การบัญชีสำหรับสินทรัพย์ถาวรที่มีมูลค่าคงเหลือเป็นศูนย์ มูลค่าคงเหลือ

เมื่อกรอกบันทึกทางบัญชีจะต้องให้ความสนใจเป็นพิเศษในการคำนวณมูลค่าคงเหลือของสินทรัพย์ถาวร เหตุผลก็คือตัวบ่งชี้นี้แสดงถึงพื้นฐานสำหรับการก่อตัวของรายการภาษีทรัพย์สินขององค์กร หากนักบัญชีถูกกำหนดอย่างไม่ถูกต้อง บริษัท อาจประสบปัญหาเมื่อตรวจสอบโดยพนักงานของ Federal Tax Service

มูลค่าคงเหลือคืออะไร

มูลค่าคงเหลือหรือมูลค่าตามบัญชีคือความแตกต่างระหว่างต้นทุนเดิมของทรัพย์สินขององค์กรกับจำนวนค่าเสื่อมราคาสะสมทั้งหมด

นอกจากนี้ ผู้เชี่ยวชาญบางคนเรียกมันว่าราคารวมของสินทรัพย์สำหรับรอบระยะเวลารายงาน ซึ่งยังคงถูกตัดออกเป็นค่าใช้จ่ายขององค์กร

การกำหนดตัวบ่งชี้นี้ในงบดุลทำให้คุณสามารถระบุและประเมินระดับค่าเสื่อมราคาของทรัพย์สินขององค์กรได้ ดังนั้นจากผลการคำนวณและการประเมิน ฝ่ายบริหารของบริษัทจึงสามารถจัดแผนธุรกิจเพื่อปรับปรุงและซ่อมแซมอุปกรณ์ให้ทันสมัยได้

นักบัญชีที่ไม่มีประสบการณ์จำนวนมากสับสนระหว่างแนวคิดเรื่องมูลค่าตลาดและมูลค่าคงเหลือ ดังนั้นการคำนวณของพวกเขาโดยส่วนใหญ่จึงไม่ถูกต้อง

มาดูแต่ละแนวคิดให้ละเอียดยิ่งขึ้น:

• มูลค่าคงเหลือไม่อนุญาตให้คุณคำนวณราคาตลาดปัจจุบัน เนื่องจากสามารถใช้เพื่อกำหนดเปอร์เซ็นต์ของราคาเดิมได้
• ราคาตลาดคือจำนวนเงินที่ผู้บริโภคยินดีจ่ายสำหรับผลิตภัณฑ์ นอกจากนี้ยังสามารถสูงกว่าส่วนที่เหลือได้หลายเท่า

คำนิยามนี้ใช้กับสินทรัพย์ถาวร ในการทำเช่นนี้ นักบัญชีจะคำนวณจำนวนเงินรวมของสินทรัพย์ที่กำหนดในช่วงเวลาหนึ่ง ขั้นตอนนี้จำเป็นเนื่องจากพารามิเตอร์นี้เป็นฐานภาษีสำหรับการสร้างภาษีทรัพย์สินขององค์กร นอกจากนี้ยังมักใช้เพื่อกำหนดประสิทธิภาพของการดำเนินงานของสินทรัพย์ถาวรในการผลิตสินค้าและบริการและในการดำเนินการวิเคราะห์ทั่วไปเกี่ยวกับสถานะของการผลิต

สิ่งที่ถือเป็นสินทรัพย์ถาวร?

ปัจจัยการผลิตคงที่คือผลรวมของทรัพย์สินที่จับต้องได้ของวิสาหกิจซึ่งสามารถแสดงเป็นชนิดได้

ทรัพย์สินขององค์กรนี้ใช้ในการผลิตสินค้าและบริการตลอดอายุการใช้งานที่ยาวนาน

มีพารามิเตอร์บางอย่างที่เป็นปกติสำหรับกองทุน:

• องค์กรใช้สินทรัพย์ประเภทนี้เพื่อสร้างหรือขายผลิตภัณฑ์แรงงานเพื่อรับผลประโยชน์ในรูปของกำไร
• อายุการใช้งานของทรัพย์สินองค์กรต้องเกิน 1 ปี
• ราคารวมจะต้องสูงกว่า 100,000 รูเบิล
• สินทรัพย์ถาวรขององค์กรรวมถึงสินทรัพย์ที่ฝ่ายบริหารขององค์กรไม่ได้วางแผนที่จะโอนไปยังองค์กรอื่นมาเป็นเวลานาน

ดังนั้นสินทรัพย์ถาวรขององค์กรอาจรวมถึงอาคารผลิตการขนส่งอุปกรณ์ที่จำเป็นสำหรับการผลิตผลิตภัณฑ์แรงงานเครื่องมือและอุปกรณ์วัดที่ใช้ในห้องปฏิบัติการ

สินทรัพย์องค์กรประเภทนี้สามารถใช้เป็น:

• ทรัพย์สินส่วนบุคคลขององค์กรซึ่งสามารถขายหรือเช่าให้กับองค์กรอื่นได้ในภายหลัง
• ทรัพย์สินที่องค์กรเช่า
• ทรัพย์สินที่ถูกโอนเพื่อใช้โดยองค์กรโดยพร็อกซีหรือขายต่อทั้งหมด

ลักษณะที่สำคัญที่สุดอย่างหนึ่งของสินทรัพย์ถาวรคือสามารถกำหนดและประเมินมูลค่าตามต้นทุนเดิม ต้นทุนทดแทน หรือมูลค่าคงเหลือได้

• ประเภทแรกประกอบด้วยต้นทุนรวมของค่าใช้จ่ายจริงของบริษัทที่มุ่งเป้าไปที่การซื้อและการผลิตกองทุน
• การบูรณะคือจำนวนเงินทั้งหมดที่ได้รับหลังจากการประเมินมูลค่าคงเหลือใหม่
• การคำนวณปริมาณคงเหลือถือเป็นตัวบ่งชี้ที่สำคัญที่สุดเนื่องจากเป็นไปตามเกณฑ์นี้ที่จะแสดงสินทรัพย์ถาวรในงบดุล

มาดูวิธีการกำหนดราคาคงเหลือในงบดุลอย่างถูกต้องกันดีกว่า

กฎการคำนวณ

นอกจากการกำหนดฐานภาษีแล้ว การคำนวณมูลค่าคงเหลือยังจำเป็นในกรณีเช่น:

• เมื่อทำธุรกรรมการซื้อ ขาย หรือแลกเปลี่ยน
• เมื่อสมัครขอสินเชื่อเพื่อเป็นหลักประกันทรัพย์สิน
• เมื่อกำหนดจำนวนเงินประกัน
• เมื่อดำเนินการปรับโครงสร้างเนื่องจากการล้มละลายของบริษัท

เพื่อกำหนดว่ามีสูตรคำนวณอินดิเคเตอร์ เป็นเรื่องปกติมากที่สุดเนื่องจากไม่ต้องการความรู้และการคำนวณเพิ่มเติม:

OS = PS – SA โดยที่

• OS เป็นส่วนที่เหลือสำหรับสินทรัพย์ถาวรขององค์กร
• ป.ล. - นี่คือราคาเริ่มต้นของสินทรัพย์ถาวร
• CA คือจำนวนค่าเสื่อมราคาทั้งหมดซึ่งตรงกับวันที่กำหนดมูลค่าคงเหลือ

จะคำนวณโดยใช้สูตรอื่นได้อย่างไร? ผู้เชี่ยวชาญใช้วิธีนี้ไม่บ่อยนัก อย่างไรก็ตามเรื่องนี้ เป็นเรื่องที่ดีเยี่ยมในการกำหนดมูลค่าของทรัพย์สิน ซึ่งอายุการใช้งานขึ้นอยู่กับปริมาณการผลิต:

OS = (PS – AP) – AO x n โดยที่

• OS - มูลค่าคงเหลือของสินทรัพย์ถาวรขององค์กร
• PS คือราคาเริ่มต้น
• AP - จำนวนเบี้ยประกันภัยค่าเสื่อมราคาทั้งหมด
• AO - จำนวนค่าเสื่อมราคาสำหรับหนึ่งเดือน
• n คือจำนวนเดือนทั้งหมดที่ใช้สินทรัพย์ถาวรในการผลิตสินค้าและบริการ

หากคุณได้กำหนดไว้ก่อนหน้านี้แล้ว คุณสามารถดูตัวบ่งชี้ได้ในส่วน "ค่าเสื่อมราคาสะสม" หากคุณต้องคำนวณคุณสามารถใช้วิธีใดวิธีหนึ่งที่นำเสนอ:

• วิธีการคำนวณเชิงเส้น
• วิธีการคำนวณแบบไม่เชิงเส้น
• วิธีการคำนวณตามผลรวมของจำนวนปี
• วิธียอดคงเหลือลดลง
• วิธีการผลิตเพื่อคำนวณค่าเสื่อมราคา

เป็นที่น่าสังเกตว่าเมื่อคำนวณมูลค่าคงเหลือนักบัญชีหลายคนจะคำนวณมูลค่าการชำระบัญชีพร้อมกัน หากคำนวณอย่างถูกต้อง ตัวบ่งชี้แรกจะมากกว่าตัวบ่งชี้ที่สอง

การตีราคาใหม่และการคำนวณใหม่

การตีราคาใหม่ราคาคงเหลือของสินทรัพย์ถาวรเป็นการดำเนินการที่จำเป็นในองค์กร จะดำเนินการในช่วงปลายปีที่รายงาน ดังนั้นเจ้าหน้าที่บัญชีจึงจัดทำรายงานฉบับสมบูรณ์และดำเนินการประเมินโดยละเอียดเพื่อกำหนดจำนวนเงินที่จำเป็นในการคืนค่าหรือปรับปรุงสินทรัพย์ขององค์กรให้ทันสมัย ในกรณีนี้ พารามิเตอร์ที่สำคัญคือการนำผลลัพธ์ที่ได้รับมาสู่อัตราแลกเปลี่ยนปัจจุบันในตลาดการขาย

การประเมินยังช่วยให้คุณตรวจสอบข้อมูลที่สร้างขึ้นในระยะเวลาอันยาวนานเพิ่มเติมได้อีกครั้ง

การตีราคากองทุนใหม่สามารถดำเนินการได้เฉพาะทรัพย์สินที่เป็นขององค์กรเท่านั้น

หลังจากดำเนินการตีราคาใหม่แล้วจำเป็นต้องกำหนดราคาคงเหลือ สามารถรับได้โดยใช้สูตร:

Os = อาทิตย์ – แคลิฟอร์เนีย โดยที่

• OS - มูลค่าคงเหลือของสินทรัพย์ถาวร
• ซันคือราคาทดแทน
• Ca คือจำนวนค่าเสื่อมราคาทั้งหมด

ในกรณีที่มีการตีราคาใหม่ ราคาทดแทนของสินทรัพย์ถาวรจะเป็นราคาเดิม

ในงบดุล การตีราคาใหม่จะแสดงเป็นค่าเสื่อมราคา หมายถึงการโอนราคารวมของสินทรัพย์ถาวรไปยังผลิตภัณฑ์ของแรงงานที่องค์กรสร้างขึ้น ดังนั้น องค์กรสามารถจัดตั้งสายการเงินบางประเภทที่จะทำงานเพื่อเพิ่มสินทรัพย์ถาวรของบริษัท

ธุรกิจจำนวนมากใช้สินทรัพย์ถาวรที่มีมูลค่าคงเหลือเป็นศูนย์ ซึ่งหมายความว่าการสึกหรอสะสม (ค่าเสื่อมราคา) ของวัตถุดังกล่าวถึงต้นทุนเดิมแล้ว อย่างไรก็ตาม ตามมาตรฐานการบัญชีระดับชาติและนานาชาติ การบันทึกสินทรัพย์ถาวรด้วยวิธีนี้ไม่ถูกต้อง มูลค่าคงเหลือสามารถเป็นศูนย์ได้ก็ต่อเมื่อมูลค่าซากเป็นศูนย์ หน่วยงานด้านภาษีก็ให้ความสนใจกับเรื่องนี้เช่นกันผู้ที่เชื่อว่าหากองค์กรคาดว่าจะได้รับเงินสดหรือทรัพย์สินอื่นจากการขาย (การชำระบัญชี) ของสินทรัพย์ มูลค่าการชำระบัญชีจะต้องไม่เป็นศูนย์

คุณสามารถเพิ่มสำหรับวันที่รายงานเฉพาะได้โดยใช้สองตัวเลือกที่เหมาะสมสำหรับทั้งผู้เสียภาษีเงินได้และผู้ชำระเงิน FSN ได้แก่:

- ดูถูกดูแคลนวัตถุ OS- วิสาหกิจมีสิทธิ์ แต่ไม่ใช่ภาระผูกพันในการประเมินมูลค่าสินทรัพย์ใหม่ หากมูลค่าคงเหลือแตกต่างอย่างมีนัยสำคัญจากมูลค่ายุติธรรม (เช่น มูลค่าตลาด) ณ วันที่ในงบดุล ความเป็นไปได้นี้ควรประดิษฐานตามลำดับนโยบายการบัญชี คำสั่งซื้อนี้ยังระบุถึงเกณฑ์ของสาระสำคัญ - มูลค่าเมื่อถึงที่องค์กรจะดำเนินการตีราคาใหม่ โดยทั่วไปเกณฑ์ดังกล่าวจะกำหนดไว้ที่ระดับความเบี่ยงเบน 10% ของมูลค่าคงเหลือของวัตถุจากมูลค่ายุติธรรม

อย่างไรก็ตาม หากมีการตัดสินใจประเมินสินทรัพย์ใหม่ ในวันเดียวกันนั้น ออบเจ็กต์อื่นๆ ทั้งหมดของกลุ่มสินทรัพย์ที่มีออบเจ็กต์นี้อยู่จะต้องได้รับการประเมินใหม่ หากกลุ่มของสินทรัพย์ถาวรได้รับการตีราคาใหม่อย่างน้อยหนึ่งครั้งในอนาคตวัตถุของกลุ่มนี้จะถูกตีราคาใหม่โดยไม่ล้มเหลวหากการเบี่ยงเบนของมูลค่าคงเหลือจากมูลค่ายุติธรรมเกินเกณฑ์ที่มีนัยสำคัญ (โดยปกติทุกๆสองถึงสามปี) .

- ซ่อมแซมระบบปฏิบัติการ- ขั้นตอนในการเพิ่มมูลค่าคงเหลือของสินทรัพย์ถาวรเป็นศูนย์เนื่องจากการซ่อมแซมขึ้นอยู่กับวิธีพิจารณาต้นทุนการซ่อมแซม การสะท้อนค่าใช้จ่ายในการซ่อมแซมสินทรัพย์ถาวรในการบัญชีได้รับการควบคุมโดยข้อ 14, 15 ของ P(S)BU และข้อ 28–33 ของคำแนะนำวิธีการหมายเลข ในกรณีนี้ ต้นทุนเริ่มต้นของวัตถุจะเพิ่มขึ้นตามจำนวนค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับการปรับปรุง (การปรับปรุงใหม่ การดัดแปลง ความสมบูรณ์ อุปกรณ์เพิ่มเติม การสร้างใหม่ ฯลฯ) ซึ่งนำไปสู่การเพิ่มผลประโยชน์ทางเศรษฐกิจในอนาคตจากการใช้สิ่งนี้ วัตถุ. อย่างไรก็ตามบรรทัดฐานเดียวกันช่วยให้องค์กรสามารถเพิ่มต้นทุนเริ่มต้นของวัตถุ (เพิ่มทุนในการซ่อมแซมและปรับปรุง) ในลักษณะที่กำหนดโดยรหัสภาษี ควรบันทึกแนวทาง (วิธีการ) ที่เลือกตามลำดับนโยบายการบัญชีขององค์กร

วิสาหกิจการเกษตรที่กำหนดมูลค่าการชำระบัญชี ณ เวลาที่นำวัตถุไปใช้งาน แต่ด้วยเหตุผลบางประการ ไม่ได้นำมาพิจารณาในการคำนวณค่าเสื่อมราคาสามารถแก้ไขข้อผิดพลาดนี้ได้ ในการทำเช่นนี้คุณจะต้องคำนวณค่าเสื่อมราคาที่สะสมไว้ก่อนหน้านี้ใหม่จัดทำใบรับรองการบัญชีและสะท้อนถึงความแตกต่างในการบัญชี (สำหรับช่วงก่อนเริ่มต้นปีที่รายงาน - Dt 13 - Kt 44 สำหรับเดือนของปีรายงาน - Dt 23 91–93 - Kt 13 โดยใช้วิธี "กลับรายการ") . ในอีกด้านหนึ่ง สิ่งนี้จะนำไปสู่การเพิ่มขึ้นของมูลค่าคงเหลือของวัตถุ ณ วันที่ในงบดุล ในทางกลับกัน จำนวนค่าเสื่อมราคารายเดือนจะลดลง

จะทำอย่างไรถ้ามูลค่าคงเหลือเป็นศูนย์? จะสะท้อนการตีราคาสินทรัพย์ถาวรในการบัญชีได้อย่างไร? อ่านข้อมูลในบทความ

คำถาม:ตามการตีราคาใหม่โดยใช้ตัวอย่างพร้อมข้อมูล: ปี 2558 PS รายละเอียดพื้นฐาน 1,000 ค่าเสื่อมราคา 200 ณ สิ้นปี 2558 เราทำการลดราคาด้วยค่าสัมประสิทธิ์ 0.829 เป็นผลให้ PVA หลัก av = 860.06 ค่าเสื่อมราคา = 172.01 ณ วันที่ 31 ธันวาคม 2559 PVA จะเท่ากับค่าเสื่อมราคา นั่นคือมูลค่าคงเหลือเป็นศูนย์ ในปี 2560 เรากำลังประเมินอีกครั้ง ด้วยค่าสัมประสิทธิ์ 1.202 ราคาแรกเป็น 1,034.45 ค่าเสื่อมราคาสะสม 1,034.45 การตีราคาใหม่เท่ากับราคาลดก่อนหน้าจำนวน 111.95 รูเบิล ตัดเป็นรายได้อื่น ในเวลาเดียวกันในบัญชี 83 จำนวนเงินที่เพิ่มขึ้นของจำนวนค่าเสื่อมราคาที่เกิดขึ้นตลอดระยะเวลาการใช้งานของวัตถุซึ่งเป็นผลมาจากการลดลงของทุนเพิ่มเติมจะแขวนเป็นสีแดง จะทำอย่างไรกับเธอ?

คำตอบ:แต่ในกรณีของคุณ ควรใช้เครดิตใบแจ้งหนี้ 83 สำหรับจำนวนเงินของการตีราคาใหม่ ซึ่งเกินกว่าจำนวนขาดทุนที่เกิดจากการลดราคาครั้งก่อนด้วย ดังนั้นในบัญชีของคุณไม่ควรมีการเดบิตเข้าบัญชี 83

วิธีสะท้อนการตีราคาสินทรัพย์ถาวรในการบัญชี

การบัญชี: การประเมินมูลค่าเพิ่มเติม

ในการบัญชี จำนวนการตีราคาใหม่สำหรับแต่ละรายการสินทรัพย์ถาวรจะแสดงตามรายการต่อไปนี้:

เดบิต 01 (03) เครดิต 83 บัญชีย่อย “การตีราคาสินทรัพย์ถาวร”
- ต้นทุนเริ่มต้น (ทดแทน) ของสินทรัพย์ถาวรเพิ่มขึ้น

- ค่าเสื่อมราคาค้างรับของสินทรัพย์ถาวรเพิ่มขึ้น

สำหรับสินทรัพย์ถาวรที่มีการลดราคาก่อนหน้านี้ ให้จัดทำรายการเหล่านี้เฉพาะสำหรับจำนวนเงินของการประเมินค่าใหม่ ซึ่งเกินจำนวนขาดทุนที่เป็นผลมาจากการลดราคาครั้งก่อน กำหนดจำนวนการสูญเสียโดยใช้ข้อมูลทางบัญชีเชิงวิเคราะห์ (เช่น การใช้ใบแจ้งยอดผลการตีราคาสินทรัพย์ถาวร) สะท้อนถึงจำนวนการประเมินมูลค่าเพิ่มเติมของสินทรัพย์ถาวรภายในจำนวนขาดทุนจากการลดราคาครั้งก่อน (สะท้อนให้เห็นในบัญชี 91) ด้วยรายการต่อไปนี้:

เดบิต 01 (03) เครดิต 91-1
- ต้นทุนเริ่มต้น (ทดแทน) ของสินทรัพย์ถาวรจะเพิ่มขึ้นภายในขอบเขตของการสูญเสียที่เกิดขึ้นระหว่างการลดราคาครั้งก่อนของวัตถุนี้

เดบิต 91-2 เครดิต 02
- ค่าเสื่อมราคาค้างรับของสินทรัพย์ถาวรเพิ่มขึ้นภายในขีดจำกัดของการสูญเสียที่เกิดขึ้นระหว่างการลดราคาครั้งก่อนของวัตถุนี้

ตัวอย่างของการตีราคาใหม่เบื้องต้นของสินทรัพย์ถาวรในการบัญชี

ณ วันที่ 31 ธันวาคม Alpha LLC ดำเนินการประเมินราคาคอมพิวเตอร์ใหม่เบื้องต้น องค์กรไม่มีอุปกรณ์สำนักงานอื่นๆ

จากผลการประเมินราคาใหม่ ต้นทุนเริ่มต้นของคอมพิวเตอร์ควรเพิ่มขึ้น 2,000 รูเบิล และจำนวนค่าเสื่อมราคาสะสม - 200 รูเบิล

- 2,000 ถู - ต้นทุนเริ่มต้นของคอมพิวเตอร์เพิ่มขึ้นตามผลการประเมินใหม่

บัญชีย่อยเดบิต 83 “ การตีราคาสินทรัพย์ถาวร” เครดิต 02
- 200 ถู - ตามผลการตีราคาใหม่ จำนวนค่าเสื่อมราคาค้างรับบนคอมพิวเตอร์เพิ่มขึ้น

ตัวอย่างของการตีราคาสินทรัพย์ถาวรในภายหลังสะท้อนให้เห็นในการบัญชีอย่างไร จากผลการประเมินราคาใหม่ครั้งก่อน สินทรัพย์ถาวรจะถูกลดราคา

ณ วันที่ 31 ธันวาคม Alpha LLC ดำเนินการประเมินราคาคอมพิวเตอร์ใหม่ในภายหลัง องค์กรไม่มีอุปกรณ์สำนักงานอื่นๆ

จากผลการตีราคาใหม่ ต้นทุนการเปลี่ยนคอมพิวเตอร์ควรเพิ่มขึ้น 2,000 รูเบิล และจำนวนค่าเสื่อมราคาสะสม - 200 รูเบิล จำนวนการตีราคาใหม่ทั้งหมดคือ 1,800 รูเบิล (2,000 ถู. - 200 ถู.)

เนื่องจากการตีราคาใหม่สำหรับปีที่แล้วจึงมีการบันทึกการขาดทุนจำนวน 800 รูเบิลในบัญชีคอมพิวเตอร์ 91

นักบัญชีของ Alpha จัดทำรายการต่อไปนี้ในบันทึกทางบัญชี:

เดบิต 01 เครดิต 91-1
- 889 ถู (2,000 rub. ? 800 rub. : 1800 rub.) - ตามผลลัพธ์ของการตีราคาใหม่ ต้นทุนการเปลี่ยนคอมพิวเตอร์เพิ่มขึ้นภายในขีดจำกัดของการสูญเสียที่เกิดขึ้นระหว่างการลดราคาครั้งก่อน

เดบิต 01 เครดิต 83 บัญชีย่อย "การตีราคาสินทรัพย์ถาวร"
- 1111 ถู (2,000 รูเบิล - 889 รูเบิล) - ตามผลของการประเมินราคาใหม่ ต้นทุนการเปลี่ยนคอมพิวเตอร์เพิ่มขึ้นเกินกว่าการสูญเสียที่เกิดขึ้นระหว่างการลดราคาครั้งก่อน

เดบิต 91-2 เครดิต 02
- 89 ถู (200 รูเบิล? 800 รูเบิล : 1800 รูเบิล) - ขึ้นอยู่กับผลลัพธ์ของการตีราคาใหม่ จำนวนค่าเสื่อมราคาที่สะสมในคอมพิวเตอร์เพิ่มขึ้นภายในขีดจำกัดของการสูญเสียที่เกิดขึ้นระหว่างการลดราคาครั้งก่อน

บัญชีย่อยเดบิต 83 “ การตีราคาสินทรัพย์ถาวร” เครดิต 02
- 111 ถู (200 รูเบิล - 89 รูเบิล) - ตามผลลัพธ์ของการตีราคาใหม่ จำนวนค่าเสื่อมราคาที่สะสมในคอมพิวเตอร์เพิ่มขึ้นเกินกว่าการสูญเสียที่เกิดขึ้นระหว่างการลดราคาครั้งก่อน

เมื่อพูดถึงการประเมินมูลค่าสินทรัพย์ถาวร (สินทรัพย์ถาวร) จะมีการแยกต้นทุนที่แสดงรายการสินทรัพย์ถาวรในการบัญชีรวมถึงต้นทุนสำหรับการสะท้อนในงบการเงิน ในการบัญชี สินทรัพย์ถาวรจะแสดงในราคาทุน และในงบดุลจะแสดงตามมูลค่าคงเหลือ เราจะเตือนคุณในการให้คำปรึกษาของเราถึงความหมายของมูลค่าคงเหลือของสินทรัพย์ถาวร

มูลค่าคงเหลือของระบบปฏิบัติการคือเท่าใด

แนวคิดเรื่องมูลค่าคงเหลือใช้กับสินทรัพย์ถาวรที่เสื่อมค่าได้ และหมายถึงมูลค่าทางบัญชีลดลงด้วยค่าเสื่อมราคาสะสม ตัวบ่งชี้มูลค่าคงเหลือจะคำนวณตามวันที่กำหนด - ตัวอย่างเช่นในวันที่รายงาน เนื่องจากสินทรัพย์ถาวรสามารถสะท้อนให้เห็นในการบัญชีด้วยต้นทุนเดิมหรือต้นทุนทดแทน มูลค่าคงเหลือของสินทรัพย์ถาวร (OS OST) จึงถูกกำหนดเป็น:

โดยที่ OS P(V) คือต้นทุนเริ่มต้น (ทดแทน) ของสินทรัพย์ถาวร

เอ - ค่าเสื่อมราคาสะสมสำหรับสินทรัพย์ถาวร

การระบุการใช้ต้นทุนในอดีตหรือต้นทุนทดแทนของสินทรัพย์ถาวรไม่ได้หมายความว่าองค์กรสามารถเลือกได้ว่าจะใช้ประมาณการใด ซึ่งหมายความว่าหากสินค้ามีค่าใช้จ่ายในการเปลี่ยนสินค้า สินค้านั้นก็จะถูกนำมาใช้ ถ้าไม่เช่นนั้นจะใช้ราคาเดิม ให้เราจำไว้ว่าต้นทุนการเปลี่ยนจะปรากฏสำหรับสินทรัพย์ถาวรที่ได้รับการตีราคาใหม่อย่างน้อยหนึ่งครั้ง องค์กรการค้าสามารถประเมินกลุ่มของสินทรัพย์ถาวรที่คล้ายกัน ณ ราคาปัจจุบัน (ทดแทน) ได้ไม่เกินปีละครั้งในวันที่ 31 ธันวาคมของปีที่รายงาน (ข้อ 15 ของ PBU 6/01)

มูลค่าคงเหลือตามข้อมูลทางบัญชี

ต้นทุนเริ่มต้นหรือการเปลี่ยนใหม่ของสินทรัพย์ถาวรจะถูกนำมาพิจารณาเป็นเดบิตของบัญชี 01 "สินทรัพย์ถาวร" และค่าเสื่อมราคาสะสมในวันที่ระบุจะถูกบันทึกเป็นเครดิตในบัญชี 02 "ค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ถาวร" () ดังนั้นสูตรที่นำเสนอข้างต้นเพื่อกำหนดมูลค่าคงเหลือที่เกี่ยวข้องกับบัญชีทางบัญชีจึงสามารถแสดงได้ดังนี้

เมื่อพิจารณามูลค่าคงเหลือของสินทรัพย์ถาวรโดยใช้สูตรนี้ คุณต้องพิจารณาสิ่งต่อไปนี้ เครดิตของบัญชี 02 สะสมค่าเสื่อมราคาไม่เพียง แต่ของสินทรัพย์ถาวรที่แสดงในบัญชี 01 เท่านั้น แต่ยังรวมไปถึงวัตถุเหล่านั้นที่บันทึกไว้ในบัญชี 03 "การลงทุนที่สร้างรายได้ในสินทรัพย์ที่มีตัวตน" ให้เราระลึกว่าบัญชีนี้บัญชีสำหรับสินทรัพย์ถาวรที่มีไว้สำหรับการสำรองค่าธรรมเนียมสำหรับการครอบครองชั่วคราวหรือใช้เพื่อวัตถุประสงค์ในการสร้างรายได้ (ข้อ 5 ของ PBU 6/01 คำสั่งกระทรวงการคลังลงวันที่ 31 ตุลาคม 2000 ฉบับที่ 94n) ดังนั้นหากจำเป็นต้องค้นหามูลค่าคงเหลือของสินทรัพย์ถาวรที่บันทึกไว้ในบัญชี 01 จากค่าเสื่อมราคาในบัญชี 02 จำเป็นต้องเลือกจำนวนเงินที่ตรงกับสินทรัพย์ถาวรที่แสดงอยู่ในบัญชี 01 แท้จริงแล้วในการจัดทำงบดุล สินทรัพย์ถาวรและการลงทุนที่สร้างรายได้จะแสดงแยกกันและแม่นยำตามมูลค่าคงเหลือ (

รหัสภาษีอนุญาตให้ผู้เสียภาษีลดรายได้จากการขายทรัพย์สินที่เสื่อมราคาตามจำนวนมูลค่าคงเหลือ ขั้นตอนการคำนวณขึ้นอยู่กับวิธีการคิดค่าเสื่อมราคาที่ใช้กับสินทรัพย์เป็นหลัก ในเวลาเดียวกัน หากเรากำลังพูดถึงวัตถุของสินทรัพย์ถาวร เราจะต้องคำนึงถึงข้อเท็จจริงด้วยว่าจะนำไปใช้กับสิ่งนั้นหรือไม่

ตามย่อหน้า 1 ข้อ 1 ศิลปะ 268 ของรหัสภาษีเมื่อขายทรัพย์สินที่เสื่อมราคาผู้เสียภาษีมีสิทธิที่จะลดรายได้จากการทำธุรกรรมดังกล่าวด้วยมูลค่าคงเหลือของสินทรัพย์ที่ขาย สิ่งนี้ถูกกำหนดในลักษณะที่กำหนดโดยวรรค 1 ของศิลปะ 257 ของประมวลกฎหมาย ในเวลาเดียวกันกฎสำหรับการคำนวณมูลค่าคงเหลือสำหรับสินทรัพย์ที่คิดค่าเสื่อมราคาโดยใช้วิธีเส้นตรงและไม่ใช่เชิงเส้นจะแตกต่างกัน

วิธีคิดค่าเสื่อมราคาแบบเส้นตรง

วิธีการคิดค่าเสื่อมราคาแบบเส้นตรงถือว่าต้นทุนของทรัพย์สินที่คิดค่าเสื่อมราคาจะถูกตัดออกเป็นค่าใช้จ่ายตลอดอายุการใช้งานเท่าๆ กัน จำนวนค่าเสื่อมราคารายเดือนในกรณีนี้สำหรับแต่ละออบเจ็กต์จะถูกคำนวณเป็นผลคูณของต้นทุนเดิม (ทดแทน) และอัตราค่าเสื่อมราคาที่กำหนดสำหรับสินทรัพย์นี้ (ข้อ 2 ของมาตรา 259.1 ของรหัสภาษี) ในทางกลับกันสิ่งหลังจะพิจารณาจากอายุการใช้งานของสินทรัพย์ซึ่งโดยทั่วไปเกี่ยวกับสินทรัพย์ถาวรนั้นได้รับการจัดตั้งขึ้นบนพื้นฐานของการจำแนกประเภท OS ที่ได้รับอนุมัติโดยพระราชกฤษฎีกาของรัฐบาลสหพันธรัฐรัสเซียเมื่อวันที่ 1 มกราคม 2545 หมายเลข 1 (ต่อไปนี้จะเรียกว่า OS Classification)
ตามย่อหน้า ข้อ 7 และ 8 ข้อ 1 ข้อ ประมวลกฎหมาย 257 มูลค่าคงเหลือของสินทรัพย์ถาวรถูกกำหนดให้เป็นผลต่างระหว่างต้นทุนเริ่มต้น (ทดแทน) ของสินทรัพย์และจำนวนเงินที่เกิดขึ้นระหว่างระยะเวลาการดำเนินงานของทรัพย์สิน กล่าวอีกนัยหนึ่งเรากำลังพูดถึง ค่าเสื่อมราคาที่ค้างชำระ. ยิ่งไปกว่านั้น เห็นได้ชัดว่าสิ่งนี้เกิดขึ้นเท่านั้น เมื่อจำหน่ายสินทรัพย์ก่อนสิ้นอายุการให้ประโยชน์.

ตัวอย่างที่ 1 ในเดือนพฤศจิกายน 2010 Lyutik LLC ได้ซื้อเพื่อใช้ในกิจกรรมของตนและดำเนินการเจาะทะลุด้วยราคาเริ่มต้นที่ 120,000 รูเบิล ตามการจำแนกประเภท OS อุปกรณ์ดังกล่าวอยู่ในกลุ่มค่าเสื่อมราคากลุ่มแรกซึ่งมีอายุการใช้งานหนึ่งถึงสองปี Buttercup LLC ได้จัดตั้ง SPI เป็นเวลา 20 เดือนสำหรับการหยุดการชน อัตราค่าเสื่อมราคาคือ 5% (1: 20 x 100%) และจำนวนการจ่ายค่าเสื่อมราคารายเดือนโดยใช้วิธีเส้นตรงคือ 6,000 รูเบิล (120,000 รูเบิล x 5%) ในเดือนธันวาคม 2554 บริษัท ขายทะลุทะลวงในราคา 70,000 รูเบิล
เมื่อใช้วิธีการเส้นตรง ค่าเสื่อมราคาจะเริ่มในวันที่ 1 ของเดือนถัดจากวันที่สินทรัพย์ถูกนำไปใช้งาน และหยุดในวันที่ 1 ของเดือนถัดจากวันที่ต้นทุนถูกตัดออกทั้งหมดหรือ สินทรัพย์เป็นทรัพย์สินเสื่อมราคาที่เกษียณอายุแล้ว (ข้อ 4, 5 ของข้อ 259.1 แห่งประมวลกฎหมายภาษี) ดังนั้นในระหว่างระยะเวลาการดำเนินงานของสินทรัพย์ จำนวนค่าเสื่อมราคาค้างรับมีจำนวน 78,000 รูเบิล (6,000 รูเบิล x 13 เดือน) ดังนั้นมูลค่าคงเหลือของสินทรัพย์ถาวรจะเท่ากับ:
120,000 ถู - 78,000 ถู = 42,000 ถู.
ดังนั้นในเดือนธันวาคม 2554 บริษัทที่แท้จริงจะเพิ่มขึ้นเพียง 28,000 รูเบิล (70,000 รูเบิล - 42,000 รูเบิล)

เร่งรัด

เมื่อใช้วิธีการที่ไม่ใช่เชิงเส้น ค่าเสื่อมราคาจะไม่เกิดขึ้นทีละวัตถุ แต่ขึ้นอยู่กับกลุ่มค่าเสื่อมราคากลุ่มใดกลุ่มหนึ่ง ในเวลาเดียวกัน สินทรัพย์ถาวรจะถูกแจกจ่ายระหว่างกลุ่มตามอายุการใช้งานซึ่งกำหนดบนพื้นฐานของการจำแนกประเภท OS เมื่อนำวัตถุไปใช้งาน (ข้อ 1 ของมาตรา 258 ของรหัสภาษี) จำนวนค่าเสื่อมราคารายเดือนในกรณีนี้คำนวณตามยอดรวมของกลุ่มนั่นคือจากต้นทุนรวมของวัตถุทั้งหมดที่รวมอยู่ในกลุ่มค่าเสื่อมราคาและอัตราค่าเสื่อมราคาคงที่ที่กำหนดโดยรหัสภาษี (ข้อ 4, 5 ของมาตรา 259.2 ของรหัสภาษี) กล่าวอีกนัยหนึ่ง อายุการใช้งานของรายการสินทรัพย์ถาวรเฉพาะในกรณีนี้มีบทบาทน้อยกว่าเมื่อใช้วิธีการเชิงเส้น ในการนี้เมื่อคำนวณค่าเสื่อมราคาโดยใช้วิธีที่ไม่ใช่เชิงเส้นข้อเท็จจริงที่ว่า SPI ของสินทรัพย์ยังไม่หมดอายุไม่ได้หมายความว่าต้นทุนของสินทรัพย์ถาวรยังไม่ถูกตัดออกทั้งหมด ยิ่งไปกว่านั้น จะไม่สามารถระบุสิ่งนี้ได้นอกจากเมื่อคำนวณมูลค่าคงเหลือของสินทรัพย์ ท้ายที่สุดแล้ว เมื่อทรัพย์สินถูกคิดค่าเสื่อมราคาโดยเป็นส่วนหนึ่งของกลุ่ม เช่นเดียวกับที่เกิดขึ้นเมื่อใช้วิธีการที่ไม่ใช่เชิงเส้น จะค่อนข้างมีปัญหาในการแยกจำนวนค่าเสื่อมราคาที่เกิดขึ้นที่เกี่ยวข้องกับสินทรัพย์หนึ่งหรือสินทรัพย์อื่นแยกกัน
ตามย่อหน้า 11 ข้อ 1 ข้อ 257 ของรหัสภาษีควรกำหนดมูลค่าคงเหลือของสินทรัพย์ถาวร "ไม่เป็นเชิงเส้น" โดยใช้สูตรต่อไปนี้:

n
Sn = ส x (1 - 0.01 x k) ,

โดยที่ Sn คือมูลค่าคงเหลือของวัตถุหลังจาก n เดือน
S คือต้นทุนเริ่มต้น (ทดแทน) ของสินทรัพย์
n - จำนวนเดือนเต็มนับตั้งแต่วันที่รวมสินทรัพย์ถาวรในกลุ่มค่าเสื่อมราคา (กลุ่มย่อย) จนถึงวันที่แยกออกจากกลุ่ม (ยกเว้นช่วงเวลาที่ทรัพย์สินถูกลบออกจากกลุ่มค่าเสื่อมราคา)
k คืออัตราการคิดค่าเสื่อมราคา (รวมถึงคำนึงถึงค่าสัมประสิทธิ์การเพิ่มขึ้น (ลดลง)) ที่ใช้กับกลุ่มค่าเสื่อมราคาที่สอดคล้องกัน (กลุ่มย่อย)
ในเวลาเดียวกัน ในการชี้แจงล่าสุด ผู้เชี่ยวชาญจากกระทรวงการคลังรัสเซียระบุว่าควรเข้าใจตัวบ่งชี้ n ว่าเป็นจำนวนเดือนที่ผ่านไปตั้งแต่วันที่ 1 ของเดือนถัดจากวันที่วัตถุนั้นรวมอยู่ใน จนถึงวันที่ 1 ของเดือนถัดจากเดือนที่จำหน่ายทรัพย์สินนี้จากกลุ่ม (จดหมายลงวันที่ 16 มีนาคม 2553 N 03-03-06/2/47) ในขณะเดียวกัน ก่อนหน้านี้ในจดหมายเลขที่ 03-03-06/1/537 ลงวันที่ 19 สิงหาคม 2552 นักการเงินแสดงความเห็นว่าเดือนที่แยกทรัพย์สินออกจากกลุ่มค่าเสื่อมราคาไม่ได้นำมาพิจารณาในการคำนวณแม้ว่าจะมีการจำหน่ายออกไปก็ตาม ของทรัพย์สินนั้นเกิดขึ้นในวันสุดท้ายของมัน อย่างไรก็ตามคำอธิบายล่าสุดจากฝ่ายการเงินดูสมเหตุสมผลกว่า ท้ายที่สุดแล้วค่าเสื่อมราคาเริ่มสะสมตั้งแต่วันที่ 1 ของเดือนถัดจากเดือนที่ทรัพย์สินถูกนำไปใช้งาน (ข้อ 4 ของมาตรา 259 ของรหัสภาษี) รหัสภาษีไม่มีคำแนะนำโดยตรงเกี่ยวกับสิ่งที่ควรพิจารณาถึงวันที่สิ้นสุดการคิดค่าเสื่อมราคาเมื่อใช้วิธีที่ไม่ใช่เชิงเส้น อย่างไรก็ตาม บทบัญญัติของวรรค 10 - 12 ของศิลปะ หลักจรรยาบรรณ 259.2 ช่วยให้เราสามารถสรุปได้ว่าค่าเสื่อมราคาจะเกิดขึ้นจนถึงวันที่ 1 ของเดือนถัดจากการขายทรัพย์สินที่คิดค่าเสื่อมราคา (การชำระบัญชีของกลุ่มค่าเสื่อมราคา)
สิ่งที่แน่นอนอย่างยิ่งคือความจำเป็นที่จะต้องแยกออกจากตัวบ่งชี้ n จำนวนเดือนเต็มในระหว่างที่สินทรัพย์ถาวรไม่ถูกคิดค่าเสื่อมราคาตามข้อ 3 ของศิลปะ 256 ของประมวลกฎหมาย (ถูกถ่ายโอนเพื่อการใช้งานฟรี ถ่ายโอนไปยังการอนุรักษ์ การสร้างใหม่ และความทันสมัย ​​ฯลฯ)

ตัวอย่างที่ 2 Lyutik LLC ซื้อในเดือนมิถุนายน 2554 เพื่อใช้ในกิจกรรมและดำเนินการเจาะทะลุทะลวงสองอันด้วยราคาเริ่มต้น 120,000 รูเบิล แต่ละเครื่องและคอมเพรสเซอร์ดีเซลเคลื่อนที่ด้วยราคาเริ่มต้น 460,000 รูเบิล องค์กรกำหนดอายุการใช้งานของค้อนเป็น 20 เดือนคอมเพรสเซอร์ - 24 เดือน ออบเจ็กต์ทั้งหมดตามการจำแนกประเภท OS อยู่ในกลุ่มค่าเสื่อมราคากลุ่มแรกซึ่งมีอายุการใช้งานหนึ่งถึงสองปี อัตราค่าเสื่อมราคาที่กำหนดโดยข้อ 5 ของศิลปะ 259.2 NK สำหรับกลุ่มนี้เท่ากับ 14.3 ยอดคงเหลือทั้งหมดในกลุ่มค่าเสื่อมราคาแรกในการบัญชีของ บริษัท ณ วันที่ 1 มิถุนายน 2554 อยู่ที่ 320,000 รูเบิล ในเดือนธันวาคม 2554 บริษัท ขายทะลุทะลวงตัวหนึ่งในราคา 70,000 รูเบิล
ต้นทุนเริ่มต้นของทรัพย์สินที่เสื่อมราคาจะเพิ่มยอดรวมของกลุ่มค่าเสื่อมราคาที่เกี่ยวข้อง (กลุ่มย่อย) ตั้งแต่วันที่ 1 ของเดือนถัดจากวันที่เริ่มดำเนินการ (ข้อ 3 ของมาตรา 259.2 ของรหัสภาษี) ดังนั้น ณ วันที่ 1 กรกฎาคม 2554 ยอดรวมของกลุ่มในการบัญชีของ Lyutik LLC คือ:
120,000 ถู + 120,000 ถู + 460,000 ถู + 320,000 ถู = 1,020,000 ถู.
ค่าเสื่อมราคารายเดือนโดยใช้วิธีที่ไม่ใช่เชิงเส้นคำนวณเป็นจำนวน:
1,020,000 รูเบิล x 14.3% = 145,860 ถู
ดังนั้นสำหรับกลุ่มค่าเสื่อมราคาแรก การบัญชีขององค์กรจึงสะท้อนถึงข้อมูลต่อไปนี้:

มูลค่าคงเหลือของทะลุทะลวงที่ขายในเดือนธันวาคม 2554 คือ:
120,000 ถู x (1 - 0.01 x 0.143) 13 = 16,141.06 ถู
ดังนั้นในเดือนธันวาคม 2554 ฐานภาษีเงินได้นิติบุคคลที่แท้จริงจะเพิ่มขึ้นเพียง 53,858.94 รูเบิล (70,000 รูเบิล - 16,141.06 รูเบิล)

การแนะนำใหม่สำหรับการขายในช่วงต้น

ผู้เสียภาษีมีสิทธิในการตัดยอดต้นทุนเดิมของสินทรัพย์ถาวรในการบัญชีภาษีได้มากถึง 10 เปอร์เซ็นต์เป็นเงินก้อนเป็นค่าใช้จ่ายของรอบระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) ปัจจุบัน โอกาสนี้มีให้ตามย่อหน้า 2 ข้อ 9 ข้อ 258 แห่งประมวลกฎหมายภาษี นอกจากนี้ สำหรับสินทรัพย์ถาวรที่อยู่ในกลุ่มค่าเสื่อมราคากลุ่มที่สามถึงเจ็ด จำนวนค่าพรีเมียมค่าเสื่อมราคาสามารถสูงถึง 30 เปอร์เซ็นต์ของต้นทุนเดิม
จำเป็นต้องลบจำนวนโบนัสค่าเสื่อมราคาดังกล่าวออกจากต้นทุนเดิมของสินทรัพย์เมื่อคำนวณมูลค่าคงเหลือหรือไม่
ในวรรค 9 ของมาตรา 258 ของรหัสภาษีกำหนดว่าหากผู้เสียภาษีใช้สิทธิ์ที่กำหนดโดยบทความนี้ สินทรัพย์ถาวรที่เกี่ยวข้องหลังจากการว่าจ้างจะรวมอยู่ในกลุ่มค่าเสื่อมราคาที่ต้นทุนเดิมลบไม่เกิน 10 (30) เปอร์เซ็นต์ของที่รวมอยู่ในการรายงาน ( ภาษี) ค่าใช้จ่าย) ระยะเวลา ในเวลาเดียวกันตามมาตรา 2 ของมาตรา รหัส 257 ต้นทุนเริ่มต้นของสินทรัพย์ถาวรจะเปลี่ยนแปลงเฉพาะในกรณีที่เสร็จสิ้น อุปกรณ์เพิ่มเติม การสร้างใหม่ การปรับปรุงให้ทันสมัย ​​อุปกรณ์ทางเทคนิคใหม่ การชำระบัญชีบางส่วนของสิ่งอำนวยความสะดวกที่เกี่ยวข้อง และในพื้นที่อื่นที่คล้ายคลึงกัน กล่าวอีกนัยหนึ่งไม่มีเหตุผลที่จะลดจำนวนโบนัสค่าเสื่อมราคา
อย่างไรก็ตาม เจ้าหน้าที่ภาษีถือว่าเบี้ยประกันภัยค่าเสื่อมราคาเป็นส่วนหนึ่งของค่าเสื่อมราคาที่รับรู้เป็นค่าใช้จ่าย (Letter of the Federal Tax Service of Russia ลงวันที่ 10 มิถุนายน 2552 เลขที่ ShS-22-3/461@) ดังนั้นปรากฎว่ามูลค่าคงเหลือของสินทรัพย์ถาวรจะต้องถูกกำหนดตาม "เดิม" ลบด้วยจำนวนโบนัสค่าเสื่อมราคา กระทรวงการคลังของรัสเซียได้ข้อสรุปที่คล้ายกันในจดหมายเลขที่ 03-03-06/1/737 ลงวันที่ 11 พฤศจิกายน 2554 มูลค่าคงเหลือของวัตถุของทรัพย์สินที่คิดค่าเสื่อมราคาซึ่งนักการเงินระบุจะถูกกำหนดเป็นส่วนต่างระหว่างต้นทุนเดิมของวัตถุลบด้วยค่าใช้จ่ายในรูปแบบของการลงทุน (10% หรือ 30%) และจำนวนค่าเสื่อมราคาที่เกิดขึ้นในช่วงเวลาของ การดำเนินการ.
อย่างไรก็ตาม ในความเป็นธรรม ควรสังเกตว่าขั้นตอนในการกำหนดมูลค่าคงเหลือของสินทรัพย์ถาวรจะไม่ทำให้เกิดคำถามหากไม่ใช่ภาระหน้าที่ของผู้เสียภาษีในการกู้คืนเบี้ยประกันภัยค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ที่ขายก่อนหมดอายุห้าปีนับจาก วันที่เริ่มดำเนินการ (วรรค 4 วรรค 9 ศิลปะ 258 NK) ในสถานการณ์เช่นนี้ ปรากฎว่าร้อยละ 10 (30) ของเงินลงทุนที่มีชื่อเสียงจะไม่ได้รับการยอมรับเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีกำไร เนื่องจากไม่สามารถนำมาพิจารณาเป็นโบนัสค่าเสื่อมราคาหรือเป็นส่วนหนึ่งของมูลค่าคงเหลือของสินทรัพย์ได้