IFRS के अंतर्गत बैंक रिपोर्टिंग - नई आवश्यकताएँ। IFRS के अंतर्गत बैंक रिपोर्टिंग - नई आवश्यकताएँ IFRS के अंतर्गत बैंक रिपोर्टिंग

• “लेखा (वित्तीय) रिपोर्टिंग देनी होगी भरोसेमंदरिपोर्टिंग तिथि के अनुसार एक आर्थिक इकाई की वित्तीय स्थिति का एक विचार, इसकी गतिविधियों का वित्तीय परिणाम और रिपोर्टिंग अवधि के लिए नकदी प्रवाह, इन विवरणों के उपयोगकर्ताओं के लिए आर्थिक निर्णय लेने के लिए आवश्यक है"

कला। कानून का 13.1 "रूसी संघ में लेखांकन पर"

लगभग सभी प्रमुख बाज़ार सहभागियों ने अंतर्राष्ट्रीय वित्तीय रिपोर्टिंग मानकों (आईएफआरएस) के अनुसार 2015 के लिए रिपोर्ट दी। राष्ट्रीय पद्धति और आईएफआरएस के अनुसार वित्तीय परिणामों में महत्वपूर्ण विसंगतियों ने, दो दृष्टिकोणों के अभिसरण के बावजूद, Banki.ru को इस विषय में गहराई से उतरने के लिए मजबूर किया। यह समीक्षा 20 सबसे बड़े रूसी क्रेडिट संस्थानों के परिणामों की जांच करती है।

नीचे दी गई तालिका आरएएस और आईएफआरएस के अनुसार बैंकों के वित्तीय परिणाम (बैंकी.आरयू की वित्तीय रेटिंग के अनुसार, संपत्ति के आकार के हिसाब से शीर्ष 20) दिखाती है।

	बैंक का नाम	लाइसेंस संख्या	आरएएस के अनुसार 2015 के लिए लाभ/हानि (हजार रूबल)	IFRS के अनुसार 2015 के लिए लाभ/हानि (हजार रूबल)
	रूस का सर्बैंक
	गज़प्रॉमबैंक
	एफसी ओटक्रिटी
	रोसेलखोज़बैंक
	अल्फ़ा बैंक
	बैंक ऑफ मॉस्को
	यूनीक्रेडिट बैंक
	मॉस्को का क्रेडिट बैंक
	Promsvyazbank
	Raiffeisenbank
	बैंक "सेंट पीटर्सबर्ग"
	रूसी मानक
	सोवकॉमबैंक

एन/ए - कोई डेटा नहीं. बैंक रोसिया ने टिप्पणी की कि वह अपने खिलाफ लागू अंतरराष्ट्रीय प्रतिबंधों के कारण 2015 के लिए IFRS विवरणों का खुलासा नहीं करता है।

जैसा कि आप देख सकते हैं, लगभग सभी मामलों में दो तरीकों का उपयोग करने वाले वित्तीय परिणाम एक-दूसरे से काफी भिन्न होते हैं, और कभी-कभी पूरी तरह से भिन्न होते हैं: उदाहरण के लिए, कुछ बैंक आरएएस के तहत लाभ दिखाते हैं और साथ ही आईएफआरएस के तहत नुकसान दर्ज करते हैं, और विपरीतता से।

इस विसंगति को IFRS के तहत लेखांकन और रिपोर्टिंग के सिद्धांतों और रूसी पद्धति के अनुसार महत्वपूर्ण अंतर द्वारा समझाया गया है। आइए मुख्य बातों पर नजर डालें।

प्रपत्र बनाम सामग्री

IFRS और RAS के बीच मूलभूत अंतरों में से एक वित्तीय विवरण तैयार करते समय मुख्य प्राथमिकता निर्धारित करने में अंतर है। वैचारिक ढांचा एक सामान्य आवश्यकता स्थापित करता है: लेनदेन को उनकी सामग्री के अनुसार दर्ज किया जाना चाहिए, न कि केवल कानूनी रूप के आधार पर।

यह सिद्धांत कई IFRS में स्पष्ट रूप से दिखाई देता है: अंतर्राष्ट्रीय मानकों के अनुसार, यह इतना महत्वपूर्ण नहीं है कि आर्थिक गतिविधि के किसी विशेष तथ्य को क्या कानूनी रूप दिया गया है - यह आर्थिक दृष्टिकोण से क्या दर्शाता है, यह अधिक महत्वपूर्ण है।

रूसी लेखांकन में, स्थिति अलग है: लेन-देन के आर्थिक अर्थ के बजाय फॉर्म पर जोर दिया जाता है, जो उदाहरण के लिए, उद्यम की संभावित देनदारियों के अपूर्ण प्रतिबिंब को जन्म दे सकता है और, परिणाम, गलत तरीके से मूल्यांकन किए गए जोखिम और लाभ।

"कानूनी रूप पर आर्थिक सामग्री की प्राथमिकता" दृष्टिकोण के अनुसार लेनदेन का प्रतिबिंब आपको सही और प्रभावी निवेश निर्णय लेने के लिए मामलों की स्थिति का निष्पक्ष मूल्यांकन करने की अनुमति देता है।

उचित मूल्य बनाम ऐतिहासिक लागत

IFRS उचित मूल्य की अवधारणा का पालन करता है, जिसका मुख्य उद्देश्य उचित मूल्य के आधार पर किसी इकाई की वित्तीय स्थिति और प्रदर्शन के बारे में जानकारी प्रदान करना है। यह दृष्टिकोण रिपोर्टिंग तिथि पर परिसंपत्तियों और देनदारियों के मूल्य का अनुमान लगाता है और व्यवसाय के मूल्य का एक यथार्थवादी दृष्टिकोण प्रदान करता है - किसी भी निवेशक के लिए महत्वपूर्ण जानकारी।

उचित मूल्य की अवधारणा आरएएस में पाई जाती है, लेकिन एक भी अवधारणा नहीं है, साथ ही इसके आवेदन की प्रक्रिया भी नहीं है। वास्तव में, रूसी पद्धति केवल ऐतिहासिक लागत के साथ संचालित होती है।

व्यावसायिक निर्णय बनाम प्राथमिक दस्तावेज़

IFRS में, लेखांकन प्रविष्टियों के निर्माण में निर्णायक कारक किसी विशेषज्ञ की राय होती है। आरएएस में, प्रबंधन का पेशेवर निर्णय न्यूनतम हो जाता है, और लेखांकन में रिकॉर्डिंग का आधार प्राथमिक दस्तावेज़ होता है। यह तथ्य कि अधिकांश वित्तीय विशेषज्ञ रूसी रिपोर्टिंग को केवल कर रिपोर्टिंग के रूप में देखते हैं, बाद की विश्वसनीयता पर समान प्रभाव नहीं डाल सकता है।

छूट बनाम नाममात्र भुगतान

IFRS के अनुसार लेखांकन करते समय, मूल्य छूट का उपयोग किया जाता है, अर्थात, धन के समय मूल्य को ध्यान में रखते हुए राशियों की पुनर्गणना की जाती है। यह आपको ऊपर उल्लिखित वेक्टर का पालन करने की अनुमति देता है - निवेशकों और लेनदारों के लिए रिपोर्ट तैयार करना।

आरएएस संगठनों को किसी भी रिपोर्टिंग आइटम को रियायती आधार पर (दीर्घकालिक अनुमानित देनदारियों के अपवाद के साथ) प्रतिबिंबित करने के लिए बाध्य नहीं करता है।

इस प्रकार, IFRS में, संपत्ति, संयंत्र और उपकरण, अमूर्त संपत्ति या सूची के लिए आस्थगित भुगतान के लिए लेखांकन करते समय छूट का उपयोग किया जा सकता है। आरएएस के अनुसार, ऐसी आय/व्यय की गणना भुगतान की नाममात्र राशि के आधार पर की जाती है। परिणाम आरएएस और आईएफआरएस के बीच संपत्ति के मूल्य में अंतर हो सकता है।

शेयरधारक सहायता: इक्विटी बनाम लाभ और हानि

आईएफआरएस के अनुसार, मालिकों/प्रतिभागियों द्वारा किए गए पूंजी में योगदान को सीधे इक्विटी में मान्यता दी जाती है, जैसे कि मालिकों/प्रतिभागियों को वितरित लाभांश।

आरएएस मालिकों के साथ लेनदेन करते समय आय और व्यय के लेखांकन के लिए एक अलग प्रक्रिया प्रदान नहीं करता है, इसलिए, व्यवहार में, पूंजी में योगदान आय विवरण में परिलक्षित होता है।

ख़राब दीर्घकालिक परिसंपत्तियाँ बनाम अधिक मूल्यांकित बही मूल्य

IFRS सिद्धांत परिसंपत्ति हानि को नियंत्रित करते हैं। अंतर्राष्ट्रीय मानकों के अनुसार, किसी परिसंपत्ति से आर्थिक "निकास" हमेशा उसके बुक वैल्यू से अधिक होता है: अन्यथा, इसका अधिग्रहण बिल्कुल अव्यावहारिक है।

आरएएस पद्धति में, यह प्रावधान कि अमूर्त संपत्तियों की हानि के लिए परीक्षण किया जा सकता है, केवल एक सिफारिश के रूप में मौजूद है, अर्थात यह अनिवार्य नहीं है। अचल संपत्तियों के संबंध में कोई नियम नहीं हैं, जिसके परिणामस्वरूप बही मूल्य अक्सर बढ़ा-चढ़ाकर बताया जाता है।

समेकन बनाम वित्तीय निवेश

IFRS समेकित रिपोर्टिंग - समूह (मूल कंपनी और उसकी सहायक कंपनियों) की एकीकृत रिपोर्टिंग उत्पन्न करने का अवसर प्रदान करता है। समेकन का गठन न केवल उन परिसंपत्तियों और देनदारियों के बारे में जानकारी प्रदान करने के लिए किया जाता है जो कानूनी रूप से मूल कंपनी के स्वामित्व में हैं, बल्कि उन संपत्तियों और देनदारियों के बारे में भी जानकारी प्रदान करने के लिए बनाई गई हैं जिन्हें वह नियंत्रित करती है। इस प्रकार, यह समझना महत्वपूर्ण है कि IFRS के तहत समेकित वित्तीय विवरणों में, मूल संगठन के अलावा, सहायक कंपनियों के परिणाम भी शामिल होते हैं, जो वित्तीय परिणामों में विसंगतियों के उद्भव में भी योगदान देता है।

आरएएस में समेकन की अवधारणा शामिल नहीं है (समेकित विवरण तैयार करते समय, रूसी कंपनियां हमेशा आईएफआरएस पर भरोसा करती हैं)। अन्य संगठनों की अधिकृत पूंजी में कंपनी के सभी निवेश वित्तीय निवेश के हिस्से के रूप में परिलक्षित होते हैं। प्रारंभिक पहचान में उन्हें उनके अधिग्रहण की लागत पर मापा जाता है। यदि शेयरों का कारोबार संगठित प्रतिभूति बाजार में किया जाता है, तो प्रत्येक रिपोर्टिंग तिथि पर वे बाजार मूल्य पर बयानों में परिलक्षित होते हैं।

निष्कर्ष: समान लक्ष्य, अलग-अलग परिणाम

वर्तमान में, IFRS के अनुसार रिपोर्टिंग और रूसी मानकों के अनुसार रिपोर्टिंग के घोषित लक्ष्य समान हैं - उद्यम/संगठन की गतिविधियों की एक विश्वसनीय तस्वीर प्रदान करना। इसके अलावा, IFRS अब लगभग रूसी संस्करण के अनुसार "विकसित" हो रहा है, अर्थात्: यह अधिक से अधिक विवरण प्रदान करता है - IFRS मानकों के संग्रह में पृष्ठों की संख्या पिछले दस वर्षों में दस गुना से अधिक बढ़ गई है।

हालाँकि, जांच किए गए कई बैंक आरएएस और आईएफआरएस के तहत अपने बयानों का विश्लेषण करते समय एक पूरी तरह से अलग तस्वीर दिखाते हैं। विसंगतियां इस तथ्य के कारण हैं कि घरेलू दृष्टिकोण में विधायी कृत्यों के प्रावधानों के साथ वित्तीय विवरणों के अनुपालन पर जोर दिया जाता है, जबकि आईएफआरएस में उपयोगकर्ताओं की एक विस्तृत श्रृंखला के लिए आर्थिक निर्णय लेने में जानकारी की उपयोगिता पर ध्यान दिया जाता है। अर्थात्, वित्तीय जानकारी का आर्थिक सार।

यह पता चला कि घोषित लक्ष्य समान हैं, लेकिन परिणाम भिन्न हैं।

सिद्धांत से व्यवहार तक

घटती लाभप्रदता और हानि

अलग से यह नोट करना महत्वपूर्ण है कि 2015 में रूसी बैंकों की लाभप्रदता और घाटे में कमी का मुख्य कारण सॉल्वेंसी और उधारकर्ताओं की वास्तविक आय के स्तर में कमी थी, जिसके कारण अतिदेय ऋण में वृद्धि हुई और परिणामस्वरूप, संभावित नुकसान के लिए भंडार बनाने की आवश्यकता। इस प्रकार, रूसी संघ के सेंट्रल बैंक के अनुसार, 1 जनवरी, 2016 तक अतिदेय ऋण (इंटरबैंक ऋण सहित) 3 ट्रिलियन रूबल से अधिक था, जो पिछले वर्ष की तुलना में 54% अधिक है। इसी समय, 2015 के अंत में संभावित नुकसान के लिए भंडार में 1 ट्रिलियन रूबल से अधिक की वृद्धि हुई, जो 1 जनवरी 2016 तक 4.53 ट्रिलियन रूबल हो गई, जिससे बैंकों के लाभप्रदता संकेतक काफी खराब हो गए।

दूसरा, कोई कम महत्वपूर्ण कारण बैंकों के लिए वित्त पोषण और संसाधन जुटाने की लागत में उल्लेखनीय वृद्धि (दिसंबर 2014 में बैंक ऑफ रूस द्वारा प्रमुख दर में तेज वृद्धि के परिणामस्वरूप) के कारण शुद्ध ब्याज आय में कमी है। 1 जनवरी 2016 तक बैंकों के 102वें फॉर्म के अनुसार, 2015 के लिए बैंकिंग क्षेत्र की शुद्ध ब्याज आय में लगभग 430 बिलियन रूबल (-17.1%) की कमी हुई, जो कि 2.09 ट्रिलियन रूबल है।

भंडार की मात्रा में विसंगतियाँ

अधिकांश मामलों में आईएफआरएस के तहत अर्जित भंडार की मात्रा आरएएस के तहत अर्जित भंडार से अधिक हो जाती है। अंतर को निर्धारित करने वाला मुख्य बिंदु यह तथ्य है कि IFRS के अनुसार, रिज़र्व की गणना संपार्श्विक के रूप में गिरवी रखी गई संपत्ति को ध्यान में नहीं रखती है: जोर उधारकर्ता के स्वयं (या उसके व्यवसाय) के मूल्यांकन और उसकी क्षमता पर है नकदी प्रवाह उत्पन्न करें. (संपत्ति को तभी ध्यान में रखा जा सकता है जब उसका विश्वसनीय मूल्यांकन और उच्च तरलता हो।) रूसी मानकों के अनुसार, यदि कई आवश्यकताओं को पूरा किया जाता है, तो संपत्ति की प्रतिज्ञा वास्तव में बनाए गए रिजर्व की मात्रा को काफी कम कर सकती है। इस प्रकार, अक्सर ऐसे मामले होते हैं जब गणना की गई और वास्तव में बनाए गए भंडार की मात्रा संपत्ति के लेखांकन के कारण मौलिक रूप से भिन्न होती है, जिससे वास्तविक आर्थिक अर्थ में विकृति आती है।

इस संबंध में, रूसी अभ्यास में कई समस्याएं उत्पन्न होती हैं: संपत्ति के पेशेवर मूल्यांकन में कठिनाइयाँ और इसके संपार्श्विक मूल्य की निष्पक्षता, इसकी तरलता, निगरानी की गुणवत्ता, आदि। वर्तमान स्थिति की सबसे महत्वपूर्ण पुष्टि आज का निर्माण है गैर-प्रमुख परिसंपत्तियों के साथ काम करने के लिए अलग-अलग बैंकिंग विभाग जो उन्हीं "अत्यधिक तरल" प्रतिज्ञाओं को बेचने और धन का कम से कम हिस्सा बैंक को वापस करने की सख्त कोशिश कर रहे हैं।

अलग से, हम ध्यान दें कि IFRS के अनुसार, बैंक की बैलेंस शीट में, ग्राहकों को प्रदान किए गए ऋण की राशि को संभावित नुकसान के लिए बनाए गए भंडार की मात्रा से समायोजित किया जाता है और लाइन में "शुद्ध" या "समाशोधित" मूल्य पर परिलक्षित होता है। ऋण और प्राप्य ”।

नीचे एक तालिका है जो आरएएस और आईएफआरएस के अनुसार 2015 के लिए गठित रिजर्व की मात्रा को दर्शाती है (संपत्ति के मामले में शीर्ष 20 में से बैंक, Banki.ru की वित्तीय रेटिंग के अनुसार)।

शुद्ध संपत्ति के आकार के आधार पर स्थिति	बैंक का नाम	लाइसेंस संख्या	रिपोर्टिंग अवधि (आरएएस) के लिए गठित भंडार की मात्रा, (हजार रूबल)	रिपोर्टिंग अवधि के लिए गठित भंडार की मात्रा (आईएफआरएस), (हजार रूबल)
	रूस का सर्बैंक
	गज़प्रॉमबैंक
	एफसी ओटक्रिटी
	रोसेलखोज़बैंक
	अल्फ़ा बैंक
	राष्ट्रीय समाशोधन केंद्र
	बैंक ऑफ मॉस्को
	यूनीक्रेडिट बैंक
	मॉस्को का क्रेडिट बैंक
	Promsvyazbank
	Raiffeisenbank
	बैंक "सेंट पीटर्सबर्ग"
	खांटी-मानसीस्क बैंक का उद्घाटन
	रूसी मानक
	सोवकॉमबैंक

वीटीबी (आईएफआरएस)।-लाभ 1.7 बिलियन रूबल; रास-लाभ 49.1 बिलियन रूबल)

आपको याद दिला दें कि आरएएस के अनुसार, वीटीबी समेकित विवरण प्रदान नहीं करता है, बल्कि केवल मूल बैंक के परिणाम प्रदान करता है। यह IFRS के तहत रिपोर्टिंग का समेकन है जो मोटे तौर पर वित्तीय परिणामों में इतनी महत्वपूर्ण विसंगति की व्याख्या करता है। वीटीबी समूह में रूस के बाहर सहित वित्तीय क्षेत्र के विभिन्न क्षेत्रों में काम करने वाले लगभग 20 संगठन शामिल हैं। सहायक कंपनियों के वित्तीय परिणामों ने संकेतकों में ऐसी महत्वपूर्ण विसंगतियां निर्धारित कीं। संभावित नुकसान के लिए गठित भंडार की मात्रा में भी एक महत्वपूर्ण अंतर था: आरएएस के अनुसार, यह आंकड़ा 54.9 बिलियन रूबल था, और आईएफआरएस के अनुसार - 167.5 बिलियन रूबल।

रोसेलखोज़बैंक (आईएफआरएस)।-94.2 बिलियन रूबल का नुकसान, आरएएस-75.2 बिलियन रूबल का नुकसान)

ध्यान दें कि 2015 के लिए आरएएस के अनुसार रोसेलखोजबैंक की ब्याज आय और व्यय आईएफआरएस की तुलना में काफी अधिक थे। इस तथ्य को इस तथ्य से समझाया गया है कि IFRS रिपोर्टिंग में, सभी ऋण उपकरणों के लिए ब्याज आय और व्यय प्रभावी ब्याज दर पद्धति (जिसमें सभी कमीशन और शुल्क, साथ ही लेनदेन लागत, छूट आदि शामिल हैं) का उपयोग करके परिलक्षित होते हैं। यदि बैंक को जारी किए गए ऋणों और अन्य ऋण उपकरणों के समय पर पुनर्भुगतान के बारे में संदेह है, तो उन्हें प्रभावी ब्याज दर के आधार पर ब्याज आय की पहचान के साथ, उनकी वसूली योग्य राशि में बट्टे खाते में डाल दिया जाता है।

रोसेलखोज़बैंक के प्रतिनिधियों ने इस मुद्दे पर कोई टिप्पणी नहीं दी।

बीएम बैंक (पूर्व में बैंक ऑफ मॉस्को) (आईएफआरएस)।-लाभ 1.2 बिलियन रूबल, आरएएस-63.7 बिलियन रूबल का नुकसान)

एक दिलचस्प तथ्य यह है कि IFRS के अनुसार समूह ने भंडार में कटौती के बाद सकारात्मक शुद्ध ब्याज आय दिखाई, लेकिन RAS के अनुसार वे नकारात्मक थे। यह भी ध्यान देने योग्य है कि आरएएस के अनुसार बैंक विदेशी मुद्रा (लगभग 16.3 बिलियन रूबल) का सकारात्मक पुनर्मूल्यांकन दिखाता है, जबकि आईएफआरएस के अनुसार समूह को इस मद में महत्वपूर्ण नुकसान हुआ। यह इस तथ्य से समझाया गया है कि विदेशी मुद्रा परिसंपत्तियों, साथ ही आरएएस मानकों के पुनर्मूल्यांकन की गणना करते समय, बैंक ने तेजी से उत्पन्न नियामक जोखिमों को कम करने के लिए रूसी संघ के केंद्रीय बैंक द्वारा स्थापित अधिमान्य दरों का उपयोग किया। 2014 के अंत में - 2015 की शुरुआत में रूबल की अस्थिरता में वृद्धि हुई। कृपया ध्यान दें कि 1 अप्रैल 2016 से अधिमान्य दरें समाप्त कर दी गई थीं।

बैंक के प्रतिनिधियों ने उपरोक्त विसंगतियों को इस प्रकार समझाया: "वित्तीय परिणाम में अंतर जोखिम मूल्यांकन के दृष्टिकोण के कारण होता है: IFRS के अनुसार, मूल्यांकन अधिक रूढ़िवादी है; ऋण घाटे के लिए भंडार का निर्माण पिछली अवधि में किया गया था (2014 में)। इसके अलावा, आईएफआरएस के अनुसार, वोल्गा संघीय जिले में शामिल परिसंपत्तियों के लिए आवश्यक भंडार बैंक के वित्तीय पुनर्वास की प्रक्रिया की शुरुआत में बनाए गए थे, और आरएएस के अनुसार वे सहमत कार्यक्रम के अनुसार समान रूप से बनाए गए हैं।

"रूसी मानक" (IFRS-14.097 बिलियन रूबल का नुकसान, आरएएस-लाभ 14.364 अरब रूबल)

प्राप्त परिणामों में इतनी बड़ी विसंगति में योगदान देने वाला मुख्य कारक बैंक को उसके शेयरधारक द्वारा प्रदान की गई वित्तीय सहायता थी। बैंक की प्रेस सेवा ने हमें समझाया कि "आरएएस में एक शेयरधारक से बैंक को वित्तीय सहायता "लाभ और हानि" अनुभाग के माध्यम से परिलक्षित होती है; आईएफआरएस में यह सीधे बैंक की पूंजी में परिलक्षित होती है।"

संभावित ऋण घाटे के लिए भंडार में योगदान की राशि का भी बैंक के वित्तीय परिणामों पर महत्वपूर्ण प्रभाव पड़ा। इस प्रकार, आरएएस के अनुसार, भंडार की मात्रा (24.623 बिलियन रूबल) आईएफआरएस (48.559 बिलियन रूबल) के तहत उत्पन्न कटौती से काफी कम निकली।

यह ध्यान दिया जाना चाहिए कि परिचालन लागत को कम करने के लिए, बैंक ने वर्ष के दौरान कर्मचारियों की संख्या (18,924 से 8,492 लोगों तक), डिवीजनों की संख्या (312 से 161 तक) को गंभीरता से कम कर दिया और व्यक्तिगत निवेश परियोजनाओं को लागू करना बंद कर दिया। भविष्य में लाभप्रदता बढ़ाने की आशा में नए उत्पादों का विकास।

सोवकॉमबैंक (आईएफआरएस)।-लाभ 19.295 बिलियन रूबल; रास-लाभ 10.240 बिलियन रूबल)

सोवकॉमबैंक के मामले में, सबसे पहले यह ध्यान रखना महत्वपूर्ण है कि आईएफआरएस संकेतक सोवकॉमबैंक समूह के समेकित परिणाम हैं, जो क्रेडिट संस्थान के अलावा, सहायक कंपनियों, सहयोगियों और संयुक्त उद्यमों और उद्यमों से डेटा भी प्रस्तुत करते हैं। समूह। 2015 में सोवकॉम के मुनाफे का एक महत्वपूर्ण हिस्सा प्रतिभूतियों के साथ लेनदेन से आया - समूह के पोर्टफोलियो ने वर्ष के दौरान महत्वपूर्ण वृद्धि देखी। IFRS (9.021 बिलियन रूबल) के तहत अर्जित भंडार की मात्रा बैंक द्वारा आरएएस (13.463 बिलियन रूबल) के तहत अर्जित भंडार से कम थी, और बैंक की शुद्ध ब्याज आय आरएएस के तहत प्राप्त परिणामों से थोड़ी अधिक थी। इन कारकों ने मिलकर प्राप्त लाभ में अंतर पैदा किया।

बैंकिंग लेखांकन की स्पष्टता और दक्षता धन की सुरक्षा, नकदी प्रवाह और निपटान और ऋण संबंधों की स्थिति की निगरानी करना संभव बनाती है।

बैंकों में लेखांकन के मुख्य कार्य

क्रेडिट संस्थानों में बैंकिंग लेखांकन को दक्षता और निर्माण के रूप की एकता की विशेषता है। यह इस तथ्य में प्रकट होता है कि परिचालन घंटों के दौरान बैंक में किए गए सभी निपटान, क्रेडिट और अन्य लेनदेन उसी दिन विश्लेषणात्मक लेखांकन के व्यक्तिगत खातों में परिलक्षित होते हैं और बैंक की दैनिक बैलेंस शीट तैयार करके नियंत्रित किए जाते हैं। बैंकिंग गतिविधियों के विश्लेषण के लिए सभी बैंकों के लिए एक समान लेखा प्रणाली एक आवश्यक शर्त है।

बैंकों में लेखांकन का अर्थव्यवस्था के अन्य क्षेत्रों में लेखांकन से गहरा संबंध है। यह संबंध उद्यमों, संगठनों और संस्थानों को निपटान, नकद और ऋण सेवाओं में बैंकों की गतिविधियों से निर्धारित होता है। बैंकों द्वारा ऋण देने, निपटान आदि पर किए गए कार्य। व्यावसायिक संस्थाओं के लेखांकन रिकॉर्ड में परिलक्षित होते हैं। बैंक की बैलेंस शीट की संपत्ति में परिलक्षित बैंकिंग लेनदेन उद्यमों और संगठनों की बैलेंस शीट में देनदारियों के अनुरूप होते हैं और प्राप्त बैंक ऋण की राशि दर्शाते हैं। साथ ही, निपटान, चालू और अन्य खातों पर उद्यमों और संगठनों की धनराशि उनकी बैलेंस शीट में परिसंपत्ति के रूप में और बैंक की बैलेंस शीट में देनदारी के रूप में परिलक्षित होती है।

रूसी वित्तीय विवरणों के आधार पर IFRS के अनुसार वित्तीय विवरण तैयार करने के लिए, क्रेडिट संस्थानों को परिवर्तन विधि का उपयोग करने की सिफारिश की जाती है, जिसका सार बैलेंस शीट और लाभ और हानि विवरण की वस्तुओं को फिर से समूहित करना है। साथ ही, बैंक स्वयं आवश्यक समायोजन करते हैं और पेशेवर निर्णय लागू करते हैं (आईएफआरएस के अनुसार क्रेडिट संस्थान के विशिष्ट संचालन और लेनदेन के बारे में उपलब्ध जानकारी की उद्देश्यपूर्ण व्याख्या के आधार पर गठित क्रेडिट संस्थान के जिम्मेदार व्यक्तियों की पेशेवर राय) आवश्यकताएं)। परिणामस्वरूप, क्रेडिट संगठन की लेखा प्रणाली बाहरी और आंतरिक उपयोगकर्ताओं के लिए जानकारी उत्पन्न करती है। ऐसे उपयोगकर्ताओं में वास्तविक और संभावित निवेशक, कर्मचारी, लेनदार, ग्राहक और प्राधिकरण, साथ ही बड़े पैमाने पर जनता शामिल हो सकती है। उनके अलग-अलग हित हो सकते हैं: निवेशक और उनके प्रतिनिधि अपने वास्तविक और नियोजित निवेश की जोखिम और लाभप्रदता के बारे में जानकारी में रुचि रखते हैं; ऋणदाता यह निर्धारित करने के लिए जानकारी में रुचि रखते हैं कि क्या उनके द्वारा दिया गया ऋण समय पर चुकाया जाएगा और ब्याज का भुगतान किया जाएगा। चूँकि उपयोगकर्ताओं की रुचियाँ काफी भिन्न होती हैं, लेखांकन इन उपयोगकर्ताओं की सभी सूचना आवश्यकताओं को पूरी तरह से संतुष्ट नहीं कर सकता है, इसलिए एकत्रित लेखांकन जानकारी सबसे आम जरूरतों को पूरा करने पर केंद्रित है।

आंतरिक उपयोगकर्ताओं के लिए जानकारी के संबंध में, अंतर्राष्ट्रीय मानक लेखांकन के उद्देश्य को प्रबंधन निर्णय लेने के लिए प्रबंधन के लिए उपयोगी जानकारी उत्पन्न करने के रूप में देखते हैं। यह माना जाता है कि बाहरी उपयोगकर्ताओं के लिए जानकारी भी आंतरिक उपयोगकर्ताओं के लिए इच्छित जानकारी के आधार पर बनाई जाती है, जो क्रेडिट संस्थान की वित्तीय स्थिति, संचालन के परिणाम और वित्तीय स्थिति में परिवर्तन से संबंधित होती है।

पद्धतिगत सिफारिशों के अनुसार "क्रेडिट संस्थानों द्वारा वित्तीय विवरण तैयार करने और प्रस्तुत करने की प्रक्रिया पर" (रूसी संघ के सेंट्रल बैंक का पत्र दिनांक 23 दिसंबर, 2003 नंबर 181-टी), क्रेडिट का प्रबंधन निकाय संस्थान IFRS के अनुसार वित्तीय विवरण तैयार करने के लिए लेखांकन नीति, साथ ही उक्त वित्तीय विवरण के रूपों की संरचना और सामग्री को मंजूरी देता है।

IFRS के अनुसार वित्तीय विवरणों की तैयारी को उचित रूप से विनियमित किया जाना चाहिए। ऐसे विनियमों में IFRS के अनुसार वित्तीय विवरण तैयार करने और अनुमोदित करने की प्रक्रिया शामिल होनी चाहिए, जिसमें बैलेंस शीट और लाभ और हानि खाता आइटमों के पुनर्समूहन और समायोजन के विवरण, दस्तावेजी पेशेवर निर्णय, साथ ही स्थापित अवधि के लिए उक्त दस्तावेज को संग्रहीत करने की प्रक्रिया शामिल होनी चाहिए। रूसी कानून द्वारा रूसी रिपोर्टिंग के लिए। रूसी संघ के केंद्रीय बैंक के संघ और नियम।

प्रमुख और मुख्य लेखाकार द्वारा बैंक के वित्तीय विवरणों पर हस्ताक्षर करने जैसी विशुद्ध रूप से औपचारिक प्रक्रियाओं के अलावा (ये व्यक्ति, रूसी संघ के कानून के अनुसार, वित्तीय विवरणों की विश्वसनीयता के लिए जिम्मेदार हैं), नियम प्रक्रिया स्थापित करते हैं निष्पादन, समर्थन, अनुमोदन, हस्ताक्षर, दस्तावेज़ीकरण के भंडारण के लिए, जिसमें पुनर्समूहन विवरण, पेशेवर निर्णय और इन पेशेवर निर्णयों के आधार पर रूसी वित्तीय विवरणों में समायोजन, साथ ही IFRS के अनुसार क्रेडिट संस्थान के वित्तीय विवरणों में शामिल अन्य समायोजन शामिल हैं। .

अंतर्राष्ट्रीय मानक पेशेवर निर्णय पर बहुत जोर देते हैं। इसलिए, एक क्रेडिट संस्थान में जिम्मेदार व्यक्तियों के सर्कल की पहचान करने की सिफारिश की जाती है, जिन्हें क्रेडिट संस्थान का प्रमुख संगठन की गतिविधियों के प्रत्येक क्षेत्र में पेशेवर निर्णय लेने और रूसी वित्तीय विवरणों के आधार पर समायोजन करने का अधिकार देता है। इन पेशेवर निर्णयों पर. इस सर्कल में क्रेडिट संस्थान के प्रबंधकों में से अधिकारियों को शामिल किया जाना चाहिए, जिन्हें गठित पेशेवर निर्णयों की निष्पक्षता और इन निर्णयों के आधार पर रूसी वित्तीय विवरणों में किए गए समायोजन को सत्यापित करना आवश्यक है।

और सबसे महत्वपूर्ण बात यह है कि क्रेडिट संगठन के भीतर एक इकाई मौजूद होनी चाहिए (या बनाई जानी चाहिए) जो क्रेडिट संगठन के संबंधित प्रभागों से प्राप्त रूसी वित्तीय विवरणों के सभी समायोजनों को सारांशित करने के लिए जिम्मेदार हो, साथ ही क्रेडिट संगठन के अधिकारी भी हों जो इसकी शुद्धता की जांच करते हों। IFRS के अनुसार वित्तीय विवरण तैयार करने के उद्देश्य से रूसी वित्तीय विवरणों में सभी समायोजनों का सारांश।

कानूनी इकाई के रूप में पंजीकरण के क्षण से लेकर इसके पुनर्गठन या परिसमापन तक बैंक द्वारा लेखांकन लगातार बनाए रखा जाता है। IFRS के अनुसार, वित्तीय विवरणों को तैयार माना जाता है यदि रिपोर्टिंग अवधि की शुरुआत में लागू सभी मानकों का उपयोग किया जाता है जिसके लिए वित्तीय विवरण तैयार किए जाते हैं।

वित्तीय रिपोर्टिंग तत्वों की सामान्य विशेषताएँ

अंतरराष्ट्रीय मानकों के अनुसार क्रेडिट संस्थानों में वित्तीय विवरण तैयार करने की बारीकियों को समझने के लिए, आइए इसके तत्वों पर विचार करें। वित्तीय विवरण के तत्व आर्थिक श्रेणियां हैं जो किसी बैंक की वित्तीय स्थिति और उसके संचालन के परिणामों के बारे में जानकारी प्रदान करने से संबंधित हैं। वे अपनी आर्थिक विशेषताओं के अनुसार वर्गों में समूहीकृत वित्तीय लेनदेन का प्रतिनिधित्व करते हैं। बैंक की वित्तीय स्थिति और प्रदर्शन का आकलन करने के लिए ये तत्व आवश्यक हैं।

IFRS के तहत तैयार किए गए वित्तीय विवरणों के तत्व जो सीधे बैंक की वित्तीय स्थिति के माप से संबंधित हैं, संपत्ति, देनदारियां और इक्विटी हैं, जो तदनुसार निर्धारित किए जाते हैं।

परिसंपत्तियों और देनदारियों की परिभाषाएँ उनकी बुनियादी विशेषताओं को दर्शाती हैं, लेकिन उन मानदंडों को प्रकट करने का प्रयास नहीं करती हैं जिन्हें उन्हें बैलेंस शीट पर पहचाने जाने से पहले पूरा करना होगा। इस प्रकार, परिभाषाओं में वे आइटम शामिल हैं जिन्हें बैलेंस शीट पर संपत्ति या देनदारियों के रूप में मान्यता नहीं दी जाती है जब तक कि वे मान्यता मानदंडों को पूरा नहीं करते हैं।

यह तय करते समय कि प्रश्नाधीन वस्तु किस परिभाषा (परिसंपत्ति, दायित्व या पूंजी) पर खरी उतरती है, इसके अंतर्निहित सार और आर्थिक वास्तविकता पर विशेष ध्यान दिया जाना चाहिए, न कि केवल इसके कानूनी स्वरूप पर। इस प्रकार, उदाहरण के लिए, एक वित्त पट्टे के मामले में, सार और आर्थिक वास्तविकता यह है कि पट्टेदार को इस अधिकार के लिए लगभग एक राशि का भुगतान करने की बाध्यता के बदले में अपने अधिकांश उपयोगी जीवन के लिए पट्टे पर दी गई संपत्ति का उपयोग करने का लाभ मिलता है। परिसंपत्ति के उचित मूल्य और संबंधित वित्त शुल्क के बराबर।

अंतर्राष्ट्रीय मानकों के अनुसार तैयार की गई बैलेंस शीट में वे आइटम शामिल हो सकते हैं जो किसी परिसंपत्ति या देनदारी की परिभाषा को पूरा नहीं करते हैं और इक्विटी के हिस्से के रूप में नहीं दिखाए जाते हैं।

इसके अलावा, वित्तीय विवरण में क्रेडिट संस्थान की आय और व्यय प्रतिबिंबित होना चाहिए।

वित्तीय विवरण के तत्वों की पहचान

मान्यता बैलेंस शीट या आय विवरण में एक ऐसी वस्तु को शामिल करने की प्रक्रिया है जो लेखांकन तत्व की परिभाषा को पूरा करती है और मान्यता मानदंड को पूरा करती है। मान्यता मानदंड में निम्नलिखित घटक हैं:

• यह संभव है कि बैंक को इस मद के कारण भविष्य में आर्थिक लाभ हो भी सकता है और नहीं भी;
• लेख का विश्वसनीय मूल्यांकन किया जा सकता है।

मान्यता की एक और शर्त यह है कि एक लागत या अनुमान है जिसे विश्वसनीय रूप से मापा जा सकता है। कई मामलों में, लागत और मूल्यांकन गणना द्वारा निर्धारित किया जाना चाहिए। उचित अनुमानों का उपयोग वित्तीय विवरण तैयार करने का एक महत्वपूर्ण हिस्सा है और यह उनकी विश्वसनीयता पर प्रतिकूल प्रभाव नहीं डालता है। हालाँकि, यदि उचित अनुमान प्राप्त करना संभव नहीं है, तो लेनदेन बैलेंस शीट या आय विवरण में प्रतिबिंबित नहीं होता है। उदाहरण के लिए, कानूनी दावे से अपेक्षित आय परिसंपत्ति और आय दोनों की परिभाषाओं को पूरा कर सकती है, और मान्यता उद्देश्यों के लिए संभाव्यता शर्त को भी पूरा कर सकती है। यदि किसी दावे की राशि विश्वसनीय रूप से निर्धारित नहीं की जा सकती है, तो इसे संपत्ति या आय के रूप में मान्यता नहीं दी जानी चाहिए, लेकिन दावे का अस्तित्व, हालांकि, नोट्स, व्याख्यात्मक सामग्री या पूरक अनुसूचियों में प्रकट किया जाना चाहिए।

कुछ लेन-देन जिनमें किसी तत्व की आवश्यक विशेषताएं हैं लेकिन मान्यता के लिए योग्य नहीं हैं, फिर भी वित्तीय विवरणों के साथ नोट्स, व्याख्यात्मक सामग्री या पूरक तालिकाओं में प्रकटीकरण के योग्य हो सकते हैं। यह तब आवश्यक है जब लेन-देन के बारे में जानकारी क्रेडिट संस्थान की वित्तीय स्थिति और उसके संचालन के परिणामों का आकलन करने के लिए प्रासंगिक मानी जाती है।

वित्तीय विवरणों की संरचना और सामग्री के लिए आवश्यकताएँ

IFRS की आवश्यकताओं के अनुसार, वित्तीय विवरणों में वित्तीय स्थिति, क्रेडिट संस्थान के संचालन के परिणाम और उसके नकदी प्रवाह के बारे में जानकारी प्रदान की जानी चाहिए। आर्थिक निर्णय लेते समय यह जानकारी उपयोगकर्ताओं की एक विस्तृत श्रृंखला के लिए उपयोगी होनी चाहिए।

वित्तीय विवरण स्पष्ट और समझने योग्य होने चाहिए। यह लेखांकन नीतियों पर आधारित है, जो अन्य क्रेडिट संस्थानों की लेखांकन नीतियों से भिन्न हो सकती है। इसलिए, वित्तीय विवरणों की सही समझ के लिए लेखांकन नीतियों के सबसे महत्वपूर्ण सिद्धांतों पर विचार करना आवश्यक है जिनके आधार पर ये विवरण तैयार किए जाते हैं। अंतर्राष्ट्रीय मानकों के अनुसार, लेखांकन नीतियों का विश्लेषण वित्तीय विवरणों का एक अभिन्न अंग है।

• रिपोर्टिंग तिथि के अनुसार बैलेंस शीट;
• रिपोर्टिंग अवधि के लिए लाभ और हानि विवरण;
• रिपोर्टिंग अवधि के लिए नकदी प्रवाह विवरण;
• रिपोर्टिंग अवधि के लिए इक्विटी (पूंजी) में परिवर्तन पर रिपोर्ट (अर्थात, पूंजी में सभी परिवर्तन दिखाने वाली रिपोर्ट, या अधिकृत पूंजी से संबंधित नहीं);
• वित्तीय विवरणों पर नोट्स (वित्तीय विवरण तैयार करने में लागू लेखांकन नीतियों सहित)।

IFRS आवश्यकताएँ केवल वित्तीय विवरणों पर लागू होती हैं, न कि अन्य सूचनाओं पर जो परिशिष्टों में परिलक्षित हो सकती हैं। परिशिष्टों के अलावा, कई गैर-वित्तीय रिपोर्टिंग घटक भी हैं जिन्हें प्रदान करने के लिए प्रोत्साहित किया जा सकता है। इसमे शामिल है:

• वित्तीय समीक्षा, जिसमें वर्तमान परिणाम, वित्तीय स्थिति और उभरती अनिश्चितताएं शामिल हैं;
• पर्यावरण रिपोर्ट;
• मूल्य वर्धित रिपोर्ट, आदि।

वित्तीय विवरणों और उनके व्यक्तिगत घटकों को स्पष्ट रूप से पहचाना जाना चाहिए और बयानों में प्रस्तुत अन्य जानकारी से अलग किया जाना चाहिए, और बयानों के प्रत्येक घटक को सख्ती से परिभाषित किया जाना चाहिए।

वित्तीय विवरणों में तरलता और शोधन क्षमता के नियंत्रण और प्रबंधन के तरीकों के साथ-साथ बैंकिंग परिचालन से जुड़े जोखिमों के नियंत्रण और प्रबंधन के तरीकों को भी प्रतिबिंबित करने की आवश्यकता है।

ऋण जोखिम प्रबंधन विधियों का खुलासा करने पर विशेष ध्यान दिया जाना चाहिए। ऐसी विधियों में शामिल हैं:

• ऋण आवेदन का विश्लेषण और ऋण परियोजना की व्यवहार्यता अध्ययन;
• उधारकर्ता के क्रेडिट इतिहास का विश्लेषण;
• उधारकर्ता की साख निर्धारित करने के लिए उसके वित्तीय विवरणों का विश्लेषण;
• ऋण सुरक्षा का एक रूप चुनना;
• ब्याज दरें निर्धारित करना;
• ऋण भंडार का निर्माण.

रिपोर्टिंग में मुद्रा जोखिम (विदेशी मुद्रा के मुकाबले रूबल की विनिमय दर में प्रतिकूल परिवर्तन से जुड़े संभावित नुकसान) और मुद्रा जोखिम का बीमा करने के तरीकों को भी दर्शाया जाना चाहिए। ये विधियाँ हैं:

• सहमत विनिमय दर ऋण समझौते में शामिल एक शर्त है, जिसके अनुसार भुगतान राशि भुगतान मुद्रा की विनिमय दर में परिवर्तन के आधार पर बदलती है;
• हेजिंग समान राशि और समान अवधि के लिए वैकल्पिक लेनदेन में प्रवेश करके जोखिम का बीमा करने की एक विधि है।

ब्याज दर जोखिम प्रबंधन पर अनुभाग विभिन्न ब्याज दरों के उपयोग से जुड़े जोखिम पर चर्चा करता है।

वित्तीय विवरणों की पहचान करने वाले डेटा हैं:

• क्रेडिट संस्थान का नाम;
• रिपोर्टिंग का प्रकार: समेकित/असमेकित;
• रिपोर्टिंग तिथि, रिपोर्टिंग अवधि;
• रिपोर्टिंग मुद्रा;
• माप की इकाइयाँ (उदाहरण के लिए, हजार, मिलियन)।

यह ध्यान दिया जाना चाहिए कि रिपोर्टिंग में "सभी भौतिक मामलों में आईएफआरएस का अनुपालन", "आईएफआरएस की सभी बुनियादी आवश्यकताओं का अनुपालन" या "आईएफआरएस पर आधारित" जैसी अवधारणाओं का उपयोग अस्वीकार्य है।

रूसी संघ के सेंट्रल बैंक ने IFRS के अनुसार वित्तीय विवरणों में शामिल अनुमानित रूपों का प्रस्ताव दिया है। क्रेडिट संस्थान के संचालन की संरचना और बारीकियों, किए गए लेनदेन की मात्रा आदि के अंतरराष्ट्रीय मानकों के अनुसार तैयार किए गए वित्तीय विवरणों में सर्वोत्तम प्रतिबिंब सुनिश्चित करने के लिए इन फॉर्मों को क्रेडिट संस्थान द्वारा बदला जा सकता है। यह किया जा सकता है, उदाहरण के लिए, व्यक्तिगत लेन-देन की मात्रा की अनुपस्थिति या महत्वहीनता के कारण बैंक के वित्तीय विवरणों की अलग-अलग वस्तुओं को बाहर करके या संयोजित करके, साथ ही लेन-देन के लिए वित्तीय विवरणों की अतिरिक्त वस्तुओं को पेश करके, जिसका आकार और प्रकृति भौतिकता के सिद्धांत पर आधारित, ऐसा है कि वित्तीय विवरण रिपोर्टिंग में उनकी अलग-अलग प्रस्तुति इन वित्तीय विवरणों में प्रस्तुत जानकारी की पारदर्शिता और गुणवत्ता को बढ़ाएगी। ऐसा यह सुनिश्चित करने के लिए किया जाता है कि वित्तीय विवरण उपयोगकर्ताओं द्वारा पर्याप्त रूप से समझे जाएं।

वित्तीय विवरण की मुख्य सामग्री

तुलन पत्र। किसी क्रेडिट संस्थान की वित्तीय स्थिति उसके पास मौजूद धन, अल्पकालिक और दीर्घकालिक संपत्तियों और देनदारियों के अनुपात के साथ-साथ बाजार की स्थितियों के संबंध में इसकी गतिविधियों को पुनर्गठित करने की क्षमता के आधार पर भिन्न होती है। वित्तीय स्थिति की जानकारी बैलेंस शीट में परिलक्षित होती है, जिसका उद्देश्य रिपोर्टिंग तिथि के अनुसार क्रेडिट संस्थान की वित्तीय स्थिति के बारे में जानकारी प्रदान करना है।

बैलेंस शीट पर संपत्ति और देनदारियों को प्रस्तुत करने की दो विधियाँ हैं:

• वर्गीकरण द्वारा: वर्तमान (वर्तमान) और दीर्घकालिक;
• तरलता के अवरोही क्रम में.

हालाँकि, जो भी तरीका चुना जाता है, प्राप्य राशि और बकाया निपटान, जिसके लिए अंतिम निपटान 12 महीने से अधिक समय में होने की उम्मीद है, परिसंपत्ति (देयता) की प्रत्येक वस्तु के लिए खुलासा किया जाना चाहिए। परिसंपत्तियों (देनदारियों) को चालू (चालू) के रूप में वर्गीकृत किया जाता है यदि वे सामान्य परिचालन चक्र में शामिल हैं या रिपोर्टिंग तिथि के बाद 12 महीनों के भीतर निपटारे (बेचे) जाने की उम्मीद है। अन्य सभी संपत्तियों (देनदारियों) को गैर-वर्तमान (दीर्घकालिक) के रूप में वर्गीकृत किया गया है।

IFRS के अनुसार, बैलेंस शीट में शामिल हैं:

• अचल संपत्तियां;
• अमूर्त संपत्ति;
• वित्तीय निवेश;
• प्राप्य खाते;
• राजधानी और आरक्षित;
• स्टॉक;
• संपत्ति की हानि के लिए प्रावधान;
• कर देनदारियां और संपत्तियां;
• देय खाते।

बैलेंस शीट आइटमों का उपवर्गीकरण सीधे बैलेंस शीट और स्टेटमेंट के नोट्स दोनों में किया जाता है। मूल, सहायक और संबद्ध कंपनियों और क्रेडिट संस्थान से जुड़ी कानूनी संस्थाओं से संबंधित प्राप्य और देय खाते अलग-अलग दिखाए गए हैं।

उपवर्गीकरण के लिए अन्य आवश्यकताएँ व्यक्तिगत मानकों में निहित हैं।

अधिकृत पूंजी के संबंध में, निम्नलिखित जानकारी को बैलेंस शीट में प्रकट किया जाना चाहिए:

• अधिकृत शेयरों की संख्या;
• जारी किए गए और पूर्ण रूप से रखे गए शेयरों की संख्या;
• जारी किए गए लेकिन पूरी तरह से रखे नहीं गए शेयरों की संख्या;
• शेयर का सममूल्य;
• शेयरों की संख्या में परिवर्तन का समाधान;
• शेयरों पर अधिकार, प्राथमिकताएँ और प्रतिबंध;
• खजाने के शेयर्स;
• विकल्प के अंतर्गत या बिक्री के लिए शेयर (शर्तें और राशियाँ)।

इसके अलावा, बैलेंस शीट में भंडार की प्रकृति और उद्देश्य का खुलासा होना चाहिए और घोषित लाभांश दिखाना चाहिए।

लाभ और हानि रिपोर्ट. किसी क्रेडिट संस्थान में मामलों की वर्तमान स्थिति का आकलन वर्तमान और पिछली वित्तीय स्थिति के विश्लेषण पर आधारित हो सकता है। संचालन के परिणामों की जानकारी आय विवरण में निहित है। लाभ और हानि विवरण का उद्देश्य रिपोर्टिंग अवधि के लिए बैंक के प्रदर्शन के बारे में जानकारी प्रस्तुत करना है। इसमें लाभ पैदा करने वाली गतिविधियों और एक निश्चित अवधि के दौरान अर्जित या खर्च किए गए धन के बारे में भी जानकारी होती है। यह न केवल रिपोर्टिंग अवधि के दौरान प्राप्त गतिविधियों के अंतिम वित्तीय परिणामों को दर्शाता है, बल्कि पिछली रिपोर्ट की तारीख के बाद से बीते समय के दौरान हासिल की गई लाभप्रदता के पूर्ण और सापेक्ष स्तर को भी दर्शाता है।

IFRS आय विवरण की सामग्री के लिए कुछ न्यूनतम आवश्यकताएँ लगाता है, जिसके अनुसार इस रिपोर्ट में निम्नलिखित जानकारी होनी चाहिए:

• आय;
• परिचालन परिणाम;
• इक्विटी पद्धति का उपयोग करके सहयोगियों और संयुक्त उद्यमों के लाभ और हानि का हिस्सा;
• कर व्यय;
• सामान्य गतिविधियों से आय और व्यय;
• आपातकालीन परिस्थितियों में प्रदर्शन के परिणाम;
• अवधि के लिए शुद्ध लाभ या हानि.

आय विवरण या नोट्स में प्रस्तुत अन्य जानकारी में खर्चों का विश्लेषण शामिल होना चाहिए। आय विवरण के लिए, अंतर्राष्ट्रीय मानक दो वैकल्पिक रूप प्रदान करते हैं, एक खर्चों को उनकी उत्पत्ति के अनुसार वर्गीकृत करता है और दूसरा उनके कार्य के अनुसार।

उत्पत्ति के आधार पर खर्चों को वर्गीकृत करने का मतलब है कि आय विवरण में परिलक्षित मजदूरी, मूल्यह्रास इत्यादि जैसी वस्तुएं, सजातीय लागतों की सरल मात्रा हैं। फ़ंक्शन द्वारा खर्चों का वर्गीकरण तीन मुख्य वस्तुओं के संदर्भ में उनके विश्लेषण का तात्पर्य है जिन्हें इंगित किया जाना चाहिए:

• मूर्त संपत्तियों के लिए मूल्यह्रास शुल्क;
• अमूर्त संपत्तियों के लिए मूल्यह्रास शुल्क;
• कर्मचारियों की लागत।

इसके अलावा, रिपोर्ट वित्तीय विवरणों द्वारा कवर की गई अवधि के लिए घोषित या प्रस्तावित प्रति शेयर लाभांश की राशि दिखाती है।

आय विवरण का मुख्य विचार रिपोर्टिंग अवधि में प्राप्त आय को जोड़कर और किए गए खर्चों की राशि को घटाकर रिपोर्टिंग अवधि में प्राप्त राजस्व को समायोजित करना है, जो अंततः रिपोर्टिंग अवधि के लिए शुद्ध लाभ की राशि देता है।

पूंजी में परिवर्तन का विवरण. एक क्रेडिट संस्थान को दो रिपोर्टिंग तिथियों के बीच शुद्ध संपत्ति में वृद्धि या कमी दिखाते हुए इक्विटी में बदलाव का विवरण प्रस्तुत करना होगा।

यह रिपोर्ट वित्तीय विवरणों का एक अभिन्न अंग है। इसके प्रावधान के फॉर्म में शेयर पूंजी के प्रत्येक तत्व के लिए अलग-अलग जानकारी होती है। IFRS के अनुसार, पूंजी में परिवर्तन के विवरण में बैंक की गतिविधियों के निम्नलिखित परिणामों पर आवश्यक न्यूनतम जानकारी होनी चाहिए:

• अवधि के लिए शुद्ध लाभ (हानि);
• पूंजी में शामिल आय (व्यय) की वस्तुएं, साथ ही इन वस्तुओं की राशि;
• लेखांकन नीतियों में परिवर्तन और उनके परिणाम;
• मूलभूत त्रुटियों के सुधार के परिणाम.

इसके अलावा, इक्विटी में बदलाव के विवरण या उसके नोट्स में निम्नलिखित से संबंधित जानकारी प्रदान की जानी चाहिए:

• पूंजी के संबंध में मालिकों के साथ लेनदेन और मालिकों और शेयरधारकों के साथ पूंजी के वितरण के लिए लेनदेन;
• अवधि के आरंभ और अंत में लाभ या हानि के संतुलन का समाधान;
• अवधि की शुरुआत और अंत में शेयर पूंजी, शेयर प्रीमियम और प्रत्येक रिजर्व की वहन राशि का समाधान।

इक्विटी में परिवर्तन के विवरण का मुख्य उद्देश्य पिछली रिपोर्टिंग अवधि (लेखा नीतियों में परिवर्तन के प्रभावों को छोड़कर) के लिए इक्विटी शेष को लगातार समायोजित करना है।

नकदी प्रवाह विवरण। रिपोर्टिंग अवधि के लिए बैंक की गतिविधियों का आकलन करने के लिए बैंक का नकदी प्रवाह विवरण महत्वपूर्ण है। नकदी प्रवाह विवरण तैयार करते समय, नकदी शेष में परिवर्तन को बैंक के संचालन पर उनके प्रभाव के अनुसार पहचाना जा सकता है। यह रिपोर्ट किसी बैंक की नकदी और नकदी समकक्ष उत्पन्न करने की क्षमता और उस नकदी का उपयोग करने की आवश्यकता का आकलन करने के लिए एक आधार प्रदान करती है।

नकदी प्रवाह विवरण तैयार करने के लिए, IFRS 7 विकसित किया गया है, जिसका समान नाम है। इस मानक का उद्देश्य वित्तीय विवरणों में नकदी और नकदी समकक्षों में परिवर्तन के बारे में जानकारी प्रतिबिंबित करना है।

फाइनेंसियल स्टेटमेंट्स के नोट

वित्तीय विवरणों के नोट्स में क्रेडिट संस्थान के वित्तीय विवरणों के उपयोगकर्ताओं के लिए सामग्री, संपूर्ण और सबसे उपयोगी जानकारी शामिल है। आमतौर पर, वित्तीय विवरणों के नोट्स में निम्नलिखित मुख्य ब्लॉक शामिल होते हैं।

1. क्रेडिट संस्थान और उसकी गतिविधियों की प्रकृति के बारे में सामान्य जानकारी, जिसमें शामिल हैं:

• क्रेडिट संस्थान का स्थान और कानूनी रूप;
• क्रेडिट संस्थान के संचालन की प्रकृति और मुख्य गतिविधियों का विवरण;
• क्रेडिट संस्थान की मूल कंपनी और समूह की मुख्य मूल कंपनी का नाम (मूल कंपनी को एक आर्थिक इकाई माना जाता है जिसकी अधिकृत पूंजी में महत्वपूर्ण हिस्सेदारी है, या, संपन्न समझौते के अनुसार या अन्यथा, क्रेडिट संस्थान द्वारा लिए गए निर्णयों पर निर्णायक प्रभाव डालने का अवसर है);
• रिपोर्टिंग अवधि के लिए कर्मियों की औसत वार्षिक संख्या या रिपोर्टिंग तिथि के अनुसार कर्मियों की संख्या;
• सामान्य प्रकृति की अन्य जानकारी, क्रेडिट संस्थान के विवेक पर (उदाहरण के लिए, उपलब्ध लाइसेंस, शाखाओं की संख्या और स्थान आदि के बारे में जानकारी)।

2. IFRS आवश्यकताओं के अनुपालन की रिपोर्टिंग का विवरण, जो IFRS की आवश्यकताओं के साथ तैयार वित्तीय विवरणों के अनुपालन को रिकॉर्ड करता है, वित्तीय विवरणों की तैयारी के आधार पर जानकारी (उदाहरण के लिए, प्रस्तुत वित्तीय विवरण असंगठित या समेकित हैं)।

3. मुख्य रिपोर्टों में प्रस्तुत लेखों की जानकारी के लिए सहायक प्रतिलेख।

4. सहायक (अतिरिक्त) जानकारी जो स्वयं वित्तीय विवरणों में प्रस्तुत नहीं की जाती है, लेकिन उपयोगकर्ताओं द्वारा वित्तीय विवरणों की धारणा के लिए आवश्यक है (उदाहरण के लिए, देश (देशों) या क्षेत्र (क्षेत्रों) में आर्थिक स्थिति का विवरण जिसे क्रेडिट संस्था संचालित करती है.

5. वित्तीय विवरण तैयार करने के प्रयोजनों के लिए क्रेडिट संस्थान द्वारा अपनाई गई लेखांकन नीतियों के सिद्धांतों पर जानकारी। वित्तीय विवरणों की सही समझ के लिए लेखांकन नीतियों के बारे में जानकारी आवश्यक है। इस मामले में, अपनाई गई लेखांकन नीति प्रासंगिक अंतरराष्ट्रीय मानकों या उनकी व्याख्याओं पर आधारित होनी चाहिए। लेखांकन नीति में क्रेडिट संस्थान की गतिविधियों के निम्नलिखित मुख्य पहलू प्रतिबिंबित होने चाहिए:

• राजस्व मान्यता;
• समेकन के सिद्धांत;
• अधिग्रहण और विलय (व्यापार संयोजन);
• संयुक्त उपक्रम;
• मूर्त और अमूर्त संपत्तियों की पहचान और परिशोधन;
• ब्याज या अन्य खर्चों का पूंजीकरण;
• निर्माण संविदा;
• संपत्ति मे निवेश करे;
• वित्तीय उपकरण और निवेश;
• पट्टे और किराये;
• अनुसंधान एवं विकास;
• स्टॉक;
• कर, आस्थगित करों सहित;
• भंडार;
• कर्मचारी लाभ;
• विदेशी मुद्रा लेनदेन और हेजिंग लेनदेन;
• खंड रिपोर्टिंग के सिद्धांत;
• अत्यधिक तरल परिसंपत्तियों की पहचान;
• मुद्रास्फीति के लिए लेखांकन;
• राज्य से अतिरिक्त धन.

6. IFRS आवश्यकताओं के अनुसार बैलेंस शीट, लाभ और हानि विवरण, नकदी प्रवाह विवरण और इक्विटी (पूंजी) में परिवर्तन के विवरण की सभी महत्वपूर्ण वस्तुओं पर अतिरिक्त विश्लेषणात्मक जानकारी।

7. IFRS 14 "सेगमेंट रिपोर्टिंग" की आवश्यकताओं के अनुसार खंडों द्वारा क्रेडिट संस्थान की गतिविधियों की विशेषताएं।

8. क्रेडिट, बाजार, देश, मुद्रा, तरलता और ब्याज दर सहित वित्तीय जोखिमों के प्रबंधन में क्रेडिट संस्थान की गतिविधियों का विवरण।

9. क्रेडिट संस्थान की आकस्मिक देनदारियों और व्युत्पन्न वित्तीय उपकरणों के साथ लेनदेन का विवरण। यह ब्लॉक वर्तमान और संभावित कानूनी कार्यवाही के बारे में जानकारी का खुलासा करता है; कर और ऋण दायित्व, साथ ही पूंजी निवेश और परिचालन पट्टों के वित्तपोषण से संबंधित; व्युत्पन्न वित्तीय साधनों के साथ लेनदेन; हिरासत में रखी गई, गिरवी रखी गई संपत्तियों आदि के साथ लेनदेन।

10. IFRS 39 "वित्तीय उपकरण: मान्यता और माप" की आवश्यकताओं के अनुसार निर्धारित वित्तीय उपकरणों के उचित मूल्य पर जानकारी।

11. IFRS 24 "संबंधित पार्टियों के बारे में जानकारी का खुलासा" की आवश्यकताओं के अनुसार संबंधित पार्टियों के साथ लेनदेन पर जानकारी।

12. रिपोर्टिंग तिथि के बाद, लेकिन क्रेडिट संस्थान के प्रबंधन द्वारा वित्तीय विवरणों पर हस्ताक्षर करने की तिथि और ऑडिट संगठन के निष्कर्ष से पहले हुई महत्वपूर्ण घटनाओं की जानकारी।

13. रिपोर्टिंग अवधि में क्रेडिट संस्थान की गतिविधियों के बारे में अन्य महत्वपूर्ण जानकारी। ऐसी जानकारी वित्तीय विवरणों के उपयोगकर्ताओं के लिए अतीत में किसी क्रेडिट संस्थान के प्रदर्शन के व्यापक और वस्तुनिष्ठ मूल्यांकन के साथ-साथ भविष्य में इसकी गतिविधियों की प्रभावशीलता के विश्वसनीय पूर्वानुमान के लिए आवश्यक हो सकती है।

वित्तीय विवरण के नोट्स को व्यवस्थित तरीके से प्रस्तुत किया जाना चाहिए। क्रेडिट संस्थान की बैलेंस शीट, आय विवरण, नकदी प्रवाह विवरण और इक्विटी में परिवर्तन के विवरण में प्रत्येक पंक्ति वस्तु के लिए, नोट्स में किसी भी प्रासंगिक जानकारी का संदर्भ दिया जाना चाहिए।

यह ध्यान दिया जाना चाहिए कि, IFRS के अनुसार, एक क्रेडिट संस्थान के प्रबंधन को रिपोर्टिंग के अलावा, संगठन के वित्तीय प्रदर्शन और स्थिति का विश्लेषण प्रदान करने के साथ-साथ प्रबंधन को आने वाली मुख्य कठिनाइयों का वर्णन करने के लिए प्रोत्साहित किया जाता है। से निपटें। इस विश्लेषण में संस्थान के प्रदर्शन को प्रभावित करने वाले मुख्य कारक, उस वातावरण में परिवर्तन जिसमें उसे काम करना चाहिए, लाभांश नीतियां, और वित्तपोषण और जोखिम प्रबंधन नीतियां जैसे मुद्दे शामिल हो सकते हैं।

ए.वी. सुवोरोव, एमएसयूटीयू, पीएच.डी.

2008 के लिए रिपोर्ट तैयार करते समय, बैंकों को मेथडोलॉजिकल द्वारा निर्देशित किया गया था
रूसी सिफारिशें “क्रेडिट तैयार करने और प्रस्तुत करने की प्रक्रिया पर
वित्तीय रिपोर्टिंग संगठन" दिनांकित बैंक ऑफ रूस के पत्र में निर्धारित हैं
फरवरी 16, 2009 नंबर 24-टी, जिसमें आईएफआरएस की आवश्यकताएं शामिल हैं
1 जनवरी 2008
हर साल बैंक ऑफ रशिया नई पद्धति संबंधी सिफारिशें तैयार करता है, लेकिन वे
नए मानकों के संभावित शीघ्र अनुप्रयोग पर स्पष्टीकरण शामिल नहीं है
और व्याख्याएँ, साथ ही मौजूदा मानकों में किए गए परिवर्तन।

बैंकों की अधिकृत पूंजी कंपनियों के रूप में बनाई गई
सीमित दायित्व के साथ
फरवरी 2008 में, आईएएसबी ने संशोधन जारी किए
उन मानकों के अनुसार जो बैंकों को सीमित कंपनियों के रूप में बनाने की अनुमति देते हैं
सौंपी गई जिम्मेदारी, रिपोर्टिंग में पूंजी दिखाएं, यानी।
वित्तीय प्रदर्शन और अनुपात विश्लेषण में सुधार करें। ये संशोधन
एक भी बैंक ने जल्दी आवेदन नहीं किया।
IFRIC 2 की आवश्यकताओं को ध्यान में रखते हुए "सहकारी समितियों में इक्विटी भागीदारी
और इसी तरह के वित्तीय उपकरण" (सहकारी संस्थाओं में सदस्यों के शेयर और
समान उपकरण), अधिकृत और अतिरिक्त पूंजी, अप्राप्त रूप से संचित
रूसी में पंजीकृत एलएलसी के बाथरूम लाभ और अन्य पूंजीगत आइटम-
विधान, पहले आमतौर पर रिपोर्टिंग के अनुसार वर्गीकृत किए जाते थे
ऋण लिखत के रूप में IFRS। ऐसे बैंकों में "पूंजी" अनुभाग नहीं था
बैलेंस शीट में, लेकिन केवल उपधारा "मालिकों के कारण शुद्ध संपत्ति"
"दीर्घकालिक देनदारियाँ" अनुभाग में।
यह आवश्यकता डेटा कानूनी विनियमन दस्तावेज़ द्वारा स्थापित की गई है
संगठन. तो, कला के अनुसार. कानून के 26 "सीमित देयता कंपनियों पर"
“कंपनी के एक सदस्य को इसे किसी भी समय स्वतंत्र रूप से छोड़ने का अधिकार है
सिमो अपने अन्य प्रतिभागियों या समाज की सहमति से। कंपनी भुगतान करने के लिए बाध्य है
उस प्रतिभागी को दिखाएं जिसने वास्तविक लागत वापस लेने के लिए आवेदन जमा किया था
उसके शेयर या उसे छह महीने के भीतर उसी मूल्य की संपत्ति दे दो
वित्तीय वर्ष के अंत से जिसमें निकासी के लिए आवेदन प्रस्तुत किया गया था
कंपनी, जब तक कि इसके चार्टर द्वारा छोटी अवधि प्रदान नहीं की जाती है।
आईएएस 32 की आवश्यकताओं के अनुसार "वित्तीय उपकरण: प्रस्तुति
सूचना" और KIMFO 2, इन संगठनों को बाधा डालने का अधिकार नहीं है
दायित्व का भुगतान करने के लिए, इसलिए वे वित्तीय विवरणों में नहीं दिखा सकते
पूंजी और शुद्ध राशि में प्रतिभागियों के प्रति देनदारियों को पहचानना चाहिए
संपत्तियां।

1 फरवरी 8, 1998 का ​​संघीय कानून संख्या 14-एफजेड "सीमित देयता कंपनियों पर"
नेस।"
इस व्याख्या ने रूसी बैंकों को रिपोर्ट करने की अनुमति नहीं दी
IFRS पूंजी के अनुसार, समेकित समूहों को छोड़कर जहां मूल कंपनी,
एलएलसी के रूप में बनाया गया, कानून में अन्य देशों का निवासी था
जिसमें संभवतः निर्बाध निकास की संभावना का कोई मानक नहीं है।
फरवरी 2008 में, आईएएसबी ने आईएएस 1 में परिवर्तन प्रकाशित किए
वित्तीय विवरण और IFRS 32 और संबंधित वित्तीय की प्रस्तुति
सामान्य शेयरों और लेखांकन की विशेषताओं के समान उपकरण
वित्तीय देनदारियों में शामिल। ये परिवर्तन अनिवार्य हैं
1 जनवरी 2009 से शुरू होने वाली रिपोर्टिंग अवधि से उपयोग के लिए। नियम
उनका प्रारंभिक अनुप्रयोग IFRS के किसी भी प्रारंभिक अनुप्रयोग के समान है,
यानी इस तथ्य के खुलासे और नोट्स में अतिरिक्त जानकारी के साथ
वित्तीय विवरण के लिए बी
पद्धति संबंधी अनुशंसाओं में “संकलन और प्रस्तुत करने की प्रक्रिया पर
क्रेडिट संगठनों के वित्तीय विवरण" पहले से लागू हैं
1 जनवरी 2009, एलएलसी पूंजी को प्रतिबिंबित करने की प्रक्रिया। डेटा तालिका में प्रस्तुत किया गया है। 1.

तालिका नंबर एक

एलएलसी के रूप में बनाए गए बैंक की पूंजी को प्रतिबिंबित करने के नियम

प्रतिभागियों के प्रति दायित्वों के आईएफआरएस के तहत वित्तीय विवरणों में प्रतिबिंब
शुद्ध संपत्ति की राशि में संबंधित एलएलसी की कामी पूरी तरह से नहीं हो सकती
इन वित्तीय साधनों के सार और प्रकृति को प्रकट करें। वैधानिक योगदान
सीमित देयता कंपनियों की राजधानियाँ स्वाभाविक रूप से मेल खाती हैं
सरलीकृत प्रक्रियाओं के अपवाद के साथ, किसी भी अन्य कंपनियों की पूंजी में योगदान
समाज छोड़ रहे हैं.
आईएएसबी द्वारा किए गए परिवर्तन सभी के अनुपालन को प्रभावित नहीं करते हैं
डेटा को वर्गीकृत करने के लिए IFRS 32 में स्थापित आवश्यकताएँ आवश्यक हैं
इक्विटी उपकरणों के रूप में उपकरण, यानी पूंजी के हिस्से के रूप में।
प्रतिभागियों को उनकी शुद्ध संपत्ति का एक हिस्सा प्राप्त करने की आवश्यकताएं खंड 16(ए) में निर्धारित की गई हैं
IFRS 32. इनमें निम्नलिखित शामिल हैं:

2 रूसी संघ के सेंट्रल बैंक का पत्र दिनांक 16 फरवरी 2009 नंबर 24-टी "पद्धतिगत सिफारिशों पर" संकलन की प्रक्रिया पर
क्रेडिट संस्थानों द्वारा वित्तीय विवरणों का पंजीकरण और प्रस्तुति।" पी. 52.

किसी इक्विटी उपकरण का स्वामित्व धारक को प्राप्त करने का अधिकार देता है
एलएलसी के परिसमापन की स्थिति में शुद्ध संपत्ति में आनुपातिक हिस्सेदारी;
- यह उपकरण उन उपकरणों की श्रेणी से संबंधित है जो सबसे कम मूल्यवान हैं
स्थापित आधार पर परिसंपत्तियों के संबंध में अन्य दावों पर प्राथमिकता
लेनदारों के दावों के निष्पादन के लिए कानून द्वारा स्थापित प्राथमिकता,
जबकि सभी प्रतिभागियों की मांगें समान हैं और प्रतिभागियों की हिस्सेदारी से ही निर्धारित होती हैं
नीका;
- समाज के प्रतिभागियों की आवश्यकताओं में समान गुण हैं, नहीं
इसमें और कोई विशेषता नहीं है (सिवाय इसके कि समाज के किसी सदस्य के पास अधिकार है)।
अन्य प्रतिभागियों की सहमति की परवाह किए बिना, किसी भी समय समाज छोड़ दें
या उसके हिस्से का भुगतान करने वाली कंपनी), जो मानदंडों को पूरा करेगी
वित्तीय दायित्व के रूप में वर्गीकरण;
- विचाराधीन उपकरणों के लिए अपेक्षित नकदी प्रवाह निर्धारित किया जाता है
मुख्य रूप से लाभ या हानि, शुद्ध मूल्य में परिवर्तन हैं
मान्यता प्राप्त और गैर-मान्यता प्राप्त संपत्ति या उचित मूल्य में परिवर्तन
लिखत की अवधि के दौरान कंपनी की शुद्ध संपत्ति (शामिल नहीं)।
साधन से ही कोई प्रभाव);
- कंपनी ने समान शर्तों वाला कोई अन्य उपकरण जारी नहीं किया है
कंपनियों में शेयरों की उचित शर्तें जो काफी हद तक सीमित हैं या
धारकों की अवशिष्ट आय के लिए निश्चित मुआवजा स्थापित करेगा
औजार।
ये मानदंड विशेष रूप से अधिकांश रूसी एलएलसी के लिए पूरे किए जाते हैं
बैंकों के लिए, चूंकि रूसी संघ का सेंट्रल बैंक अधिकृत राशि के लिए आवश्यकताएं निर्धारित करता है
पूंजी। इस संबंध में, हमारा मानना ​​है कि बैंकों के लिए इसका उपयोग करना उचित है
IFRS 1 और IFRS 32 में संशोधन और कंपनियों की शुद्ध संपत्ति का वर्गीकरण
2009 के खातों में देनदारियों के बजाय इक्विटी के रूप में।

वित्तीय विवरणों की प्रस्तुति
वित्तीय विवरणों की आईएएस 1 प्रस्तुति का नया संस्करण
इसमें संपत्ति के साथ परिचालन को अलग करने से संबंधित प्रमुख संशोधन शामिल हैं
इक्विटी पूंजी में अन्य परिवर्तनों से निक्स और शेयरधारक। डेटा
परिवर्तन विश्लेषण और तुलना के लिए उपयोगकर्ता क्षमताओं को बढ़ाते हैं
वित्तीय रिपोर्टिंग डेटा.
मानक के एक नए संस्करण का विमोचन एक संयुक्त परियोजना के कार्यान्वयन से जुड़ा है
रूपांतरण पर आईएएसबी और अमेरिकी वित्तीय लेखा मानक बोर्ड (एफएएसबी)।
IFRS और US GAAP प्रतिभाएँ। जो परिवर्तन किये गये हैं उनका उद्देश्य लाना है
IFRS 1 और FAS 130 "व्यापक आय का विवरण"3 के ​​अनुसार।
IFRS 1 के नए संस्करण में, रिपोर्टिंग फॉर्म के नाम बदल दिए गए हैं: "लेखाकार।"
"बैलेंस शीट" से "वित्तीय स्थिति का विवरण"
पद); अंग्रेजी संस्करण में - नकदी प्रवाह विवरण का नाम
(नकदी प्रवाह विवरण से नकदी प्रवाह विवरण तक)। इस तथ्य के बावजूद कि IFRS 1 का उपयोग किया जाता है
शब्द "अन्य व्यापक आय", "लाभ या हानि" और "कुल"।
कुल आय", क्रेडिट संगठनों को अन्य शर्तों का उपयोग करने का अधिकार है

3 एफएएस 130 व्यापक आय विवरण जून 1997 में अपनाया गया था और रिपोर्टिंग अवधि के लिए प्रभावी है
15 दिसंबर 1997 से प्रारंभ

कुल मात्रा को इंगित करने के लिए, बशर्ते कि उनका अर्थ मानक में अंतर्निहित हो
डर्टे, विकृत नहीं है.
IFRS 1 के संस्करणों की तुलना तालिका में प्रस्तुत की गई है। 2.

तालिका 2

IFRS 1 के संस्करणों की तुलना

पूंजी की प्रस्तुति में परिवर्तन नई आवश्यकताओं के कारण होता है
समान के एकत्रीकरण के आधार पर वित्तीय रिपोर्टिंग घटकों की पहचान
एक रिपोर्ट के भीतर विशेषताएँ। इसके अलावा, एक नया फॉर्म पेश किया गया है - रिपोर्ट
कुल आय के बारे में. रिपोर्टिंग अवधि के दौरान किसी क्रेडिट संस्थान की पूंजी में परिवर्तन
मालिकों के साथ लेनदेन से संबंधित अवधि प्रस्तुत की जानी चाहिए
इक्विटी में परिवर्तन के विवरण के भाग के रूप में। पूंजी में अन्य परिवर्तन
ऐसी आय जो मालिकों से संबंधित नहीं है, व्यापक आय के विवरण में परिलक्षित होती है।
"व्यापक आय" की अवधारणा उसी के समान है
यूएस GAAP अवधारणा और इसका अर्थ है कंपनी की शुद्ध संपत्ति की मात्रा में परिवर्तन
लेनदेन या अन्य घटनाओं के परिणामस्वरूप रिपोर्टिंग अवधि, जिसका स्रोत
इसके मालिक नहीं हैं. कुल व्यापक आय में सभी घटक शामिल हैं
"लाभ या हानि" और "अन्य व्यापक आय" के धारक जो ऐसा नहीं कर सकते
इस तथ्य के कारण आय विवरण में शामिल किया जाए कि वे मिलते नहीं हैं
इसे लाभ या हानि में पहचानने के मानदंड। घटकों के संदर्भ में
अन्य व्यापक आय से तात्पर्य उन प्रकार की आय और व्यय से है
पहले सीधे पूंजी में परिलक्षित होता था।
अन्य व्यापक आय में शामिल हैं:
- अचल संपत्तियों के पुनर्मूल्यांकन के लिए आरक्षित राशि में परिवर्तन, अपवाद के साथ
लाभ/हानि में दर्ज हानि;
- परिभाषित लाभ योजनाओं पर बीमांकिक लाभ और हानि
भुगतान आईएएस 19 पारिश्रमिक के अनुसार मान्यता प्राप्त है
कर्मचारी";
- वित्तीय विवरणों के पुनर्कथन से उत्पन्न लाभ और हानि -
विदेशी परिचालन आईएएस 21 "मुद्रा में परिवर्तन का प्रभाव
पाठ्यक्रम";
- वित्तीय परिसंपत्तियों के पुनर्मूल्यांकन से उत्पन्न लाभ और हानि,
बिक्री के लिए उपलब्ध के रूप में वर्गीकृत (IAS 39)
"वित्तीय उपकरण: मान्यता और मूल्यांकन");
- नकदी प्रवाह हेजिंग उपकरण के मूल्य में परिवर्तन,
इसकी प्रभावशीलता के कारण हेजिंग उपकरण पर लाभ या हानि
टिव भाग (आईएफआरएस 39)।

दो वाले विकल्प के लिए अन्य व्यापक आय के विवरण का नमूना प्रपत्र
रिपोर्ट तालिका में प्रस्तुत की गई हैं। 3.

टेबल तीन

वर्ष के लिए अन्य व्यापक आय के विवरण का नमूना प्रपत्र,

26 मार्च के बैंक ऑफ रूस के विनियमों के परिशिष्ट 4 के अनुसार
2007 नंबर 302-पी "क्रेडिट संस्थानों में लेखांकन के नियमों पर"
रूसी संघ के क्षेत्र में स्थित राष्ट्र" लाभ और हानि विवरण में शामिल हैं
घटक, जो IFRS 1 की नई आवश्यकताओं के अनुसार प्रतिबिंबित होने चाहिए
अन्य व्यापक आय के विवरण में.
मानक का नया संस्करण सूचना प्रकटीकरण की आवश्यकताओं को बदल देता है।
वे पुनर्वर्गीकरण समायोजन और प्रस्तुति दोनों से संबंधित हैं
तुलनीय डेटा.
पुनर्वर्गीकरण समायोजन वे राशियाँ हैं जिन्हें पुनर्वर्गीकृत किया गया है
वर्तमान अवधि के लाभ या हानि में शामिल किया गया था जिसे मान्यता दी गई थी
वर्तमान या पिछली अवधि में अन्य व्यापक आय में शामिल।
इक्विटी में शामिल अन्य व्यापक आय के घटक हैं
वित्तीय संपत्तियों के निपटान पर अन्य मदों के विवरण में शामिल किया जाना चाहिए
कुल आय। उदाहरण के लिए, किसी आरक्षित निधि को पूंजी से दूसरे के विवरण में स्थानांतरित करना
कुल आय, जिसे अन्य कुल के घटकों का पुनर्चक्रण कहा जाता है
आय, IFRS 1 के नए संस्करण में "पुनर्वर्गीकरण" नाम प्राप्त हुआ
पुनर्वर्गीकरण समायोजन.
साथ ही, ऐसे ऑपरेशनों में कोई नई सामग्री नहीं थी; केवल
उनके प्रकटीकरण के लिए आवश्यकताएँ। उन्हें प्रत्येक घटक के लिए प्रतिबिंबित किया जाना चाहिए
व्यापक आय के विवरण में या नोट्स में अन्य व्यापक आय।
उपयोगकर्ताओं को रिपोर्ट संरचना की स्पष्ट समझ रखने के लिए यह आवश्यक है
लाभ और हानि पर और दोहरी गिनती से बचने के लिए। यह दृष्टिकोण अनुमति देता है
संगठन के प्रबंधन को सौंपे गए संसाधनों के प्रबंधन के परिणाम देखें।
इसके लिए जिम्मेदार पुनर्वर्गीकरण समायोजनों का खुलासा करने के लिए एक अनुमानित प्रपत्र
अन्य व्यापक आय के घटकों से संबंधित तालिका में प्रस्तुत किया गया है। 4.

तालिका 4

पुनर्वर्गीकरण समायोजन के लिए नमूना प्रकटीकरण प्रपत्र
31 दिसंबर को समाप्त होने वाले वर्ष के लिए व्यापक आय के विवरण में, हजार रूबल।

इसके अलावा, नए संस्करण में प्रभाव का खुलासा करने की आवश्यकताएं शामिल हैं
अन्य व्यापक आय के प्रत्येक घटक पर आयकर। यह
प्रभाव को व्यापक आय के विवरण या में प्रस्तुत किया जा सकता है
दो संस्करणों में आवश्यकताएँ: प्रत्येक घटक को बाद में प्रकट करने की अनुमति है
कर प्रभाव के लिए लेखांकन, और इसे ध्यान में रखने से पहले - सामान्य कर के प्रतिबिंब के साथ
एक राशि में प्रभाव. प्रकटीकरण का अनुमानित रूप तालिका में प्रस्तुत किया गया है। 5.

तालिका 5

आयकर के प्रभाव का खुलासा करने के लिए नमूना प्रपत्र
वर्ष के लिए अन्य व्यापक आय के घटकों के लिए,
31 दिसंबर को समाप्त, हजार रूबल।

मानक के नए संस्करण की आवश्यकताओं का अनुपालन करने के लिए, बैंकों को केवल इसकी आवश्यकता है
रिपोर्टिंग मॉडल और खातों के कामकाजी चार्ट में समायोजन करेगा (के संदर्भ में)।
रिपोर्टिंग लाइनों में स्थानांतरण के लिए सीधे उपयोग किए जाने वाले खाते)।
चूँकि क्रेडिट संस्थान कई वर्षों से रिपोर्ट प्रस्तुत कर रहे हैं,
उन्हें IFRS 1 में नए संशोधनों की प्रतीक्षा करनी चाहिए, जिन पर वर्तमान में काम किया जा रहा है
आईएफआरएस काम करता है. यदि ऐसे संशोधन 2009 के अंत से पहले अपनाए जाते हैं, तो बैंक
2009 की रिपोर्टिंग में उन्हें समय से पहले लागू करना उचित है।

अस्थिर बाज़ार स्थितियों में रिपोर्टिंग
जानकारी का खुलासा करने के लिए बैंकों को विशेष चुनौतियों का सामना करना पड़ता है।
मजबूत बाजार स्थिति. ऐसे में आर्थिक व्यवस्था करना जरूरी है
रिपोर्टिंग अधिक जानकारीपूर्ण है.
अधिकांश बैंकों की रिपोर्टिंग का सबसे महत्वपूर्ण हिस्सा का बयान होता है
वित्तीय परिणामों और वित्तीय की स्थिरता पर जानकारी का प्रावधान
प्रावधान. मुख्य नकदी प्रवाह जानकारी का खुलासा करने की आवश्यकता है
और चल रहे कार्यान्वयन पर जानकारी सहित वित्तपोषण रणनीतियाँ
धन स्रोतों की उपलब्धता का आवश्यक मूल्यांकन।
पर किए गए परीक्षणों के बारे में विस्तृत जानकारी प्रदान करना आवश्यक है
हानि का विषय और सूचना के बाहरी स्रोतों के संदर्भ, साथ ही एक स्पष्टीकरण
वर्तमान बाज़ार स्थिति और अतीत में हुए परिवर्तनों को समझें
12 महीने और व्यवसाय पर उनका प्रभाव।
उदाहरण के लिए, बिगड़ा ऋणों के लिए भत्ते की राशि एक अनुमान पर आधारित है
नकदी प्रवाह का विश्लेषण करने के बाद रिपोर्टिंग तिथि पर इन परिसंपत्तियों का प्रबंधन
देनदार की संपत्ति के हस्तांतरण के परिणामस्वरूप उत्पन्न होने वाली धनराशि
संपार्श्विक प्राप्त करने और बेचने की लागत घटाकर। दर्द के लिए रूस में बाजार
अधिकांश प्रकार की संपार्श्विक, विशेष रूप से अचल संपत्ति संपार्श्विक, अत्यधिक होती हैं
वैश्विक वित्तीय बाज़ारों में परिणामी अस्थिरता का सामना करना पड़ा, जो
कुछ प्रकार की परिसंपत्तियों की तरलता के स्तर में कमी आई। नतीजतन
देनदार की संपत्ति के हस्तांतरण के बाद वास्तविक बिक्री मूल्य बताएं
हानि के प्रावधानों की गणना में प्रयुक्त मूल्य से भिन्न हो सकता है
राय।
सूचना प्रकटीकरण के निम्नलिखित उदाहरण दिये जा सकते हैं।
एक सक्रिय बाज़ार में उद्धृत निवेश का उचित मूल्य पर आधारित है
वैन मौजूदा मांग कीमतों (वित्तीय संपत्ति) या आपूर्ति कीमतों पर
(वित्तीय दायित्वों)। वित्तीय के लिए सक्रिय बाज़ार के अभाव में
बैंक तरीकों का उपयोग करके उपकरणों का उचित मूल्य निर्धारित करता है
आकलन. इन तकनीकों में हाल के ऑपरेशनों की जानकारी का उपयोग शामिल है
बाज़ार स्थितियों पर किए गए लेन-देन, रियायती नकदी का विश्लेषण
प्रवाह, विकल्प मूल्य निर्धारण मॉडल और अन्य मूल्यांकन तकनीकें, व्यापक रूप से
बाजार सहभागियों द्वारा उपयोग किया जाता है। मूल्यांकन मॉडल मौजूदा बाजार को दर्शाते हैं
मूल्यांकन तिथि पर स्थितियाँ जो बाज़ार स्थितियों का संकेतक नहीं हो सकती हैं
मूल्यांकन तिथि से पहले या बाद की स्थितियाँ। रिपोर्टिंग तिथि के अनुसार, प्रबंधन ने विश्लेषण किया
यह सुनिश्चित करने के लिए उपयोग किए गए मॉडलों की समीक्षा की गई कि वे ठीक से हैं
सापेक्ष तरलता सहित वर्तमान बाजार स्थिति को प्रतिबिंबित करें
बाज़ार और वर्तमान ऋण प्रसार।
वित्तीय बाज़ारों में अस्थिरता के परिणामस्वरूप,
वित्तीय लेन-देन नियमित आधार पर किया जाना चाहिए
उपकरण बिक्री के लिए उपलब्ध हैं और इसलिए, प्रबंधन की राय में
उद्योग, वित्तीय साधनों को अब सक्रिय पर उद्धृत नहीं माना जाता है
IFRS 39 के अनुसार बाजार।
प्रबंधन वित्तीय पर प्रभाव को विश्वसनीय रूप से निर्धारित नहीं कर सकता है
बैंक की स्थिति वित्तीय बाजारों की तरलता को और कम कर देती है
और मुद्रा तथा शेयर बाज़ारों में बढ़ती अस्थिरता। उनका मानना ​​है कि
स्थिरता और विकास को समर्थन देने के लिए सभी आवश्यक उपाय किए गए हैं
वर्तमान परिस्थितियों में व्यापार.
पेशेवर के बारे में जानकारी का खुलासा विशेष महत्व रखता है
लेखांकन के क्षेत्र में निर्णय और अनुमान।

27 जुलाई 2010 के संघीय कानून संख्या 208-एफजेड "समेकित वित्तीय विवरणों पर" के अनुसार, 2012 से निम्नलिखित को आईएफआरएस के अनुसार अपनी गतिविधियों का रिकॉर्ड रखना आवश्यक है:

• क्रेडिट कंपनियाँ;
• बीमा संगठन;
• कानूनी संस्थाएँ जिनके शेयर, बांड और अन्य प्रतिभूतियों का उद्धरण सूची में शामिल करके संगठित नीलामी में कारोबार किया जाता है;
• कानूनी संस्थाएं जिनके घटक दस्तावेज समेकित वित्तीय विवरणों की अनिवार्य प्रस्तुति और प्रकाशन स्थापित करते हैं।

2014 में, इस सूची को उन संगठनों द्वारा पूरक किया गया था जो केवल ऐसे बांड जारी करते हैं जिन्हें उद्धरण सूची में शामिल करके संगठित व्यापार में भाग लेने की अनुमति दी जाती है।

जनवरी 2015 से, जिन कानूनी संस्थाओं को IFRS के अनुसार वित्तीय विवरण तैयार करने और प्रस्तुत करने की आवश्यकता होगी, वे ऐसी कंपनियां भी होंगी जिनकी प्रतिभूतियों का उद्धरण सूची में शामिल होने के माध्यम से संगठित व्यापार में कारोबार किया जाता है, और जो यूएस GAAP के अनुसार समेकित वित्तीय विवरण तैयार करते हैं। मानक.)

जनवरी 2015 से IFRS मानकों के अनुसार वित्तीय विवरण प्रस्तुत करने के लिए आवश्यक कानूनी संस्थाओं की पूरी सूची:

• निवेश कोष, म्यूचुअल फंड और गैर-राज्य पेंशन फंड की प्रबंधन कंपनियां;
• समाशोधन और बीमा गतिविधियों में लगे संगठन;
• गैर-राज्य पेंशन निधि;
• संघीय राज्य एकात्मक उद्यम (एफएसयूई), जिसकी सूची रूसी संघ के सर्वोच्च कॉलेजियम कार्यकारी निकाय द्वारा अनुमोदित है;
• खुली संयुक्त स्टॉक कंपनियाँ (OJSC), जिनकी प्रतिभूतियाँ संघीय स्वामित्व में हैं और जिनकी सूची रूसी सरकार द्वारा अनुमोदित है।

यह ध्यान दिया जाना चाहिए कि चिकित्सा बीमा कंपनियां जिनकी गतिविधियां विशेष रूप से अनिवार्य चिकित्सा देखभाल से संबंधित हैं, उन्हें बीमा संगठनों की सूची से बाहर रखा गया था। बीमा।

सूची में गैर-राज्य पेंशन फंड और मूल कंपनियों को शामिल करने के लिए, रूसी संघ के कानून द्वारा इस कार्रवाई का उद्देश्य उनकी गतिविधियों पर नियंत्रण बढ़ाना और अक्षम निवेशकों की सुरक्षा की डिग्री को मजबूत करना है।

IFRS के तहत रिपोर्टिंग के नियम

2015 में IFRS के अनुसार वार्षिक समेकित वित्तीय विवरण उच्चतम प्रबंधन निकायों (शेयरधारकों, संस्थापकों, सामान्य निदेशकों) या कंपनी की संपत्ति के मालिकों को विचार के लिए प्रस्तुत किए जाते हैं। इसके अलावा, कानून संख्या 208-एफजेड द्वारा अनुमोदित सूची के सभी संगठनों (एफएसयूई और ओजेएससी को छोड़कर जिनके शेयरों को संघीय संपत्ति के रूप में मान्यता प्राप्त है) को सेंट्रल बैंक ऑफ रूस को वार्षिक रिपोर्ट जमा करनी होगी।

IFRS रिपोर्टिंग इलेक्ट्रॉनिक प्रारूप में रूस के सेंट्रल बैंक को प्रस्तुत की जाती है और इसमें एक उन्नत योग्य इलेक्ट्रॉनिक हस्ताक्षर होना चाहिए।

IFRS के अनुसार वार्षिक समेकित वित्तीय विवरण संगठन के उच्चतम प्रबंधन निकायों (शेयरधारकों, निवेशकों, आदि) की आम बैठक से पहले प्रस्तुत किया जाना चाहिए, लेकिन कैलेंडर अवधि के अंत के 120 दिनों के बाद नहीं, जिसके लिए ये विवरण थे तैयार।

IFRS 2015 के तहत वित्तीय विवरणों का प्रकाशन और प्रकटीकरण

2015 के लिए IFRS रिपोर्टिंग को सार्वजनिक सूचना संसाधनों पर पोस्ट किया जाना चाहिए और (या) इसके उपयोग में रुचि रखने वाले व्यक्तियों के लिए सुलभ मीडिया में प्रकाशित किया जाना चाहिए। इसके अलावा, रिपोर्टिंग के संबंध में अन्य कार्रवाई की जा सकती है ताकि यह सुनिश्चित किया जा सके कि इसकी सामग्री सभी इच्छुक पार्टियों को बताई गई है। समेकित वित्तीय विवरणों का प्रकाशन कंपनी के सर्वोच्च प्रबंधन निकायों को विवरण प्रस्तुत करने की तारीख से 30 दिनों के भीतर पोस्ट किया जाना चाहिए।

IFRS के अनुसार वित्तीय विवरण तैयार करने का संगठन

आज, दिसंबर 2014 में, ऐसा लगता है कि IFRS के तहत वित्तीय विवरण तैयार करने के लिए अभी भी बहुत समय है। आखिरकार, कला के अनुच्छेद 7 के अनुसार, जनवरी 2015 से अंतरराष्ट्रीय मानकों पर स्विच करने के लिए बाध्य संगठनों की पहली रिपोर्टिंग। 4 संघीय कानून संख्या 208-एफजेड अप्रैल 2016 में प्रस्तुत किया जाना चाहिए। लेकिन आज इन व्यक्तियों को यह निर्धारित करना होगा कि बयान तैयार करने के लिए कौन जिम्मेदार होगा, इस विशेषज्ञ की व्यावसायिकता का स्तर क्या है, और क्या उपलब्ध जानकारी आईएफआरएस के अनुसार बयान तैयार करने और इसकी सामग्री का खुलासा करने के लिए पर्याप्त है।

IFRS पर स्विच करते समय, वित्तीय विवरण तैयार करने के लिए जिम्मेदार विशेषज्ञों को पहले से निर्णय लेने की आवश्यकता होती है:

1. क्या आपको पहली रिपोर्ट तैयार करते समय अपने स्वयं के संसाधनों का उपयोग करना चाहिए या किसी आउटसोर्स किए गए ठेकेदार के संसाधनों का उपयोग करना चाहिए?
2. क्या IFRS के साथ नियमित रूप से काम करने के लिए एक विभाग बनाना तर्कसंगत है या आवश्यकतानुसार तीसरे पक्ष के ठेकेदारों की ओर रुख करना बेहतर है?
3. IFRS रिपोर्टिंग संकेतक कंपनी की गतिविधियों को कैसे प्रभावित कर सकते हैं? आपको किन प्रमुख संकेतकों पर विशेष ध्यान देना चाहिए?
4. कौन सी जानकारी अनिवार्य प्रकाशन के अधीन है?
5. IFRS विवरण के ऑडिट के लिए कौन जिम्मेदार होगा?

यह ध्यान दिया जाना चाहिए कि IFRS के अनुसार वित्तीय विवरण तैयार करने के लिए जिम्मेदार व्यक्ति का चुनाव कंपनी में काम करने वाले कर्मियों की व्यावसायिकता और उनके कार्यभार पर निर्भर करता है। यदि कर्मचारियों में IFRS के क्षेत्र में विशेषज्ञ हैं, तो निस्संदेह, उन्हें शामिल करना अधिक उचित होगा।

संगठन के कर्मचारियों को इसकी गतिविधियों की विशिष्टताओं और बारीकियों, वाणिज्यिक अनुबंधों की सामग्री के सार की बेहतर समझ होती है और उनके पास विशेष कार्य के लिए अधिक समय भी होता है। बेशक, बाहरी सलाहकारों (लेखा परीक्षकों) के पास अधिक अभ्यास और अनुभव है, लेकिन कंपनी की गतिविधियों में उनकी भागीदारी सतही होगी, और उपयोग की जाने वाली विधियाँ फार्मूलाबद्ध होंगी।

IFRS विभाग का गठन: संचालन कर्मियों का प्रशिक्षण
या तैयार विशेषज्ञों का चयन?

अंतर्राष्ट्रीय मानकों के अनुसार रिपोर्ट करने की आवश्यकता संगठनों के प्रबंधन को विशेष इकाइयाँ बनाने के लिए बाध्य करती है। निस्संदेह, ऐसे विभागों का नेतृत्व आईएफआरएस के साथ काम करने के कई वर्षों के अनुभव वाले उच्च योग्य विशेषज्ञों द्वारा किया जाना चाहिए। जहाँ तक सामान्य कर्मचारियों की बात है, उन्हें अन्य विभागों, लेखा या वित्तीय विभागों से आकर्षित किया जा सकता है।