Ilgalaikio turto, kurio likutinė vertė nulinė, apskaita. Likutinė vertė

Pildant buhalterinę apskaitą ypatingas dėmesys skiriamas ilgalaikio turto likutinės vertės apskaičiavimui. Taip yra todėl, kad šis rodiklis yra įmonių turto mokesčio straipsnio formavimo pagrindas. Jei buhalteris jį nustato neteisingai, įmonė gali turėti problemų, kai ją patikrins Federalinės mokesčių tarnybos darbuotojai.

Kas yra likutinė vertė

Likutinė arba balansinė vertė – tai skirtumas tarp pradinės įmonės turto savikainos ir visos sukaupto nusidėvėjimo sumos.

Taip pat kai kurie ekspertai tai vadina bendra ataskaitinio laikotarpio turto kaina, kurią belieka nurašyti kaip organizacijos išlaidas.

Nustačius šį rodiklį balanse, galima nustatyti ir įvertinti įmonės turto nusidėvėjimo laipsnį. Todėl, remdamasi skaičiavimų ir vertinimų rezultatais, įmonės vadovybė gali sudaryti verslo planą įrangos modernizavimui ir remontui.

Daugelis nepatyrusių buhalterių painioja rinkos vertės ir likutinės vertės sąvokas, todėl jų skaičiavimai dažniausiai būna neteisingi.

Pažvelkime atidžiau į kiekvieną iš sąvokų:

• Likutinė vertė neleidžia apskaičiuoti esamos rinkos kainos, nes pagal ją galima nustatyti pradinės kainos procentą;
• Rinkos kaina yra suma, kurią vartotojas nori mokėti už prekę. Be to, jis gali būti kelis kartus didesnis nei likutinis.

Apibrėžimas taikomas ilgalaikiam turtui. Norėdami tai padaryti, buhalteris apskaičiuoja bendrą tam tikro turto sumą tam tikram laikotarpiui. Ši procedūra yra būtina, nes šis parametras yra įmonės turto mokesčio formavimo mokesčio bazė. Jis taip pat dažnai naudojamas ilgalaikio turto eksploatavimo efektyvumui nustatyti gaminant prekes ir paslaugas bei atliekant bendrą gamybos būklės analizę.

Kas laikomas ilgalaikiu turtu?

Stacionarios gamybos priemonės – tai įmonės materialaus turto visuma, kurią galima pavaizduoti natūra.

Ši organizacijos savybė naudojama gaminant prekes ir paslaugas per ilgą tarnavimo laiką.

Yra tam tikri fondams būdingi parametrai:

• Šio tipo turtą organizacija naudoja darbo produktui sukurti arba parduoti, kad gautų naudos pelno forma;
• Įmonės turto tarnavimo laikas turi viršyti 1 metus;
• Bendra kaina turi būti didesnė nei 100 000 rublių;
• Įmonės ilgalaikiam turtui priskiriamas tas turtas, kurio įmonės vadovybė ilgą laiką neplanuoja perduoti kitoms organizacijoms.

Taigi įmonės ilgalaikiam turtui gali būti priskirti gamybiniai pastatai, transportas, darbo produkcijos gamybai reikalinga įranga, laboratorijoje naudojami instrumentai ir matavimo prietaisai.

Šio tipo įmonės turtas gali būti naudojamas kaip:

• Asmeninis įmonės turtas, kurį vėliau galima parduoti ar išnuomoti kitai organizacijai;
• Turtas, kurį organizacija išsinuomojo;
• Turtas, kuris buvo perduotas naudoti įmonei pagal įgaliojimą arba visiškai perparduotas.

Viena iš svarbiausių ilgalaikio turto savybių yra ta, kad jį galima nustatyti ir įvertinti pradine savikaina, atkūrimo savikaina arba likutine verte:

• Pirmoji rūšis apima visas faktines įmonės išlaidas, kurios buvo skirtos fondo pirkimui ir gamybai;
• Atkuriamoji – visa suma, kuri buvo gauta perkainojus likutinę vertę;
• Likučio apskaičiavimas laikomas svarbiausiu rodikliu, nes būtent pagal šį kriterijų ilgalaikis turtas atsispindi balanse.

Pažiūrėkime atidžiau, kaip teisingai nustatyti likutinę kainą balanse.

Skaičiavimo taisyklės

Be mokesčio bazės nustatymo, likutinę vertę reikia apskaičiuoti ir tokiais atvejais:

• atliekant pirkimo, pardavimo ar keitimo sandorį;
• kreipiantis dėl paskolos už turto įkeitimą;
• nustatant draudimo išmokos dydį;
• vykdant restruktūrizavimą dėl įmonių bankroto.

Norint nustatyti, yra rodiklio apskaičiavimo formulė. Tai yra labiausiai paplitusi, nes nereikia papildomų žinių ir skaičiavimų:

OS = PS – SA, kur

• OS – įmonės ilgalaikio turto likutis;
• PS – tai pradinė ilgalaikio turto kaina;
• CA yra bendra nusidėvėjimo suma, kuri patenka į likutinės vertės nustatymo dieną.

Kaip jį galima apskaičiuoti naudojant kitą formulę? Šį metodą specialistai naudoja rečiau. Nepaisant to, jis puikiai tinka turto vertei nustatyti, kurio tarnavimo laikas priklauso nuo gamybos apimties:

OS = (PS – AP) – AO x n, kur

• OS - įmonės ilgalaikio turto likutinė vertė;
• PS yra pradinė kaina;
• AP - bendra nusidėvėjimo premijos suma;
• AO - vieno mėnesio nusidėvėjimo mokesčių suma;
• n – bendras mėnesių, per kuriuos ilgalaikis turtas buvo naudojamas prekėms ir paslaugoms gaminti, skaičius.

Jei tai jau nustatėte anksčiau, indikatorių galite peržiūrėti skiltyje „Sukauptas nusidėvėjimas“. Jei jums tiesiog reikia jį apskaičiuoti, galite naudoti vieną iš pateiktų metodų:

• Tiesinio skaičiavimo metodas;
• Netiesinio skaičiavimo metodas;
• Skaičiavimo metodas, pagrįstas metų skaičiaus suma;
• Mažėjančio balanso metodas;
• Nusidėvėjimo skaičiavimo gamybos būdas.

Verta paminėti, kad skaičiuodami likutinę vertę daugelis buhalterių vienu metu skaičiuoja ir likvidacinę vertę. Jei apskaičiuojamas teisingai, pirmasis rodiklis bus didesnis nei antrasis.

Perkainojimas ir perskaičiavimas

Ilgalaikio turto likutinės kainos perkainojimas yra būtina operacija bet kurioje įmonėje. Jis atliekamas ataskaitinių metų pabaigoje. Taigi apskaitos pareigūnas parengia išsamią ataskaitą ir atlieka išsamų įvertinimą, kad suformuluotų tam tikrą sumą, reikalingą įmonės turtui atkurti ar modernizuoti. Šiuo atveju svarbus parametras yra gautą rezultatą suderinti su esamu valiutos kursu pardavimo rinkoje.

Įvertinimas taip pat leidžia papildomai dar kartą patikrinti duomenis, kurie buvo sugeneruoti per ilgą laiką.

Lėšų perkainojimas gali būti atliekamas tik įmonei nuosavybės teise priklausančiam turtui.

Atlikus perkainavimą, būtina nustatyti likutinę kainą. Jį galima gauti naudojant formulę:

Os = Saulė – Ca, kur

• OS - ilgalaikio turto likutinė vertė;
• Saulė yra jos pakeitimo kaina;
• Ca yra bendra nusidėvėjimo suma.

Perkainojimo atveju ilgalaikio turto pakeitimo kaina bus pradinė.

Balanse perkainojimas bus išreikštas kaip nusidėvėjimas. Tai reiškia visos ilgalaikio turto kainos perkėlimą į organizacijos sukurtą darbo produktą. Taigi įmonė gali suformuoti tam tikrą finansavimo liniją, kuri padės padidinti įmonės ilgalaikį turtą.

Daugelis įmonių naudoja ilgalaikį turtą, kurio likutinė vertė nulinė. Tai reiškia, kad tokių objektų sukauptas nusidėvėjimas (nusidėvėjimas) pasiekė pradinę savikainą. Tačiau pagal nacionalinius ir tarptautinius apskaitos standartus taip apskaityti ilgalaikį turtą yra neteisinga. Likutinė vertė gali būti lygi nuliui, tik jei gelbėjimo vertė lygi nuliui. Į tai dėmesį atkreipia ir mokesčių institucijos. kurie mano, kad jei įmonė pardavusi (likvidavus) turtą tikisi gauti pinigų ar kito turto, likvidacinė vertė negali būti lygi nuliui.

Jį galite padidinti konkrečiai ataskaitų teikimo datai naudodami dvi parinktis, kurios tinka ir pajamų mokesčio, ir FSN mokėtojams, būtent:

- neįvertinti OS objekto- įmonė turi teisę, bet ne pareigą, perkainoti turtą, jeigu jo likutinė vertė labai skiriasi nuo tikrosios vertės (t. y. rinkos vertės) balanso sudarymo dieną. Ši galimybė turėtų būti įtvirtinta įsakyme dėl apskaitos politikos. Ši tvarka taip pat nurodo reikšmingumo slenkstį – vertę, kurią pasiekusi įmonė atliks perkainavimą. Paprastai tokia riba nustatoma 10% objekto likutinės vertės nuokrypio nuo tikrosios vertės.

Tačiau jei bus priimtas sprendimas perkainoti turtą, tą pačią dieną turės būti perkainoti ir visi kiti turto grupės, kuriai šis objektas priklauso, objektai. Jei ilgalaikio turto grupė buvo perkainota bent vieną kartą, tai ateityje šios grupės objektai yra be reikalo perkainojami, jei likutinės vertės nuokrypis nuo tikrosios vertės viršija reikšmingumo ribą (dažniausiai kartą per dvejus ar trejus metus) .

- pataisyti OS- ilgalaikio turto nulinės likutinės vertės didinimo dėl jo remonto tvarka priklauso nuo to, kaip atsižvelgiama į remonto išlaidas. Ilgalaikio turto remonto išlaidų atspindėjimą apskaitoje reglamentuoja P(S)BU 14, 15 punktai ir Metodo rekomendacijų 28–33 punktai. Tokiu atveju pradinė objekto savikaina išauga išlaidų, susijusių su jo pagerinimu (modernizavimas, modifikavimas, užbaigimas, papildoma įranga, rekonstrukcija ir kt.), suma, o tai lemia būsimos ekonominės naudos iš šio objekto naudojimo padidėjimą. objektas. Tačiau ta pati norma leidžia įmonei padidinti pradinę objekto savikainą (kapitalizuoti remonto ir pagerinimo išlaidas) Mokesčių kodekso nustatyta tvarka. Pasirinktas metodas (metodas) turi būti įrašytas įmonės apskaitos politikos įsakyme.

Žemės ūkio įmonės, nustačiusios likvidacinę vertę objektų eksploatavimo metu, bet dėl ​​tam tikrų priežasčių skaičiuodamas nusidėvėjimą neatsižvelgė, gali ištaisyti šią klaidą. Norėdami tai padaryti, turite perskaičiuoti anksčiau sukauptą nusidėvėjimą, surašyti apskaitos pažymą ir atspindėti apskaitos skirtumą (laikotarpiais iki ataskaitinių metų pradžios - Dt 13 - Kt 44, už ataskaitinių metų mėnesius - Dt 23, 91–93 - Kt 13 naudojant „atvirkštinio“ metodą) . Viena vertus, tai lems objekto likutinės vertės padidėjimą balanso sudarymo dieną, kita vertus, sumažės mėnesinė nusidėvėjimo suma.

Ką daryti, jei likutinė vertė lygi nuliui? Kaip apskaitoje atspindėti ilgalaikio turto perkainojimą? Skaitykite informaciją straipsnyje.

Klausimas: pagal perkainojimą pagal pavyzdį su duomenimis: 2015 m. PS bazinis suskirstymas 1000, nusidėvėjimas 200. 2015 m. pabaigoje darome nukainavimą su koeficientu 0,829. Dėl to PVA pagrindinė av = 860,06, nusidėvėjimas = 172,01. 2016 m. gruodžio 31 d. PVA tampa lygus nusidėvėjimui. tai yra, likutinė vertė lygi nuliui. 2017 m. vėl vertiname iš naujo. su koeficientu 1,202. Pirmoji kaina tapo 1034,45, sukauptas nusidėvėjimas. 1 034,45 perkainojimas, lygus ankstesniam sumažinimui 111,95 rubliais. nurašyti į Kitos pajamos. Tuo pačiu 83 sąskaitoje raudonai kabo per visą objekto naudojimo laikotarpį priskaičiuoto nusidėvėjimo sumos padidėjimo suma, priskiriama papildomo kapitalo sumažėjimui. Ką su ja daryti?

Atsakymas: Tačiau jūsų atveju taip pat turėtų būti naudojamos 83 sąskaitos faktūros perkainojimo sumai, kuri viršija nuostolių sumą, atsiradusią dėl ankstesnių kainų sumažinimų. Todėl jūsų apskaitoje neturėtų būti 83 sąskaitos debeto.

Kaip apskaitoje atspindėti ilgalaikio turto perkainojimą

Apskaita: papildomas vertinimas

Apskaitoje kiekvieno ilgalaikio turto perkainojimo suma atspindima šiais įrašais:

Debetas 01 (03) Kredito 83 subsąskaita „Ilgalaikio turto perkainojimas“
- padidinta pradinė (pakeitimo) ilgalaikio turto savikaina;

- padidintas sukauptas ilgalaikio turto nusidėvėjimas.

Ilgalaikiam turtui, kuris anksčiau buvo diskontuotas, atlikite šiuos įrašus tik perkainojimo sumai, kuri viršija nuostolių, atsiradusių dėl ankstesnių sumažinimų, sumą. Nuostolio dydį nustatykite pasitelkdami analitinius apskaitos duomenis (pvz., naudodami ilgalaikio turto perkainojimo rezultatų ataskaitą). Ilgalaikio turto papildomo vertinimo sumą atspindėkite nuostolių iš ankstesnių sumažinimų suma (atspindi 91 sąskaitoje) šiais įrašais:

Debetas 01 (03) Kreditas 91-1
- pradinė (pakeitimo) ilgalaikio turto savikaina padidinama neviršijant nuostolių, susidariusių per ankstesnius šio objekto nukainavimus;

Debetas 91-2 Kreditas 02
- buvo padidintas sukauptas ilgalaikio turto nusidėvėjimas nuostolių, susidariusių per ankstesnius šio objekto nukainavimus, ribose

Pavyzdys, kaip apskaitoje atspindėti ilgalaikio turto pirminį perkainavimą

Gruodžio 31 d. „Alpha LLC“ atliko pirminį kompiuterio perkainavimą. Kitos biuro įrangos organizacija neturi.

Remiantis perkainojimo rezultatais, pradinė kompiuterio kaina turėtų būti padidinta 2000 rublių, o sukaupto nusidėvėjimo suma - 200 rublių.

- 2000 rublių. - pagal perkainojimo rezultatus padidinta pradinė kompiuterio savikaina;

Debeto 83 subsąskaita „Ilgalaikio turto perkainavimas“ Kreditas 02
- 200 rub. - remiantis perkainojimo rezultatais, buvo padidinta sukaupta nusidėvėjimo suma kompiuteryje.

Pavyzdys, kaip apskaitoje atsispindi vėlesnis ilgalaikio turto perkainojimas. Remiantis ankstesnio perkainojimo rezultatais, ilgalaikis turtas buvo diskontuotas

Gruodžio 31 d. „Alpha LLC“ atliko vėlesnį kompiuterio perkainavimą. Kitos biuro įrangos organizacija neturi.

Remiantis perkainojimo rezultatais, kompiuterio pakeitimo kaina turėtų būti padidinta 2000 rublių, o sukaupto nusidėvėjimo suma - 200 rublių. Bendra perkainojimo suma buvo 1800 rublių. (2000 rub. - 200 rub.).

Dėl perkainojimo už praėjusius metus kompiuterio sąskaitoje 91 įrašytas 800 rublių nuostolis.

Alfa buhalterė buhalterinėje apskaitoje padarė šiuos įrašus:

Debetas 01 Kreditas 91-1
- 889 rubliai. (2000 rub. ? 800 rub. : 1800 rub.) - remiantis perkainojimo rezultatais, kompiuterio pakeitimo kaina buvo padidinta neviršijant nuostolių, susidariusių per ankstesnius sumažinimus;

Debeto 01 Kredito 83 subsąskaita „Ilgalaikio turto perkainojimas“
- 1111 rub. (2000 rublių - 889 rubliai) - remiantis perkainojimo rezultatais, kompiuterio pakeitimo kaina buvo padidinta viršijant nuostolius, patirtus per ankstesnius sumažinimus;

Debetas 91-2 Kreditas 02
- 89 rubliai. (200 rublių ? 800 rublių : 1800 rublių) - remiantis perkainojimo rezultatais, sukaupta kompiuterio nusidėvėjimo suma buvo padidinta neviršijant nuostolių, susidariusių per ankstesnius sumažinimus;

Debeto 83 subsąskaita „Ilgalaikio turto perkainavimas“ Kreditas 02
- 111 rub. (200 rublių - 89 rubliai) - remiantis perkainojimo rezultatais, sukaupta kompiuterio nusidėvėjimo suma buvo padidinta viršijant nuostolius, patirtus per ankstesnius sumažinimus.

Kalbant apie ilgalaikio turto (ilgalaikio turto) vertinimą, išskiriama savikaina, kuria apskaitoje atsispindi ilgalaikio turto straipsnis, taip pat savikaina atspindėjimui finansinėse ataskaitose. Apskaitoje ilgalaikis turtas parodomas savikaina. O balanse jie parodomi likutine verte. Konsultacijoje priminsime, ką reiškia ilgalaikio turto likutinė vertė.

Kokia yra operacinės sistemos likutinė vertė?

Likutinės vertės sąvoka taikoma nudėvimam ilgalaikiam turtui ir reiškia jo apskaitinę vertę, sumažintą sukauptu nusidėvėjimu. Likutinės vertės rodiklis skaičiuojamas nuo tam tikros datos – pavyzdžiui, ataskaitos pateikimo dieną. Kadangi ilgalaikis turtas apskaitoje gali būti įtrauktas į pradinę arba atkūrimo kainą, ilgalaikio turto likutinė vertė (OS OST) apibrėžiama taip:

kur OS P(V) – pradinė (pakeitimo) ilgalaikio turto savikaina;

A - ilgalaikio turto sukauptas nusidėvėjimas.

Ilgalaikio turto istorinės ar pakeitimo savikainos naudojimo nurodymas nereiškia, kad organizacija gali pasirinkti, kurią sąmatą naudoti. Tai tik reiškia, kad jei prekė turi pakeitimo kainą, ji naudojama. Jei ne, taikoma pradinė kaina. Prisiminkime, kad pakeitimo kaina atsiranda tam ilgalaikiam turtui, kuris buvo bent kartą perkainotas. Komercinė organizacija gali perkainoti panašaus ilgalaikio turto grupes dabartine (pakeitimo) savikaina ne dažniau kaip kartą per metus ataskaitinių metų gruodžio 31 d. (PBU 6/01 15 straipsnis).

Likutinė vertė pagal apskaitos duomenis

Ilgalaikio turto pradinė arba atkūrimo savikaina skaičiuojama kaip sąskaitos 01 „Ilgalaikis turtas“ debetas, o konkrečią dieną sukauptas nusidėvėjimas – kaip 02 sąskaitos „Ilgalaikio turto nusidėvėjimas“ () kreditas. Todėl aukščiau pateiktą formulę, skirtą likutinei vertei nustatyti, atsižvelgiant į apskaitos sąskaitas, galima išreikšti taip:

Nustatydami ilgalaikio turto likutinę vertę pagal šią formulę, turite atsižvelgti į šiuos dalykus. Sąskaitos 02 kreditas kaupia ne tik 01 sąskaitoje atspindėto ilgalaikio turto, bet ir tų objektų, kurie įrašyti 03 sąskaitoje „Pajamas generuojančios investicijos į materialųjį turtą“, nusidėvėjimą. Prisiminkime, kad šioje sąskaitoje apskaitomas tas ilgalaikis turtas, kuris yra skirtas išimtinai mokesčiui už laikiną turėjimą ar naudojimą pajamoms gauti (PBU 6/01 5 punktas, Finansų ministerijos spalio 31 d. įsakymas). 2000 Nr. 94n). Todėl, jei reikia rasti ilgalaikio turto likutinę vertę, įrašytą 01 sąskaitoje, iš nusidėvėjimo sąskaitoje 02 reikia pasirinkti sumą, kuri tenka 01 sąskaitoje nurodytam ilgalaikiam turtui. Iš tiesų, norint sudaryti balansą, ilgalaikis turtas ir pajamas generuojančios investicijos parodomos atskirai ir tiksliai pagal likutinę vertę (

Mokesčių kodeksas leidžia mokesčių mokėtojams sumažinti pajamas, gautas pardavus nudėvėtą turtą jo likutinės vertės dydžiu. Jo apskaičiavimo tvarka pirmiausia priklauso nuo turtui taikomo nusidėvėjimo metodo. Tuo pačiu, jei kalbame apie ilgalaikio turto objektą, turėsime atsižvelgti ir į tai, ar jis jam buvo pritaikytas, ar ne.

Pagal pastraipas. 1 punkto 1 str. PMĮ 268 str., parduodamas nudėvėtą turtą, mokesčių mokėtojas turi teisę iš tokio sandorio gautas pajamas sumažinti parduoto turto likutine verte. Tai nustatoma 1 str. 1 dalyje nustatyta tvarka. Kodekso 257 str. Tuo pačiu skirsis tiesiniu ir nelinijiniu būdu nudėvėto turto likutinės vertės apskaičiavimo taisyklės.

Tiesiojo nusidėvėjimo metodas

Taikant tiesinį nusidėvėjimo metodą daroma prielaida, kad nusidėvinčio turto sąnaudos tolygiai nurašomos kaip sąnaudos per jo naudingo tarnavimo laiką. Mėnesio nusidėvėjimo suma šiuo atveju kiekvienam iš objektų apskaičiuojama kaip jo pradinės (pakeitimo) savikainos ir šiam turtui nustatytos nusidėvėjimo normos sandauga (DK 259.1 str. 2 p.). Savo ruožtu pastarasis nustatomas pagal turto naudingo tarnavimo laiką, kuris paprastai ilgalaikio turto atžvilgiu yra nustatytas remiantis OS klasifikatoriumi, patvirtintu Rusijos Federacijos Vyriausybės 2002 m. sausio 1 d. 1 (toliau – OS klasifikatorius).
Pagal 2000 m. 7 ir 8 punkto 1 str. Kodekso 257 str., ilgalaikio turto likutinė vertė apibrėžiama kaip skirtumas tarp pradinės (pakeitimo) turto savikainos ir sumos, sukauptos per turto eksploatavimo laikotarpį. Kitaip tariant, mes kalbame apie nepakankamai sukauptas nusidėvėjimas. Be to, akivaizdu, kad tai tik atsitinka perleidus turtą nepasibaigus jo naudingo tarnavimo laikui.

1 pavyzdys. 2010 m. lapkritį „Lyutik LLC“ įsigijo naudojimui savo veikloje ir pradėjo eksploatuoti plaktuką, kurio pradinė kaina buvo 120 000 rublių. Pagal OS klasifikaciją tokia įranga priklauso pirmajai nusidėvėjimo grupei, kurios naudingo tarnavimo laikas yra nuo vienerių iki dvejų metų. Buttercup LLC nustatė 20 mėnesių SPI bump stop. Nusidėvėjimo norma buvo 5% (1: 20 x 100%), o mėnesinių nusidėvėjimo įmokų suma taikant tiesinį metodą buvo 6000 rublių. (120 000 RUB x 5 %). 2011 m. gruodį įmonė kėliklį pardavė už 70 000 rublių.
Taikant tiesinį metodą, nusidėvėjimas pradedamas skaičiuoti nuo mėnesio, einančio po to mėnesio, kurį turtas buvo pradėtas eksploatuoti, 1-ą dieną ir baigiamas 1-ąją mėnesio, einančio po mėnesio, einančio po to mėnesio, kurį savikaina buvo visiškai nurašyta, arba turtas buvo nuvertinamas turtas (DK 259.1 str. 4, 5 p.). Taigi per turto eksploatavimo laikotarpį sukauptas nusidėvėjimas sudarė 78 000 RUB. (6 000 RUB x 13 mėnesių). Todėl ilgalaikio turto likutinė vertė bus lygi:
120 000 rublių. - 78 000 rublių. = 42 000 rub.
Atitinkamai, 2011 m. gruodžio mėn. faktinė įmonė bus padidinta tik 28 000 rublių. (70 000–42 000 RUB).

Paspartintas

Taikant nelinijinį metodą, nusidėvėjimas skaičiuojamas ne pagal objektą, o pagal vieną ar kitą nusidėvėjimo grupę. Tuo pačiu metu ilgalaikis turtas taip pat paskirstomas grupėms pagal jo naudingo tarnavimo laiką, nustatytą pagal OS klasifikatorių pradedant eksploatuoti objektą (DK 258 straipsnio 1 punktas). Mėnesio nusidėvėjimo suma šiuo atveju apskaičiuojama pagal bendrą grupės likutį, tai yra nuo visų į nusidėvėjimo grupę įtrauktų objektų bendros savikainos ir Mokesčių kodekso jai nustatytos fiksuotos nusidėvėjimo normos (4 punktai). PMĮ 259 straipsnio 2 dalies 5 d.). Kitaip tariant, konkretaus ilgalaikio turto naudingo tarnavimo laikas šiuo atveju vaidina mažesnį vaidmenį nei taikant tiesinį metodą. Atsižvelgiant į tai, skaičiuojant nusidėvėjimą nelinijiniu metodu, tai, kad turto SPI nėra pasibaigęs, nereiškia, kad ilgalaikio turto savikaina nebuvo visiškai nurašyta. Be to, to nebus galima nustatyti kitaip, kaip tik apskaičiuojant turto likutinę vertę. Galų gale, kai turtas yra nudėvimas kaip grupės dalis, kaip tai nutinka taikant nelinijinį metodą, yra gana problematiška atskirti vienam ar kitam turtui sukauptą nusidėvėjimo sumą.
Pagal 2000 m. 11 punkto 1 str. Mokesčių kodekso 257 str., „netiesinio“ ilgalaikio turto likutinė vertė turėtų būti nustatoma pagal šią formulę:

n
Sn = S x (1–0,01 x k) ,

čia Sn yra objekto likutinė vertė po n mėnesių;
S – pradinė (pakeitimo) turto savikaina;
n - pilnų mėnesių skaičius, praėjęs nuo ilgalaikio turto įtraukimo į nusidėvėjimo grupę (pogrupį) iki jo išskyrimo iš jos dienos (išskyrus laikotarpius, kai turtas buvo išbrauktas iš nusidėvėjimo grupės);
k – atitinkamai nusidėvėjimo grupei (pogrupiui) taikoma nusidėvėjimo norma (įskaitant ir atsižvelgiant į didėjantį (mažėjantį) koeficientą).
Tuo pačiu metu naujausiuose paaiškinimuose Rusijos finansų ministerijos specialistai nurodo, kad rodiklis n turėtų būti suprantamas kaip mėnesių skaičius, praėjęs nuo mėnesio, einančio po to, kai objektas buvo įtrauktas į grupė iki mėnesio 1 dienos po šio turto perleidimo iš grupės mėnesio (2010 m. kovo 16 d. raštas N 03-03-06/2/47). Tuo tarpu anksčiau 2009-08-19 rašte Nr.03-03-06/1/537 finansininkai išreiškė nuomonę, kad skaičiuojant nėra atsižvelgiama į turto išskyrimo iš nusidėvėjimo grupės mėnesį, net jei perleidžiama. turto atsirado paskutinę jo dieną. Tačiau naujausi finansų skyriaus paaiškinimai atrodo pagrįstesni. Juk nusidėvėjimas pradedamas skaičiuoti nuo mėnesio, einančio po to mėnesio, kai turtas buvo pradėtas eksploatuoti, 1 dienos (DK 259 str. 4 d.). Mokesčių kodekse nėra tiesioginių nurodymų, kas turi būti laikoma nusidėvėjimo nutraukimo data taikant nelinijinį metodą. Tačiau str. 10 - 12 punktų nuostatos. Kodekso 259.2 punktas leidžia daryti išvadą, kad nusidėvėjimas skaičiuojamas iki mėnesio, einančio po nudėvimo turto perleidimo (nudėvėjimo grupės likvidavimo), 1 dienos.
Visiškai neabejotina, kad į rodiklį n reikia neįtraukti pilnų mėnesių, per kuriuos nebuvo nudėvėtas ilgalaikis turtas, remiantis BPK 3 punkto nuostata. 256 kodekso (perduotas neatlygintinai naudotis, perduotas konservuoti, rekonstruoti ir modernizuoti ir kt.).

2 pavyzdys. „Lyutik LLC“ įsigijo 2011 m. birželio mėn., kad galėtų naudoti savo veikloje, ir pradėjo eksploatuoti du plaktukus, kurių pradinė kaina buvo 120 000 rublių. kiekvienas ir mobilus dyzelinis kompresorius, kurio pradinė kaina yra 460 000 rublių. Organizacija nustatė plaktukų tarnavimo laiką 20 mėnesių, kompresorių – 24 mėnesius. Visi objektai pagal OS klasifikatorių priskiriami pirmai nusidėvėjimo grupei, kurių naudingo tarnavimo laikas yra nuo vienerių iki dvejų metų. 5 str. 5 punktu nustatyta nusidėvėjimo norma. 259,2 NK šiai grupei yra lygus 14,3. Bendras likutis pirmoje nusidėvėjimo grupėje įmonės apskaitoje 2011 m. birželio 1 d. buvo 320 000 rublių. 2011 m. gruodį vieną iš kėbulų bendrovė pardavė už 70 000 rublių.
Pradinė nudėvėto turto savikaina padidina atitinkamos nusidėvėjimo grupės (pogrupio) bendrą likutį nuo kito mėnesio, einančio po jo atidavimo eksploatuoti dienos, 1 dienos (DK 259.2 str. 3 p.). Taigi 2011 m. liepos 1 d. bendras grupės likutis „Lyutik LLC“ apskaitoje buvo:
120 000 rublių. + 120 000 rub. + 460 000 rub. + 320 000 rub. = 1 020 000 rub.
Mėnesio nusidėvėjimo mokesčiai netiesiniu metodu buvo apskaičiuoti suma:
1 020 000 RUB x 14,3% = 145 860 rub.
Taigi, pirmoje nusidėvėjimo grupėje organizacijos apskaita atspindi šiuos duomenis:

2011 m. gruodžio mėn. parduoto plaktuko likutinė vertė yra:
120 000 rublių. x (1 - 0,01 x 0,143) 13 = 16 141,06 rub.
Atitinkamai 2011 m. gruodžio mėn. faktinė pelno mokesčio bazė bus padidinta tik 53 858,94 rubliais. (70 000 RUB – 16 141,06 RUB).

Naujas pristatymas ankstyvam pardavimui

Mokesčių mokėtojas turi teisę iki 10 procentų pradinės ilgalaikio turto savikainos mokesčių apskaitoje nurašyti kaip vienkartinę sumą einamojo ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio sąnaudomis. Šią galimybę suteikia pastraipa. 2 punkto 9 str. Mokesčių kodekso 258 str. Be to, ilgalaikiam turtui, priklausančiam trečiajai – septintai nusidėvėjimo grupei, nusidėvėjimo premijos suma gali siekti 30 procentų pradinės savikainos.
Ar skaičiuojant jo likutinę vertę reikia atimti tokios nusidėvėjimo premijos sumą iš pradinės turto savikainos?
9 str. PMĮ 258 straipsnis numato, kad jeigu mokesčių mokėtojas naudojasi šiame straipsnyje nustatyta teise, atitinkamas ilgalaikis turtas po jo paleidimo į nusidėvėjimo grupes įtraukiamas į nusidėvėjimo grupes pradine savikaina, atėmus ne daugiau kaip 10 (30) procentų, įtrauktų į atskaitomybę. mokesčių) išlaidos ) laikotarpis. Tuo pačiu pagal 2 str. Kodekso 257 str., pradinė ilgalaikio turto savikaina kinta tik užbaigus, papildomai įrengiant, rekonstruojant, modernizuojant, perrengiant techninę įrangą, iš dalies likviduojant atitinkamus objektus ir kitais panašiais pagrindais. Kitaip tariant, nėra pagrindo jį mažinti nusidėvėjimo premijos dydžiu.
Tačiau mokesčių institucijos nusidėvėjimo priemoką laiko neatskiriama sąnaudomis pripažinto nusidėvėjimo dalimi (Rusijos federalinės mokesčių tarnybos 2009 m. birželio 10 d. laiškas Nr. ShS-22-3/461@). Taigi išeina, kad ilgalaikio turto likutinė vertė turi būti nustatoma pagal „pradinį“ atėmus nusidėvėjimo premijos sumą. Panašių išvadų priėjo ir Rusijos finansų ministerija 2011-11-11 rašte Nr.03-03-06/1/737. Nudėvėto turto objekto likutinė vertė, nurodė finansininkai, yra nustatoma kaip skirtumas tarp pradinės objekto savikainos atėmus išlaidas kapitalo investicijoms (10% arba 30%) ir per laikotarpį sukauptos nusidėvėjimo sumos. operacija.
Tačiau teisingumo dėlei pažymėtina, kad ilgalaikio turto likutinės vertės nustatymo tvarka nekeltų klausimų, jei nebūtų mokesčių mokėtojo pareiga grąžinti į pajamas nusidėvėjimo priemoką už parduotą turtą nepasibaigus penkeriems metams nuo 2010 m. paleidimo data (NK 258 str. 4 d. 9 d.). Esant tokiai situacijai, paaiškėja, kad liūdnai pagarsėjusios 10 (30) procentų kapitalo investicijų pelno mokesčiu liks nepriimtos, nes į jas negalima atsižvelgti nei kaip nusidėvėjimo premijos, nei kaip į turto likutinę vertę.