art. 257 del Codice, il valore residuo delle immobilizzazioni è definito come la differenza tra il costo iniziale (di sostituzione) del bene e l'importo maturato durante il periodo di gestione dell'immobile. In altre parole, stiamo parlando ammortamento insufficiente. Del resto è ovvio che ciò avvenga soltanto in caso di dismissione di un bene prima della scadenza della sua vita utile.

Esempio 1. Nel novembre 2010, Lyutik LLC ha acquistato un martello pneumatico per utilizzarlo nelle sue attività e ha messo in funzione un costo iniziale di 120.000 rubli. Secondo la classificazione OS, tali apparecchiature appartengono al primo gruppo di ammortamento con una vita utile compresa tra uno e due anni. Buttercup LLC ha stabilito un SPI di 20 mesi per il bump stop. Il tasso di ammortamento era del 5% (1: 20 x 100%) e l'importo dei pagamenti di ammortamento mensili utilizzando il metodo a quote costanti era di 6.000 rubli. (RUB 120.000 x 5%). Nel dicembre 2011 l'azienda ha venduto il martello pneumatico per 70.000 rubli.
Quando si applica il metodo a quote costanti, l'ammortamento inizia dal 1° giorno del mese successivo a quello in cui il bene è stato messo in funzione e termina il 1° giorno del mese successivo a quello in cui il costo è stato completamente svalutato o il bene era un bene ammortizzabile ritirato (clausole 4, 5 dell'articolo 259.1 del Codice Fiscale). Pertanto, durante il periodo di funzionamento del bene, l'importo dell'ammortamento accumulato ammontava a RUB 78.000. (RUB 6.000 x 13 mesi). Pertanto il valore residuo dell’immobilizzazione sarà pari a:
120.000 rubli. - 78.000 rubli. = 42.000 rubli.
Di conseguenza, nel dicembre 2011, la società attuale aumenterà di soli 28.000 rubli. (70.000 RUB - 42.000 RUB).

Accelerato

Quando si utilizza il metodo non lineare, l'ammortamento viene maturato non oggetto per oggetto, ma in base all'uno o all'altro gruppo di ammortamento. Allo stesso tempo, le immobilizzazioni sono distribuite tra i gruppi anche in base alla loro vita utile, stabilita sulla base della classificazione OS al momento della messa in funzione di un oggetto (clausola 1 dell'articolo 258 del codice fiscale). L'importo mensile dell'ammortamento in questo caso viene calcolato in base al saldo totale del gruppo, ovvero dal costo totale di tutti gli oggetti inclusi nel gruppo di ammortamento e dal tasso di ammortamento fisso stabilito per esso dal Codice Fiscale (clausole 4, 5 dell'articolo 259.2 del Codice Fiscale). In altre parole, la vita utile di uno specifico elemento cespite in questo caso gioca un ruolo minore rispetto a quando si applica il metodo lineare. A questo proposito, quando si calcola l’ammortamento utilizzando il metodo non lineare, il fatto che l’SPI del cespite non sia scaduto non significa che il costo dell’immobilizzazione non sia stato completamente ammortizzato. Inoltre, questo non sarà possibile determinarlo se non in sede di calcolo del valore residuo del bene. Dopotutto, quando la proprietà viene ammortizzata come parte di un gruppo, come accade quando si utilizza il metodo non lineare, è abbastanza problematico isolare separatamente l'importo dell'ammortamento maturato in relazione all'una o all'altra risorsa.
Secondo il par. 11 comma 1 art. 257 del Codice Fiscale, il valore residuo di un'immobilizzazione “non lineare” dovrebbe essere determinato utilizzando la seguente formula:

N
Sn = S x (1 - 0,01 x k) ,

dove Sn è il valore residuo dell'oggetto dopo n mesi;
S è il costo iniziale (di sostituzione) del bene;
n - il numero di mesi interi trascorsi dalla data di inclusione delle immobilizzazioni nel gruppo di ammortamento (sottogruppo) fino al giorno della sua esclusione da esso (ad eccezione dei periodi in cui la proprietà è stata rimossa dal gruppo ammortizzabile);
k è il tasso di ammortamento (inclusa la presa in considerazione del coefficiente crescente (decrescente)) applicato al corrispondente gruppo di ammortamento (sottogruppo).
Allo stesso tempo, negli ultimi chiarimenti, gli specialisti del Ministero delle finanze russo indicano che l'indicatore n dovrebbe essere inteso come il numero di mesi trascorsi dal 1° giorno del mese successivo a quello in cui l'oggetto è stato incluso nel gruppo fino al 1° giorno del mese successivo al mese di cessione di tale bene dal gruppo (Lettera del 16 marzo 2010 N 03-03-06/2/47). Nel frattempo, in precedenza nella lettera n. 03-03-06/1/537 del 19 agosto 2009, i finanziatori hanno espresso l'opinione che il mese di esclusione dell'immobile dal gruppo di ammortamento non viene preso in considerazione nel calcolo, anche se la cessione del bene è avvenuto l'ultimo giorno dello stesso. Tuttavia, le ultime spiegazioni del dipartimento finanziario sembrano più ragionevoli. Dopotutto, l'ammortamento inizia a maturare dal 1 ° giorno del mese successivo a quello in cui la proprietà è stata messa in funzione (clausola 4 dell'articolo 259 del codice fiscale). Il Codice Fiscale non contiene istruzioni dirette su quale dovrebbe essere considerata la data di cessazione dell'ammortamento quando si applica il metodo non lineare. Tuttavia, quanto previsto dai commi 10 – 12 dell'art. 259.2 del Codice consentono di concludere che l'ammortamento matura fino al 1° giorno del mese successivo alla dismissione del bene ammortizzabile (liquidazione di un gruppo di ammortamento).
Ciò che è assolutamente certo è la necessità di escludere dall'indicatore n il numero di mesi interi durante i quali l'immobilizzazione non è stata ammortizzata sulla base del comma 3 dell'art. 256 del Codice (è stato ceduto in uso gratuito, ceduto a conservazione, ricostruzione e ammodernamento, ecc.).

Esempio 2. Lyutik LLC ha acquistato nel giugno 2011 per utilizzarli nelle sue attività e ha messo in funzione due martelli pneumatici per un costo iniziale di 120.000 rubli. ciascuno e un compressore diesel mobile con un costo iniziale di 460.000 rubli. L'organizzazione ha stabilito la vita utile dei martelli in 20 mesi, dei compressori in 24 mesi. Tutti gli oggetti, secondo la classificazione OS, appartengono al primo gruppo di ammortamento con una vita utile compresa tra uno e due anni. L'aliquota di ammortamento stabilita dal comma 5 dell'art. 259,2 NK per questo gruppo è pari a 14,3. Il saldo totale nel primo gruppo di ammortamento nella contabilità dell'azienda al 1 giugno 2011 ammontava a 320.000 rubli. Nel dicembre 2011 uno dei martelli pneumatici è stato venduto dall'azienda per 70.000 rubli.
Il costo iniziale dei beni ammortizzabili aumenta il saldo totale del corrispondente gruppo di ammortamento (sottogruppo) dal 1 ° giorno del mese successivo al giorno in cui è stato messo in funzione (clausola 3 dell'articolo 259.2 del Codice Fiscale). Pertanto, al 1 luglio 2011, il saldo totale del gruppo nella contabilità di Lyutik LLC era:
120.000 rubli. + 120.000 rubli. + 460.000 rubli. + 320.000 rubli. = 1.020.000 rubli.
Le quote di ammortamento mensile con il metodo non lineare sono state calcolate pari a:
RUB 1.020.000 x 14,3% = 145.860 rubli.
Pertanto, per il primo gruppo di ammortamento, la contabilità dell'organizzazione riflette i seguenti dati:

Il valore residuo del martello pneumatico venduto nel dicembre 2011 è:
120.000 rubli. x (1 - 0,01 x 0,143) 13 = 16.141,06 sfregamenti.
Di conseguenza, nel dicembre 2011, la base imponibile effettiva sul reddito delle società sarà aumentata di soli 53.858,94 rubli. (70.000 RUB - 16.141,06 RUB).

Nuova introduzione per la vendita anticipata

Il contribuente ha il diritto di ammortizzare fino al 10% del costo originale delle immobilizzazioni nella contabilità fiscale come somma forfettaria come spese dell'attuale periodo di rendicontazione (fiscale). Questa opportunità è fornita dal paragrafo. 2 comma 9 art. 258 del TUF. Inoltre, per i cespiti appartenenti ai gruppi di ammortamento dal terzo al settimo, l'importo del premio di ammortamento può raggiungere il 30% del loro costo originario.
È necessario sottrarre l'importo di tale bonus di ammortamento dal costo originario del bene nel calcolo del suo valore residuo?
Al comma 9 dell'art. 258 del Codice Fiscale prevede che se il contribuente si avvale del diritto stabilito da questo articolo, le immobilizzazioni corrispondenti dopo la loro messa in servizio sono incluse nei gruppi di ammortamento al costo originario meno non più del 10 (30) per cento di esso incluso nella rendicontazione ( imposte) spese ) periodo. Allo stesso tempo, secondo il comma 2 dell'art. 257 del Codice, il costo iniziale delle immobilizzazioni cambia solo in caso di completamento, attrezzature aggiuntive, ricostruzione, ammodernamento, riattrezzatura tecnica, liquidazione parziale delle relative strutture e per altri motivi simili. In altre parole, non vi è motivo di ridurlo dell'importo del bonus di ammortamento.
Tuttavia, le autorità fiscali considerano il premio di ammortamento come parte integrante dell'ammortamento riconosciuto come spesa (Lettera del Servizio fiscale federale russo del 10 giugno 2009 n. ShS-22-3/461@). Risulta quindi che il valore residuo delle immobilizzazioni deve essere determinato in base al valore “originale” meno l'importo del bonus di ammortamento. Il Ministero delle Finanze russo è giunto a conclusioni simili nella lettera n. 03-03-06/1/737 dell'11 novembre 2011. Il valore residuo di un oggetto ammortizzabile, hanno indicato i finanzieri, è determinato come la differenza tra il costo originario dell'oggetto meno le spese sotto forma di investimenti di capitale (10% o 30%) e l'importo dell'ammortamento maturato nel periodo di operazione.
Tuttavia, per correttezza, va osservato che la procedura di determinazione del valore residuo delle immobilizzazioni non solleverebbe interrogativi se non fosse per l'obbligo del contribuente di ripristinare a reddito il premio di ammortamento dei beni venduti prima della scadenza del quinquennio dalla data di data della messa in servizio (comma 4, comma 9, art. 258 NK). In questa situazione si scopre che il famigerato 10 (30) per cento degli investimenti di capitale non sarà accettato ai fini dell'imposta sugli utili, poiché non può essere preso in considerazione né come bonus di ammortamento né come parte del valore residuo del bene.