लेखापरीक्षा का समय। चेक किया गया संगठन सिग्मा एलएलसी। · कमियों को खत्म करने के लिए समय पर उपायों का नेतृत्व है जिस पर आंतरिक लेखा परीक्षकों ने रिपोर्ट में संकेत दिया है

प्रक्रिया एक अवधारणा है जो ज्ञान, परिवर्तन या उन्हें सुधारने के उद्देश्य से श्रम वस्तुओं पर श्रम के साधनों द्वारा देखी गई कार्रवाई की पूर्ति स्थापित करती है। विश्वसनीयता पर उनकी राय की उचित अभिव्यक्ति के लिए वित्तीय विवरण लेखा परीक्षक को ऑडिट प्रक्रियाओं के आधार पर पर्याप्त ऑडिट सबूत मिलना चाहिए, जैसे कि:
| लेखांकन लेखांकन में प्रतिबिंब वफादारी का विस्तृत सत्यापन और खातों पर संतुलन;
| विश्लेषणात्मक प्रक्रियाएं;
| चेक (टेस्ट) आंतरिक नियंत्रण.
इस प्रकार, लेखापरीक्षा प्रक्रिया लेखा परीक्षा के एक विशिष्ट क्षेत्र पर आवश्यक लेखा परीक्षा प्रमाण प्राप्त करने के लिए एक निश्चित प्रक्रिया और लेखा परीक्षक के जागरूकता का अनुक्रम है।
लेखापरीक्षा प्रक्रियाएं उन्हें संक्षेप में नियंत्रण और ऑडी-भाषा प्रक्रियाओं के परीक्षणों में विभाजित किया गया है (बाद में बदले में खातों और विश्लेषणात्मक प्रक्रियाओं पर विस्तृत संतुलन परीक्षण और क्रांति में विभाजित किया गया है)।
नियंत्रण के परीक्षण - नियंत्रण के विशिष्ट साधनों की कार्यप्रणाली और विश्वसनीयता का परीक्षण करने के लिए लेखा परीक्षा प्रक्रियाएं।
विस्तृत संतुलन परीक्षण और खाता क्रांति - लेखा परीक्षा प्रक्रियाएं, जो क्रांति की एक विस्तृत जांच और लेखांकन खातों पर संतुलन हैं।
इस प्रकार, विश्लेषणात्मक प्रक्रियाएं ऑडिटिंग प्रक्रियाएं हैं, जो प्राप्त जानकारी का विश्लेषण और मूल्यांकन कर रहे हैं, तथ्यों के लेखांकन में असामान्य या गलत तरीके से प्रतिबिंबित करने के लिए सबसे महत्वपूर्ण वित्तीय और आर्थिक संकेतकों का अध्ययन कर रहे हैं आर्थिक गतिविधि, साथ ही साथ इन विरूपण के कारणों को ढूंढना। उनका उपयोग विश्लेषण संकेतकों (वित्तीय और गैर-वित्तीय) के बीच कारण संबंधों के कारण है। उदाहरण के लिए, मूल्यह्रास कटौती का आकार निश्चित संपत्तियों की लागत जितना अधिक होगा।
दूसरे शब्दों में, विश्लेषणात्मक प्रक्रियाओं में, गतिविधि को दर्शाने वाले पैरामीटर के बीच संबंधों की निर्भरता आर्थिक विषय। ऐसी निर्भरता की गतिशीलता स्थिर होनी चाहिए, और परिवर्तन उत्पन्न होना चाहिए (उदाहरण के लिए, पिछली रिपोर्टिंग अवधि के आंकड़ों की तुलना में) तार्किक होना चाहिए। जब अप्रत्याशित (असामान्य) महत्वपूर्ण विचलन, ऑडिटर को कारण की पहचान करनी चाहिए और इसका विश्लेषण करना चाहिए। यह निर्धारित करना चाहिए कि विचलन पर आधारित क्या है: उचित आर्थिक प्रक्रियाएं या लेखांकन और रिपोर्टिंग में गलतियां।
लेखापरीक्षा के दौरान, लेखा परीक्षक विभिन्न प्रकार की विश्लेषणात्मक प्रक्रियाओं को लागू करता है:
| वास्तविक संकेतकों की तुलना लेखांकन रिपोर्टिंग एक आर्थिक विषय द्वारा परिभाषित योजनाबद्ध (अनुमानित) संकेतकों के साथ। सबसे महत्वपूर्ण क्षेत्रों का अध्ययन (जिसमें योजनाबद्ध से वास्तविक संकेतकों के तेज विचलन होते हैं) संभावित त्रुटियों के साक्ष्य की पहचान कर सकते हैं (उनकी अनुपस्थिति कह सकती है कि त्रुटियां असंभव हैं)। इस प्रकार की विश्लेषणात्मक प्रक्रियाओं का व्यापक रूप से अभ्यास किया जाता है, उदाहरण के लिए, राज्य उद्यमों के लेखा परीक्षा में;
| पूर्व भ्रष्ट अवधि के संकेतकों के साथ रिपोर्टिंग अवधि के संकेतकों की तुलना। तीव्र उतार चढ़ाव लेखा परीक्षक का ध्यान आकर्षित करना चाहिए, वे आर्थिक परिस्थितियों में या वित्तीय विवरणों की त्रुटियों के साथ जुड़े हो सकते हैं;
| पूर्वानुमान संकेतकों के एक विशिष्ट लेखा परीक्षक के साथ वास्तविक वित्तीय संकेतकों की तुलना। लेखा परीक्षक वास्तविक के साथ तुलना करने के लिए इच्छित शेष राशि बनाता है; प्रक्रिया का सार यह है कि लेखा परीक्षक अन्य शेष राशि या खाते और हानि खाते के साथ खाता शेष की तुलना करता है या वर्तमान रुझानों के आधार पर इसकी धारणा बनाता है;
वित्तीय स्थिति गुणांक संगठन और उनकी गतिशीलता के विश्लेषण की डब्ल्यू गणना। विश्लेषण के आधार पर, लेखा परीक्षक ग्राहक की व्यवहार्यता के बारे में महत्वपूर्ण निष्कर्ष निकालता है;
| मध्यम वाइड डेटा के साथ आयोजित आर्थिक इकाई के संकेतकों की तुलना। लेखा परीक्षक द्वारा महत्वपूर्ण विचलन का अध्ययन किया जाना चाहिए, लेकिन उद्यमों की लेखांकन नीतियों, आर्थिक स्थितियों और व्यक्तिगत उद्यमों द्वारा उत्पादित उत्पादों के संभावित विनिर्देशों में अंतर को ध्यान में रखना आवश्यक है; कुछ मामलों में, उद्यम-एनालॉग के संकेतकों की तुलना करने की सलाह दी जाती है;
| गैर-वित्तीय डेटा का उपयोग करके अपेक्षित परिणामों के साथ ग्राहक डेटा की तुलना। डेटा की सटीकता में विश्वास यहां महत्वपूर्ण है। विश्लेषणात्मक प्रक्रिया में उपयोग किए जाने वाले संबंधों को व्यावहारिक और अनुमानित होना चाहिए।
विश्लेषण को निर्देशित करने से पहले, लेखा परीक्षक पहले अपने लक्ष्यों और उद्देश्यों को परिभाषित करता है। फिर एक विश्लेषण प्रोग्राम विकसित करता है जिसमें निम्न चरणों में शामिल हो सकते हैं:
1) तकनीकों और विश्लेषण के तरीकों का चयन उनके लक्ष्यों और उद्देश्यों को प्राप्त करने के लिए इष्टतम इष्टतम;
2) एक सूचना आधार विश्लेषण की परिभाषा;
3) असामान्य oscillations का पता लगाने के मामले में निर्णय लेने पर एक मानदंड की स्थापना।
विश्लेषणात्मक प्रक्रियाओं के कार्यान्वयन को निम्नलिखित चरणों में विभाजित किया जा सकता है:
1) उन मानों को निर्धारित करने का चरण जो जांचने जा रहे हैं (संचालन, खाता, सबकाउंट, आर्थिक संचालन, खाते में कारोबार, आदि) का वर्ग;
2) विसंगति का चरण: छोटे चेक और अनुमानित मूल्य, भौतिक विकृति की अनुपस्थिति को समाप्त करने के लिए काफी सटीक मूल्य लाने के लिए और अधिक कठिन है;
3) कथित मूल्य के उत्पादन का चरण;
4) इच्छित मूल्य का तुलनात्मक चरण और लेखा परीक्षित विषय के वित्तीय विवरण या लेखांकन रजिस्टरों में दर्ज किया गया।
विश्लेषणात्मक प्रक्रियाएं सभी चरणों में लागू होती हैं। लेखापरीक्षा जाँच। हालांकि, यह अंतर करने के लिए प्रथागत है:
| लेखापरीक्षा जोखिम और योजना चरण में पूर्व परियोजना मूल्यांकन पर लागू प्रारंभिक विश्लेषणात्मक प्रक्रियाएं;
| वास्तविक लेखा परीक्षा के दौरान किए गए विश्लेषणात्मक प्रक्रियाएं;
| ऑडिट के अंतिम चरण में विश्लेषणात्मक प्रक्रियाएं।

ऑडिट तकनीक निम्नलिखित विधियों और पद्धतिगत तकनीकों के सत्यापन के दौरान लेखा परीक्षक के उपयोग पर आधारित है:

1) सामान्य वैज्ञानिक विधियां जो ज्ञान के दार्शनिक आधार को दर्शाती हैं और विभिन्न विज्ञान के अध्ययन में उपयोग की जाती हैं;

2) विशेष विधियां - अन्य विज्ञानों से उधार ली गई हैं और आर्थिक गतिविधि के तथ्यों का अध्ययन करते समय लेखा परीक्षकों द्वारा उपयोग की जाती हैं;

3) अपने तरीके - विधिवत लेता है और आर्थिक नियंत्रण के तरीके।

विधि (जीआर पद्धतियों से - अनुसंधान) तकनीकों और अनुसंधान के तरीकों का एक सेट है जो अध्ययन के तहत वस्तुओं के दृष्टिकोण को निर्धारित करता है। लेखापरीक्षा विधि लागू आर्थिक विज्ञान प्रणाली में बनाई गई थी। यह सामान्य वैज्ञानिक अनुसंधान विधियों का उपयोग करके विशेषता है जो दार्शनिक सिद्धांतों पर आधारित हैं।

सामान्य वैज्ञानिक तरीकों में हैं: विश्लेषण और संश्लेषण, प्रेरण और कटौती, समानता और मॉडलिंग, अमूर्तता और कंक्रीटलाइजेशन, सामान्यीकरण, तुलना, परिकल्पना, अवलोकन, माप, प्रयोग इत्यादि।

विश्लेषण - एक शोध विधि जो इस विषय के अध्ययन से संबंधित है, इसे घटकों में विभाजित करके, जिनमें से प्रत्येक को एक पूरे (वित्तीय और आर्थिक गतिविधियों के लेखा परीक्षा) के हिस्से के रूप में अलग-अलग अध्ययन किया जाता है।

संश्लेषण - (ग्रीक से। संश्लेषण - यौगिक, संकलन)। अपनी ईमानदारी में वस्तु का अध्ययन करने की विधि, अपने हिस्सों की एकता में (टीएमसी की आपूर्ति के लिए अनुबंध के कार्यान्वयन के लेखा परीक्षा)।

प्रेरण (ग्रीक प्रेरण - मार्गदर्शन) - एक शोध विधि जिसमें सामान्य निष्कर्ष संकेतों के अध्ययन के हिस्सों के आधार पर तैयार किया जाता है, यानी निजी से एक सामान्य से निष्कर्ष निकालने का एक तरीका (मुख्य रूप से विश्लेषणात्मक लेखांकन डेटा के अनुसार कार्यान्वयन के कार्यान्वयन की उत्पादन मात्रा से लेखा परीक्षा लागत, लेकिन सिंथेटिक लेखा के लिए एक ढांचा)।

कटौती (ग्रीक कटौती - विस्तारित) - अध्ययन विधि जिसके लिए ऑब्जेक्ट की स्थिति को पूरी तरह से अध्ययन किया जाता है, और फिर इसके घटक तत्वों की स्थिति, यानी आउटपुट एक आम से विशेष रूप से किया जाता है (वित्तीय परिणामों का लेखा परीक्षा पहली बार सिंथेटिक लेखा डेटा के अनुसार किया जाता है, और फिर विश्लेषणात्मक लेखांकन)।

समानता - वैज्ञानिक निष्कर्ष का स्वागत, जिसकी सहायता से किसी विषय के संकेतों का अध्ययन दूसरों के साथ समानता के आधार पर हासिल किया जाता है। एक समानता की विधि विभिन्न वस्तुओं के व्यक्तियों की समानताओं पर आधारित है, यह मॉडलिंग का आधार भी है।

मॉडलिंग वैज्ञानिक अनुसंधान का एक तरीका है, जो किसी ऑब्जेक्ट के प्रतिस्थापन पर आधारित है, जिसका अध्ययन किया जाता है, इसके समानता, एक मॉडल जिसमें मूल के सही संकेत होते हैं (उदाहरण के लिए, मानकों)।

गोपनीय (लैट से। Abstragere - व्याकुलता) - व्याकुलता प्राप्त करना, अमूर्त विधि विशिष्ट वस्तुओं से सामान्य अवधारणाओं तक गुजरती है (एक अलग गोदाम में टीएमसी की स्थिति की जांच करते समय, पूरे समूह में निष्कर्ष हैं)।

समेकन (लैट से। Concretes - मोटी, ठोस) - उनके अस्तित्व के लिए एक निश्चित विशिष्ट स्थिति पर वस्तु की स्थिति का अध्ययन (अलग दुकानों में कमी का पता लगाने)।

प्रणालीगत विश्लेषण - सिस्टम बनाने वाले तत्व के एक सेट के रूप में वस्तु का अध्ययन। लेखापरीक्षा में, वह किसी ऑब्जेक्ट के व्यवहार के मूल्यांकन का पालन करता है, क्योंकि इसके संचालन को प्रभावित करने वाले सभी तथ्यों के साथ सिस्टम, उद्यम की विनिर्माण और वित्तीय और आर्थिक गतिविधियों के मूल्यांकन के लिए एक व्यवस्थित दृष्टिकोण को लागू करने में सहायता करता है।

कार्यात्मक और लागत विश्लेषण उत्पादन तैयारी चरण में एक वस्तु का एक अध्ययन है, जिसमें जटिल प्रणालियों के डिजाइन और संश्लेषण समेत अपने कार्यप्रणाली (तकनीकी प्रक्रियाओं की आर्थिक दक्षता के डिजाइन और मूल्यांकन आदि) का अध्ययन करने की प्रक्रिया में जटिल प्रणालियों के डिजाइन और संश्लेषण शामिल हैं।

सामान्य वैज्ञानिक तरीकों का उपयोग करने की विशिष्टता सत्यापन के किसी भी चरण में उन्हें लागू करने की संभावना है।

लेखा परीक्षक अन्य विज्ञानों से उधार ली गई विशेष विधियों को भी लागू कर सकता है, जिनमें से उन्हें व्यापक रूप से प्राप्त हुआ:

समाजशास्त्रीय विधि - सर्वेक्षण, सर्वेक्षण, अवलोकन इत्यादि द्वारा इसकी मदद के साथ प्रबंधन की दक्षता निर्धारित करने के लिए लोगों के व्यावहारिक व्यवहार को जानें;

संरचनात्मक-कार्यात्मक विधि - किसी भी घटना की संरचना के अध्ययन और इस संरचना के कामकाज के पैटर्न की बाद की स्थापना के लिए प्रदान करती है;

सांख्यिकीय विधि - लेखा परीक्षक को व्यावसायिक इकाई की संपत्ति और देनदारियों की संरचना (शेष राशि का क्षैतिज और लंबवत संतुलन) की संरचना को निर्धारित करने की अनुमति देता है और नमूना के निर्माण में योगदान देता है, और तालिकाओं, ग्राफ, आरेखों आदि के निर्माण के दौरान भी लागू होता है। लेखा परीक्षा वित्तीय विवरणों की प्रक्रिया में सबसे अधिक तीव्रता से अपने तरीके लागू होते हैं।

अपनी पद्धतिगत लेखा परीक्षा तकनीकों को चार समूहों में जोड़ा जाता है।

1. ऑर्गोलेप्टिक (सी। ऑर्गन - टूल्स, टूल्स), प्राकृतिक या वास्तविक तरीके - वस्तुओं की मात्रात्मक और गुणात्मक स्थिति का सत्यापन है, जो जांच, निरीक्षण, माप, पुनर्मूल्यांकन, वजन, प्रयोगशाला विश्लेषण, अवलोकन और द्वारा स्थापित किया गया है। वास्तविक राज्य संपत्ति की जांच करने के अन्य तरीके।

सूची रिजर्व, कच्चे माल, तैयार उत्पादों, सामानों और अन्य मूल्यों की वास्तविक उपलब्धता का निरीक्षण है जो लेखांकन वित्तीय लेखांकन के डेटा से तुलना की जाती है, और नतीजा स्थापित किया गया है - कमी, अधिशेष, कमी, प्राकृतिक गिरावट।

प्रकृति में संचालन के सत्यापन का उद्देश्य परिसंपत्तियों को हासिल करने के लिए संचालन के कार्यान्वयन की पुष्टि करना है, कार्यों के कार्यान्वयन की विश्वसनीयता संचालन में कमीशन करने के लिए कार्यवाही, जिम्मेदार भंडारण के लिए पांचवें के साथ संपत्ति की उपलब्धता। प्रकृति में ऑपरेशन की जांच में शामिल हैं:

नियंत्रण खरीद;

काम के नियंत्रण माप - कच्चे माल और उत्पादन, निर्माण, परिवहन इत्यादि में सामग्री की खपत के मानदंडों के अनुपालन पर नियंत्रण प्राप्त करना। (रिसेप्शन के कार्यों के वास्तविक कार्यान्वयन और कमीशन की जांच - निर्माण और स्थापना कार्य का संचरण और बचत सामग्री की बचत या पुनर्मूल्यांकन की स्थापना)।

सर्वेक्षण - अनुसंधान के विषय के साथ व्यक्तिगत परिचित। उदाहरण के लिए, उत्पादों की भंडारण, स्टॉक इत्यादि की परीक्षा

अवलोकन - एक दृश्य निरीक्षण के आधार पर ग्राहक की क्षमताओं की समग्र विशेषता प्राप्त करना संभव बनाता है (व्यापार के नियमों के व्यापार या समय के व्यापार या समय के दौरान प्राप्त माल के दोषों को निर्धारित करने में, रिपोर्टिंग अवधि के दौरान कामकाजी समय का उपयोग) ।

तकनीकी नियंत्रण - उत्पादों का गुणवत्ता नियंत्रण, विनिर्देशों के अनुपालन (कच्चे माल को नियंत्रित करने, उत्पादन तकनीक के अनुपालन, सामग्रियों की खपत की वैधता और तैयार उत्पादों के उत्पादन की पूर्णता की वैधता और पूर्ण उत्पादों के पूर्णता का परीक्षण करने के लिए उपयोग किया जाता है)।

रासायनिक और तकनीकी नियंत्रण कच्चे माल और सामग्रियों की गुणवत्ता को नियंत्रित करना है जिनका उपयोग उत्पादों के उत्पादन में उपयोग किया जाता है, साथ ही गुणात्मक विशेषताओं (प्रयोगशाला विश्लेषण की विधि भी भोजन की स्वाद गुणवत्ता स्थापित करती है)।

परीक्षा - आपराधिक, न्यायिक लेखांकन, व्यापार और अन्य विशेषज्ञता द्वारा लागू विशेषज्ञ आकलन, जब लेखा परीक्षकों में कोई प्रासंगिक विशेषज्ञ नहीं होते हैं या जब खोजे गए लेखापरीक्षा दुर्व्यवहार द्वारा आपराधिक मामले की शुरुआत की जाती थी।

एक सेवा जांच अधिकारियों और श्रमिकों या नियामक कृत्यों के कर्मचारियों (वर्तमान कानून के उल्लंघन का अध्ययन) के अनुपालन की जांच के लिए तकनीकों का एक सेट है।

प्रयोग - योजनाबद्ध या कार्यान्वित प्रक्रियाओं के परिणामों के परिणामों को सत्यापित करने के लिए लेखापरीक्षा के साथ वैज्ञानिक रूप से वितरित अनुभव (प्रयोग स्पष्ट रूप से परिभाषित स्थितियों पर किया जाता है जो आपको नियोजित प्रक्रिया की प्रगति की निगरानी करने की अनुमति देता है)।

2. जांच के दस्तावेजी तरीके दस्तावेजों, औपचारिक और अंकगणितीय सत्यापन, नियामक (कानूनी) मूल्यांकन, तार्किक, आने और पारस्परिक सत्यापन के अध्ययन के रूप में दस्तावेजों और अभिलेखों का सत्यापन है, जो वैधता और आर्थिक संचालन की वैधता और वैधता का आकलन करता है लेखांकन खातों का पत्राचार।

दस्तावेजों का शोध आर्थिक संचालन की सटीकता और व्यवहार्यता, विधायी और नियामक कृत्यों के अनुपालन का एक तरीका है।

औपचारिक जांच - उन दस्तावेजों की सटीकता की जांच, उनके द्वारा रखे गए विवरण, झूठी दस्तावेजों की पहचान करने के लिए किया जाता है (समाशोधन के मामले को स्थापित करने, संकल्प के लिए जाली रिकॉर्ड, ग्रंथों और संख्याओं को प्रतिस्थापित करने के लिए, और तथाकथित।) ।

दस्तावेजों का अंकगणितीय सत्यापन अंकगणितीय गणनाओं की शुद्धता (कुल रकम, ब्याज की गणना, मूल्य के लिए मात्रात्मक संकेतकों को गुणा करने आदि) की शुद्धता स्थापित करना है, जिन्हें दस्तावेजों को डिजाइन और संसाधित करते समय निष्पादित किया जाता है।

नियामक जांच आपको नियामक डेटा (कीमतों, दरों, श्रम लागत के मानदंडों, प्राकृतिक कमी के मानदंडों, भौतिक मूल्यों की खपत के मानदंडों) के दस्तावेजों में आवेदन की शुद्धता स्थापित करने की अनुमति देती है।

काउंटर चेक एक ही दस्तावेज़ के कई उदाहरणों और लेखांकन रजिस्टरों में उन पर रिकॉर्ड की तुलना है, क्लाइंट डेटा के साथ तीसरे पक्ष से प्राप्त जानकारी को सुलझाना (उत्पादों के उत्पादन पर डेटा और पेरोल डेटा की तुलना की जाती है; उत्पाद उत्पादन और लेखन इसके उत्पादन पर सामग्री)।

दस्तावेजों की पारस्परिक निगरानी अलग-अलग विवरणों की तुलना है जो कई दस्तावेजों में आवर्ती कर रहे हैं जो अंतर्निहित संचालन को प्रतिबिंबित करते हैं (तैयार उत्पादों की प्राप्ति की पूर्णता की जांच करने के लिए, दस्तावेजों को अपने शिपमेंट के अनुसार वेतन संचय पर दस्तावेजों के साथ प्राप्त करने के लिए सुलझाया जाता है। खरीदारों और लोडिंग और अनलोडिंग को पूरा करने के लिए)।

आर्थिक संचालन का कालक्रम विश्लेषण लेखांकन रजिस्टरों और दस्तावेजों में अभिलेखों की कालक्रम का अध्ययन करके एक व्यावसायिक संचालन को लागू करने की वास्तविक संभावना का सत्यापन है (तारीखों पर सामग्री की रसीद और रिहाई की तुलना में, लेखन के तथ्यों को स्थापित करना संभव है वेयरहाउस में प्रवेश करने से पहले सामग्री, या उपयुक्त तारीख पर उपलब्ध थी)।

3. निपटान और विश्लेषणात्मक तरीके सांख्यिकीय गणना, आर्थिक और गणितीय तरीकों, आर्थिक विश्लेषण का उपयोग करके संभावित निर्भरताओं के अध्ययन के माध्यम से वित्तीय संकेतकों का मूल्यांकन कर रहे हैं।

आर्थिक विश्लेषण उन कनेक्शनों के प्रकटीकरण के लिए एक रिसेप्शन सिस्टम है जो घटनाओं और प्रक्रियाओं (मध्यम और सापेक्ष मूल्यों, समूह, अनुक्रमणिका विधि, स्वायत्तता गुणांक, गतिशीलता, मूल्यह्रास संचय, निश्चित संपत्तियों का वास्तविक मूल्य, तरलता गुणांक) के परिणामों को पूर्व निर्धारित करता है।

सांख्यिकीय गणना वास्तविक मात्रात्मक संबंधों को फिर से बनाने की आवश्यकता के साथ लागू की जाती है (उनकी मदद से, ब्रिगेड के सदस्यों की श्रम भागीदारी के गुणांक की गणना उपकरण, उत्पादन की लय) द्वारा की जाती है।

आर्थिक प्रक्रियाओं के परिणामों पर कारकों के प्रभावों को निर्धारित करने में आर्थिक और गणितीय तरीकों का उपयोग डिजाइन चरण (सड़क परिवहन द्वारा कार्गो परिवहन मार्गों के अनुकूलन) पर उनके अनुकूलन का उद्देश्य है।

4. लेखापरीक्षा परिणामों के सामान्यीकरण और कार्यान्वयन - लेखा परीक्षा परिणामों के संश्लेषण के लिए तकनीकों का एक सेट और कमियों के सुधार के संबंध में प्रासंगिक निर्णयों को अपनाने और भविष्य में उनकी पुनरावृत्ति को रोकना (कमियों और अपराधों, आर्थिक तर्क, कमियों की व्यवस्था प्रणालीकरण लेखा परीक्षक के उत्पादन में, लेखा परीक्षा परिणामों के आधार पर समाधान)।

चेक अलग-अलग तरीकों से व्यवस्थित किया जा सकता है। लेखा परीक्षा के अभ्यास में, लेखापरीक्षा लेखापरीक्षा आयोजित करने के निम्नलिखित पद्धतिपरक तरीकों को प्रतिष्ठित किया गया है: ठोस, चुनिंदा (ठोस नहीं) और संयुक्त चेक।

एक निरंतर जांच के साथ, ग्राहक से उत्पन्न आर्थिक प्रक्रियाओं के बारे में जानकारी के सभी सरणी सत्यापित अवधि के लिए की गई हैं। निरंतर लेखापरीक्षा के आधार पर, लेखा परीक्षक ने निष्कर्ष निकाला कि लेखांकन में प्रतिबिंब की प्रामाणिकता और वैधता और पूर्णकालिक अवधि के लिए आर्थिक इकाई द्वारा किए गए कार्यों और घटनाओं की रिपोर्टिंग की वैधता। ऐसे चेक सबसे सटीक हैं, और जोखिम की डिग्री को कम करने के लिए पता नहीं लगाया जाता है। उन्हें बड़े श्रम और भौतिक लागत की आवश्यकता होती है, इसलिए पारंपरिक चेक आयोजित करते समय एक निरंतर जांच अनुचित है (ग्राहक के आदेश पर अनिवार्य लेखा परीक्षा या लेखा परीक्षा)। सॉलिड चेक का उपयोग सबूत स्थापित करने और विभिन्न अपराधों के कारण होने वाले नुकसान को निर्धारित करने के लिए किया जाता है। एक नियम के रूप में, कानून प्रवर्तन के आदेश द्वारा निरंतर जांच की जाती है।

मौद्रिक दस्तावेजों और नकद, इक्विटी, प्रतिभूतियों, कर भुगतान और भुगतान, आय, वस्तु लागत, गतिविधियों और वित्तीय विवरणों के लेखांकन रिकॉर्ड में निरंतर विधि, दस्तावेजों और रिकॉर्ड पंजीकरण के अधीन हैं।

एक चुनिंदा जांच अपने अलग-अलग भाग के अध्ययन के परिणामों के अनुसार इकाइयों के कुल सेट को दर्शाती है (चुनावी सेट, चयन के वैज्ञानिक सिद्धांत के एक निश्चित नियमों के अनुसार एक यादृच्छिक विधि द्वारा चुने गए)।

एक चुनिंदा जांच में ऑडिट प्रक्रियाओं के 100% से भी कम समय में ऑडिट प्रक्रियाओं का उपयोग शामिल है जो लेखा परीक्षक को ऑडिट सबूत प्राप्त करने की अनुमति देता है और इन सबूतों की प्रभावशीलता को संपूर्णता के लिए चयनित डेटा की व्यक्तिगत विशेषताओं का मूल्यांकन करने की अनुमति देता है। पता लगाने का जोखिम बढ़ता है, क्योंकि नमूना के बाहर, विकार और त्रुटियां बाहर रह सकती हैं।

लेखा परीक्षक को लेखापरीक्षा के उद्देश्य, डेटा की कुलता (सामान्य कुल) और नमूना के आकार को ध्यान में रखते हुए ध्यान से नमूना बनाना चाहिए। नमूना सामान्य आबादी के सभी बुनियादी गुणों को प्रतिबिंबित करना चाहिए। यह परीक्षण विधि लेखा परीक्षक को व्यावसायिक इकाई के आंतरिक नियंत्रण की प्रणाली में आत्मविश्वास के परिणाम प्राप्त करने और लेखांकन और रिपोर्टिंग में प्रतिबिंबित आर्थिक संचालन की विश्वसनीयता, व्यवहार्यता और वैधता पर एक राय तैयार करने की अनुमति देती है।

यदि नमूना अध्ययन में गंभीर विकार या त्रुटियां स्थापित हैं

जानकारी के संबंधित सेट को एक ठोस विधि द्वारा सत्यापित किया जाना चाहिए। इसलिए, उदाहरण के लिए, एंटरप्राइज़ के कर्मचारियों के राजस्व में त्रुटियों को चुनिंदा निरीक्षण द्वारा स्थापित किया गया था। इस मामले में, लेखांकन और संबंधित रिपोर्टिंग संकेतकों के इस खंड को जांचना आवश्यक हो जाता है।

विश्लेषणात्मक सत्यापन उनके बीच संभावित निर्भरताओं का अध्ययन करके वित्तीय संकेतकों का मूल्यांकन है।

संयुक्त चेक ठोस और नमूना जांच का एक संयोजन है।

लेखापरीक्षा प्रक्रियाओं के प्रकार से, जैसा कि हम अनुच्छेद 3.4 से समझ गए हैं, गैर-उपस्थिति का जोखिम निर्भर करता है। इस संबंध में, इस सवाल का अध्ययन करना आवश्यक है कि प्रक्रियाएं हैं और वे गैर-उपस्थिति के जोखिम को कैसे प्रभावित कर सकते हैं।

याद रखें (अनुच्छेद 1.6 देखें) कि लेखा परीक्षक के आधार पर उनकी राय बनती है लेखा - परीक्षा प्रमाण- उसके द्वारा प्राप्त जानकारी विभिन्न तरीके विभिन्न स्रोतों से। उदाहरण के लिए, लेखा परीक्षित द्वारा पहचाने गए लेखांकन प्रमाणपत्र में एक अंकगणितीय त्रुटि युक्त गणना के साथ लेखापरीक्षा प्रमाण है, लेखापरीक्षित उद्यम के प्रबंधन की लिखित स्पष्टीकरण लेखा परीक्षा प्रमाण है।

लेखापरीक्षा प्रमाण प्राप्त करने के तरीके (जानकारी प्राप्त करने के तरीके) - यह है लेखापरीक्षा प्रक्रियाएं।

जानकारी प्राप्त करने के तरीके, इसके स्रोतों की तरह, अलग हैं। इसके अनुसार, लेखा परीक्षा प्रक्रियाएं विविध हैं।

व्यापक सूची संघीय मानक संख्या 5 "लेखापरीक्षा प्रमाण" (निरीक्षण, अवलोकन, अनुरोध, पुष्टि, पुनर्मूल्यांकन, विश्लेषणात्मक प्रक्रियाओं) में दी गई है। लेकिन, सबसे पहले, निर्दिष्ट सूची में उपयोग की जाने वाली परिभाषाएं बहुत बढ़ी हैं, जिससे उनके व्यावहारिक उपयोग का उपयोग करना मुश्किल हो जाता है (दस्तावेज़ों को देखने के लिए कई अलग-अलग सूची प्रक्रियाएं आते हैं); दूसरा, कई व्यावहारिक रूप से उपयोग की जाने वाली प्रक्रियाएं (उदाहरण के लिए, निरीक्षण जैसे, वैकल्पिक संतुलन का संकलन) ने सूची में प्रवेश नहीं किया; तीसरा, ब्याज न केवल उपरोक्त वर्गीकरण (उनकी सामग्री द्वारा), बल्कि अन्य वर्गीकरण (सूचना स्रोतों द्वारा, मात्रा, आदि द्वारा) भी है।

इस संबंध में, हम उन प्रक्रियाओं की कई वर्गीकरण देते हैं जो नेवोटेंशियल के जोखिम के लिए प्रक्रिया के मानकों के संकेतित प्रभाव का विश्लेषण करने में आगे बढ़ेगा।

लेखापरीक्षा प्रक्रियाओं के प्रस्तावित वर्गीकरण अंजीर में प्रस्तुत किए जाते हैं। 3.9-3.12। उन पर विचार करें।

सूचना के स्रोत द्वारा(चित्र 3.9) लेखापरीक्षा प्रक्रियाओं को प्रक्रियाओं में विभाजित किया जा सकता है, जिसके लिए प्रारंभिक जानकारी प्राप्त की जाती है:

आंतरिक स्रोत;

बाहरी स्रोत;

मिश्रित स्रोत।

अंजीर। 3.9।सूचना के स्रोत द्वारा लेखापरीक्षा प्रक्रियाओं का वर्गीकरण

घरेलू स्रोत एक सत्यापन योग्य आर्थिक इकाई द्वारा तैयार दस्तावेज हैं; विषय के विषय के नेतृत्व और कर्मचारियों द्वारा प्रस्तुत लिखित और मौखिक स्पष्टीकरण।

बाहरी स्रोत दस्तावेज (अनुरोधों, स्पष्टीकरण इत्यादि के उत्तर) हैं, जो किसी तीसरे पक्ष द्वारा संकलित, साथ ही लेखा परीक्षक द्वारा संकलित (उदाहरण के लिए, एक सूची लेखा परीक्षक के एक अधिनियम) हैं।

मिश्रित स्रोत लेखापरीक्षित आर्थिक इकाई, लिखित और उनके नेतृत्व और श्रमिकों के मौखिक स्पष्टीकरण द्वारा तैयार किए गए दस्तावेज हैं जिन्होंने तीसरे पक्ष की पुष्टि की है।

अभ्यास शो (और संघीय लेखा परीक्षा मानक संख्या 5 "लेखापरीक्षा प्रमाण" यह बताता है कि इस मामले में निम्नलिखित पैटर्न की आवश्यकता में जोखिम परिवर्तन:

R n1\u003e r n2\u003e r n3,

सूचना के आंतरिक स्रोतों का उपयोग करके प्रक्रियाओं को लागू करते समय आर एन 1 जोखिम है; आर एन 2 जानकारी के बाहरी स्रोतों का उपयोग करके प्रक्रियाओं के लिए समान है; आर लेकिन 3 प्रक्रियाओं के लिए समान है जो जानकारी के मिश्रित स्रोतों का उपयोग करते हैं।

उद्यम के चेक किए गए उद्यम के नेतृत्व और कर्मचारियों द्वारा स्पष्टीकरण प्रस्तुत करते समय, आर का जोखिम लिखित के मामले में मौखिक स्पष्टीकरण के मामले में है।

अंजीर। 3.10।सामग्री के लिए लेखा परीक्षा प्रक्रियाओं का वर्गीकरण

वास्तविक (साहित्य में उन्हें कभी-कभी "ऑर्गेलेप्टिक प्रक्रियाएं" कहा जाता है, जिसके दौरान लेखा परीक्षक वास्तव में देखता है, भौतिक मात्रा को उलझता है);

विश्लेषणात्मक;

विशेष;

दस्तावेज़ी।

वास्तविक प्रक्रियाएं- ये लेखापरीक्षा प्रमाण प्राप्त करने के तरीके हैं, जिसमें वास्तविक उपलब्धता और संपत्तियों की स्थिति, आर्थिक संचालन के वास्तविक कार्यान्वयन, स्थापित परिणामों को प्राप्त करने के तरीके हैं। वास्तविक प्रक्रियाओं की वस्तुएं चेकआउट में पैसा हो सकती हैं, स्टॉक में सामान और सामग्री, कार्यशालाओं में प्रगति, कार्य की मात्रा आदि।

बदले में वास्तविक प्रक्रियाओं को निम्नलिखित सामग्री में विभाजित किया जा सकता है:

सूची;

निरीक्षण (परीक्षा);

अवलोकन;

नियंत्रण माप;

तकनीकी नियंत्रण;

प्रयोगशाला नियंत्रण;

सूची, यानी, वास्तविक उपलब्धता और संगठन की संपत्तियों की स्थिति की जांच, वजन, माप इत्यादि का पुनर्मूल्यांकन करके, सबसे महत्वपूर्ण और सबसे व्यापक रूप से उपयोग की जाने वाली वास्तविक प्रक्रिया है। विधिवत नींव और सूची के क्रम को विस्तार से वर्णित किया गया है, उदाहरण के लिए, में।

निरीक्षण (परीक्षा) शायद सबसे प्रभावी वास्तविक प्रक्रिया के बावजूद सबसे सरल है। यहां तक \u200b\u200bकि आयोजित आर्थिक इकाई के परिसर का एक सरल निरीक्षण लेखा परीक्षक के हाथों में बहुत से लेखा परीक्षक दे सकता है। उदाहरण के लिए, फर्नीचर के उत्पादन में लगे एक छोटे उद्यम की जांच करते समय, लेखा परीक्षक, परिसर का निरीक्षण करते हुए, उनमें से एक में बड़ी संख्या में तैयार उत्पादों की खोज की। साथ ही, निरीक्षण के समय 40 खाते पर डेबिट शेष अनुपस्थित था। नतीजतन, कंपनी के तैयार उत्पादों के लेखांकन की असामान्यता का खुलासा किया गया था।

एक वास्तविक प्रक्रिया के रूप में अवलोकन के लिए किया जा सकता है तकनीकी प्रक्रिया उत्पादों का उत्पादन, काम का प्रदर्शन, सेवाओं का प्रावधान इत्यादि। अवलोकन करना, लेखा परीक्षक पहचान सकता है, उदाहरण के लिए, वास्तविक संचालन के बीच विसंगति और लेखांकन में उनके प्रतिबिंब।

लेखांकन में परिलक्षित कार्य द्वारा किए गए कार्यों के अनुपालन को सत्यापित करने के लिए नियंत्रण माप अक्सर किए जाते हैं। उदाहरण के लिए, मरम्मत लागत की लागत में वर्गीकरण की जांच करते समय, लेखा परीक्षक ने प्लास्टर और चित्रित दीवार की जगह का नियंत्रण माप उत्पन्न किया। नतीजतन, वास्तविक मरम्मत क्षेत्र और क्षेत्र के बीच विसंगति अनुमान और अधिनियम में दिखाई देती है।

तकनीकी नियंत्रण का अर्थ लेखांकन डेटा के साथ अपने परिणामों की तुलना करने के लिए नियंत्रण संचालन के कार्यान्वयन का तात्पर्य है। इसलिए, कारों के लिए एंटरप्राइज़ उत्पादन कवर में लिखने वाली सामग्री की जांच करते समय, ऑडिटर ने एक विशेषज्ञ को आकर्षित किया, जिसने ऊतक टैंक का उत्पादन किया। नतीजतन, उद्यम द्वारा स्थापित कपड़े खपत की एक अतिव्यक्ति तैयार उत्पादों की प्रति इकाई पाई गई थी।

प्रयोगशाला नियंत्रण, उदाहरण के लिए, सामग्री (कमोडिटी उत्पाद) की संपत्तियों की अनुरूपता को सत्यापित करने के लिए किया जा सकता है। उदाहरण के लिए, लेखा परीक्षक गैस स्टेशन पर लागू गैसोलीन नमूने का चयन करता है और इसके ऑक्टेन नंबर के प्रयोगशाला नियंत्रण का आयोजन करता है। नतीजतन, इसकी स्थापित बिक्री मूल्य के गैसोलीन ब्रांड का अनुपालन जांचा जा सकता है।

विश्लेषणात्मक प्रक्रिया- ये लेखापरीक्षा प्रमाण प्राप्त करने के तरीके हैं, जिसमें एंटरप्राइज़ के वित्तीय और आर्थिक संकेतकों के बीच संबंधों की पहचान, विश्लेषण और मूल्यांकन करने में शामिल हैं। उनका उपयोग विश्लेषण संकेतकों के बीच कारण संबंधों पर आधारित है। उदाहरण के लिए, एक नियम के रूप में 70 का ऋण कारोबार, 69 के ऋण कारोबार से संबंधित होना चाहिए; बदलते मूल्यह्रास को निश्चित संपत्तियों के मूल्य में बदलाव से जोड़ा जाना चाहिए; एक नियम के रूप में रिपोर्टिंग वर्ष और पिछले वर्षों के लिए उद्यम के वित्तीय संकेतक, महत्वपूर्ण विसंगतियां नहीं होनी चाहिए आदि। यदि ऐसी विसंगतियों के पास जगह है, तो लेखांकन त्रुटियों की संभावना बहुत हो सकती है।

इस प्रकार, विश्लेषणात्मक प्रक्रियाओं का मुख्य कार्य जिसके साथ वे सफलतापूर्वक कॉपी करते हैं, वे अकाउंटलिनेबल जोखिम के साथ लेखांकन क्षेत्रों की पहचान है, दूसरे शब्दों में, जिन क्षेत्रों में "कुंजी" दस्तावेज केंद्रित हैं, यानी, दस्तावेज, त्रुटियों की संभावना है जो बहुत अधिक हैं। इसके कारण, वृत्तचित्र प्रक्रियाओं का उपयोग करके आगे सत्यापन के दौरान, संबंधित चुनिंदा विधि लागू की जा सकती है ("कुंजी" दस्तावेजों की विधि)। इस चुनिंदा विधि के साथ, निरीक्षण की अवधि कम हो जाती है और नेक्रोसिस का जोखिम कम हो जाता है (क्योंकि "कुंजी" दस्तावेजों को सबसे पूरी तरह से जांच के अधीन किया जाता है)।

अभ्यास I. साहित्यिक स्रोत इंगित करें कि ज्यादातर मामलों में, एक अयोग्य जोखिम वाले लेखांकन क्षेत्र स्वयं को निम्नानुसार प्रकट कर सकते हैं:

लेखांकन लेखों में तीव्र परिवर्तन (उदाहरण के लिए, राजस्व की पिछली अवधि की तुलना में तेज गिरावट या वृद्धि, पुस्तक लाभ, लाभप्रदता, प्रगति पर काम आदि);

व्यक्तिगत खातों में कारोबार और संतुलन के बीच अनैच्छिक अनुपात (उदाहरण के लिए, खाते के 60 पर एक प्रासंगिक डेबिट शेष के बिना खाता 60 पर एक महत्वपूर्ण ऋण शेष राशि।);

कुछ खातों में अनैच्छिक संतुलन की उपस्थिति (उदाहरण के लिए, खाते में डेबिट बैलेंस की अनुपस्थिति - उपखंड लागत गणना विधि के दौरान अधूरा उत्पादन);

अनैच्छिक, गैर-प्रकार के पत्राचार पत्राचार की उपलब्धता (उदाहरण के लिए, एक उद्यम में, वेतन उत्पादों को जारी करने के लिए एक एकाउंटेंट डी 70 से 43 के तारों से प्रतिबिंबित होता है, जिसने कार्यान्वयन की संभावित अल्पसंख्यक के बारे में लेखा परीक्षकों के लिए सिग्नल के रूप में कार्य किया );

योजनाबद्ध, नियामक, मध्यम चौड़े संकेतकों (उदाहरण के लिए, समान उद्यमों में लाभप्रदता - 15%, और चेक किए गए - 2%) से लेखांकन रिपोर्टिंग या सापेक्ष गुणांक के लेखों के बीच तेज अंतर।

इसके अनुसार, विश्लेषणात्मक प्रक्रियाएं निम्नानुसार हो सकती हैं:

नियोजित, नियामक, मध्यम-विचलन संकेतक के साथ लेखांकन और सापेक्ष गुणांक के लेखों की तुलना, साथ ही गैर-टैग रिपोर्ट में निहित डेटा;

पिछले अवधि के समान डेटा वाले लेखांकन लेखों और सापेक्ष गुणांक की तुलना;

अन्य लेखों (या कारोबार) के साथ एक रिपोर्टिंग (या खाता क्रांति) के संबंधों का विश्लेषण;

खातों पर अनैच्छिक संतुलन का विश्लेषण;

असामान्य, गैर-प्रकार पत्राचार पत्राचार का विश्लेषण;

अन्य प्रकार की विश्लेषणात्मक प्रक्रियाएं।

संघीय मानक संख्या 20 "विश्लेषणात्मक प्रक्रियाओं" में विश्लेषणात्मक प्रक्रियाओं की अनुशंसित सूची भी दी जाती है। बेशक, विश्लेषणात्मक प्रक्रियाओं की कोई सूची संपूर्ण नहीं माना जा सकता है। लेखा परीक्षक को आर्थिक विश्लेषण के किसी भी प्रसिद्ध तरीके विश्लेषणात्मक प्रक्रिया के रूप में चुनने का अधिकार है।

जैसा कि हमने पहले उल्लेख किया था, विश्लेषणात्मक प्रक्रियाओं का मुख्य कार्य आर एचटी के बढ़ते आवश्यक जोखिम वाले लेखांकन क्षेत्रों की पहचान करना है। लेकिन विश्लेषणात्मक प्रक्रियाओं की भूमिका केवल थका नहीं है। विश्लेषणात्मक प्रक्रियाओं का उपयोग चेक किए गए आर्थिक इकाई की वित्तीय स्थिति का मूल्यांकन करने, अनजाने में जोखिम और नियंत्रण जोखिमों का मूल्यांकन करने के लिए भी किया जा सकता है।

इसके अलावा, वास्तविक और वृत्तचित्रों के साथ, विश्लेषणात्मक प्रक्रियाओं का उपयोग त्रुटियों की पहचान के लिए किया जा सकता है, खासकर जब समेकन की जांच करते समय, त्रुटियों का जोखिम जिसमें आर एचटी कम है।

उदाहरण।लेखा परीक्षक कई वर्षों तक उद्यम की जांच करता है। साल-दर-साल, उद्यम के वित्तीय विवरण (राजस्व, लागत, संतुलन लाभ) सहित महत्वहीन रूप से परिवर्तन। पिछले साल, ऑडिटर ने उत्पादन की लागत के लिए जिम्मेदार लागतों की लागत की सावधानीपूर्वक जांच की, जिसमें ईंधन और माल के आधिकारिक वाहनों के लेखन के लिए खर्च शामिल हैं, विशिष्ट गुरुत्व जो पिछले वर्ष की लागत में 7% की राशि है। लेखा परीक्षक ने वर्ष की जांच की लागत में ईंधन निरंतर ईंधन पर व्यय के अनुपात की पहचान की और 6.5% प्राप्त की। विश्लेषणात्मक प्रक्रिया के आवेदन के परिणामस्वरूप (तुलना) विशिष्ट भार संकेतक) लेखा परीक्षक ने तेज उतार-चढ़ाव की खोज नहीं की, उन्होंने सुझाव दिया कि महत्वपूर्ण त्रुटियों के झुकाव के लेखन-बंद में शामिल नहीं है, और फिर इसे चेक नहीं किया जा सकता है। इस प्रकार, काम का दायरा और निरीक्षण की अवधि में काफी कमी आई थी।

विश्लेषणात्मक प्रक्रियाओं का उपयोग आंशिक रूप से रचनात्मक काम है और औपचारिक रूप से मुश्किल है। लेकिन विश्लेषणात्मक प्रक्रियाओं की कुछ जटिलता उनकी प्रभावशीलता का भुगतान करती है। जैसा कि उल्लेख किया गया है, विदेशी अध्ययन के नतीजे बताते हैं कि विश्लेषणात्मक प्रक्रियाओं की मदद से सभी पहचाने गए त्रुटियों में से एक तिहाई से अधिक पता चला है।

विशेष प्रक्रियाएं- ये सत्यापित आर्थिक इकाई या बाहरी स्रोतों से सीधे लेखापरीक्षा प्रमाण प्राप्त करने के तरीके हैं।

सत्यापन योग्य उद्यम पर स्थापित नियमों के अनुपालन की जांच;

पुष्टीकरण;

एक वैकल्पिक संतुलन तैयार करना।

विषय (प्रबंधन सहित) के विषय के कर्मचारियों का एक सर्वेक्षण लिखित या मौखिक रूप में किया जा सकता है। कर्मचारियों की मौखिक स्पष्टीकरण संघीय मानक संख्या 5 "लेखापरीक्षा से संबंधित सबूत" प्रोटोकॉल या सार के रूप में रिकॉर्डिंग की सिफारिश करता है, जिसमें लेखा परीक्षक डेटा जिसने एक सर्वेक्षण किया है और जिस व्यक्ति ने स्पष्टीकरण दिया है उसे निर्दिष्ट किया जाना चाहिए। स्पष्टीकरण के प्रबंधन के लिए लेखा परीक्षक के लिए आवेदन करते समय, संघीय मानक संख्या 23 "लेखा परीक्षित व्यक्ति के नेतृत्व के विवरण और स्पष्टीकरण की सिफारिश पर ध्यान केंद्रित करना आवश्यक है।"

यह ध्यान दिया जाना चाहिए कि सर्वेक्षण प्रक्रिया विभिन्न उद्देश्यों के साथ लागू की जा सकती है: त्रुटियों और विकारों के उच्च जोखिम के साथ लेखांकन के क्षेत्रों की पहचान करने के लिए आंतरिक नियंत्रण प्रणाली (नियंत्रण जोखिम आर के) की विश्वसनीयता का आकलन करने के लिए। (आर एचटी)। सर्वेक्षण फॉर्म अलग हो सकते हैं, जैसे एक कप चाय के लिए एक लेखा कार्यकर्ता के साथ अनौपचारिक वार्तालाप भी एक सर्वेक्षण फॉर्म हो सकता है। इसके अलावा, अक्सर इस तरह के संचार के नतीजे बहुत प्रभावी होते हैं: एक ट्रस्ट वार्तालाप के दौरान, लेखा परीक्षक यह पता लगा सकता है कि लेखांकन और कराधान के कौन से प्रश्न एकाउंटेंट के बारे में चिंतित हैं, जो कि वह अनिश्चित महसूस करता है, आदि। यदि लेखा परीक्षक एक नियोजित सर्वेक्षण रखता है , फिर एक सामान्य प्रश्नावली भरने के लिए सुविधाजनक तैयार करने की सलाह दी जाती है कि, एक तरफ, यह आपको तुरंत सर्वेक्षण के परिणामों को आवश्यक रूप में प्राप्त करने की अनुमति देता है, दूसरी तरफ, सर्वेक्षण के समय को कम कर देता है।

स्थापित नियमों का एक अवलोकन इस तरह के नियमों के कार्यान्वयन के लिए लेखा परीक्षक की निगरानी करना है: संगठन में दस्तावेज़ प्रबंधन के नियम, लेखांकन में आर्थिक संचालन के प्रतिबिंब के नियम इत्यादि। एक सर्वेक्षण के साथ यह प्रक्रिया आपको मूल्यांकन करने की अनुमति देती है जोखिम नियंत्रण, एक अभिन्न जोखिम वाले क्षेत्रों की पहचान करें।

उदाहरण, परीक्षण के दौरान, लेखाकार, लेखाकार को देखकर पंजीकरण में आर्थिक संचालन को दर्शाता है, इस तथ्य पर ध्यान आकर्षित करता है कि इस ऑपरेशन पर प्राथमिक दस्तावेज अनुपस्थित है। लेखा परीक्षक के एच प्रश्न (यह पहले से ही एक सर्वेक्षण प्रक्रिया है) एकाउंटेंट ने समझाया कि इस ऑपरेशन पर लंबे समय से स्थापित अभ्यास है। एंटरप्राइज़ कर्मचारी मौखिक रूप से डेटा की रिपोर्ट करते हैं, और प्राथमिक दस्तावेज बाद में लाए जाते हैं। लेखा परीक्षक ऑपरेशन पर प्राथमिक दस्तावेजों के निरंतर सत्यापन के अधीन थे, जिन पर चर्चा की गई थी, और उनमें से कुछ की अनुपस्थिति मिली - वे उन्हें व्यक्त करने के लिए भूल गए।

पुष्टि पश्चिमी के अभ्यास में व्यापक प्रक्रियाओं में से एक है लेखापरीक्षा फर्म। रूस में, यह अभ्यास अभी तक व्यापक नहीं हुआ है। पुष्टिकरण बैंक खातों में पारस्परिक बस्तियों, प्राप्तियों, लेनदारों के दायित्वों और नकद शेष के संतुलन के खिलाफ तीसरे पक्ष के लेखापरीक्षा प्रमाण प्राप्त करना है। विदेशी लेखा परीक्षा फर्मों के अभ्यास से पता चलता है कि बाहरी स्रोतों से पुष्टि आंतरिक स्रोतों से प्राप्त साक्ष्य से अधिक विश्वसनीय है - विषय के विषय के दस्तावेजों से या अपने कर्मचारियों के स्पष्टीकरण से। इसलिए, इस मामले में पुष्टि प्रक्रिया का उपयोग तब किया जाता है जब तटस्थकरण आर के जोखिम को कम करने के लिए यह आवश्यक होता है, इस प्रक्रिया में अपने स्वयं के विनिर्देश हैं, क्योंकि अनुरोधित जानकारी एक वाणिज्यिक रहस्य है, जिसके परिणामस्वरूप कंपनी की जांच की गई है किसी अज्ञात व्यक्ति का अनुरोध सबसे अधिक संभावना नहीं होगी। इस वजह से, लेखा परीक्षक को एंटरप्राइज़ की ओर से अनुरोध भेजना चाहिए। खेप-समकक्षों और क्रेडिट संगठनों के इस तरह के अनुरोधों के मॉडल रूप दिए जाते हैं।

एक वैकल्पिक संतुलन का संकलन वास्तविकता के सबूत और तैयार उत्पादों, कार्य, सेवाओं के प्रावधान में प्रतिबिंब की पूर्णता प्राप्त करने के लिए लागू किया जाता है। वैकल्पिक संतुलन समेकित कच्चे माल और तैयार उत्पादों की प्रति इकाई मानदंडों और वास्तविक उत्पाद आउटपुट पर आधारित है। सामग्री और उत्पाद आउटपुट का संतुलन आपको सामग्री के व्यय, उत्पादों के उत्पादन में त्रुटियों और विकारों की पहचान करने की अनुमति देता है और इस प्रकार परिभाषा की सटीकता में वृद्धि करता है वित्तीय परिणाम (यानी जोखिम आर एचसी को कम करें))।

वृत्तचित्र प्रक्रियाएं- ये लेखा परीक्षा प्रमाण प्राप्त करने के तरीके हैं, जिसमें दस्तावेज शामिल हैं (प्राथमिक, लेखांकन रजिस्टर, घोषणाएं, लेखांकन रिपोर्ट, सिस्टम)। जाहिर है, प्राथमिक अधिग्रहण प्रक्रिया का गठन करने वाले दस्तावेजों की जांच करना सबसे व्यापक रूप से उपयोग की जाने वाली लेखा परीक्षा प्रक्रिया है। यह विशेष रूप से रूसी स्थितियों की विशेषता है, क्योंकि रूसी लेखा की विशिष्ट विशेषता किसी भी आर्थिक संचालन के पंजीकरण के लिए प्राथमिक दस्तावेजों का दायित्व है।

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लेखापरीक्षा प्रक्रिया अनिवार्य रूप से

लेखा परीक्षक पूर्व शर्त के स्तर पर वित्तीय विवरणों के महत्वपूर्ण विरूपण की पहचान करने के लिए सार में प्रक्रियाएं करता है।

प्रक्रिया अनिवार्य रूप से शामिल हैं:

1) विस्तृत परीक्षण:

आर्थिक परिचालन की कक्षाएं;

खाते में शेष राशि;

वित्तीय विवरणों में प्रस्तुत प्रकटीकरण;

2) विश्लेषणात्मक प्रक्रिया अनिवार्य रूप से हैं।

लेखा परीक्षक इस तरह की प्रक्रियाओं की योजना बना रहा है कि उनका उद्देश्य जोखिम पहचान और मूल्यांकन चरण में पहचाने जाने वाले जोखिम भरा क्षेत्रों का परीक्षण करना है। इसे संचालन के सभी आवश्यक वर्गों, खाते की शेष राशि और वित्तीय विवरणों में जानकारी का प्रकटीकरण के बारे में योग्यता पर प्रक्रियाओं का संचालन करना चाहिए। यह आवश्यकता इस तथ्य से आती है कि लेखा परीक्षित व्यक्ति के व्यवसाय का अध्ययन करने के चरण में लेखा परीक्षक द्वारा किए गए जोखिम मूल्यांकन और इसकी आंतरिक नियंत्रण प्रणाली पूरी तरह से विश्वसनीय और सटीक नहीं हो सकती है, क्योंकि यह पर्याप्त विरूपण के सभी संभावित जोखिमों की पहचान की गारंटी नहीं दे सकती है वित्तीय विवरणों (विशेष रूप से, किसी भी आंतरिक नियंत्रण प्रणाली में अंतर्निहित सीमाओं के संबंध में)।

लेखा परीक्षक पर विशेष ध्यान रिपोर्टिंग अवधि को बंद करना चाहिए।

योग्यता पर अन्य प्रक्रियाओं के अलावा, लेखा परीक्षक को लेखांकन डेटा के साथ इन वित्तीय विवरणों की स्थिरता को सत्यापित करना होगा, साथ ही वित्तीय विवरणों की तैयारी में किए गए महत्वपूर्ण समायोजन का निरीक्षण करना चाहिए। समायोजन की जांच करते समय, वित्तीय विवरण तैयार करने की प्रक्रिया की प्रकृति और जटिलता, साथ ही साथ से संबंधित पर्याप्त विरूपण के जोखिमों पर विचार किया जाना चाहिए।

यदि जोखिम मूल्यांकन चरण में, लेखा परीक्षक ने अपनी तैयारी के दौरान वित्तीय विवरणों के महत्वपूर्ण विरूपण के महत्वपूर्ण जोखिमों का खुलासा किया, तो इसे प्रकट जोखिमों के जवाब में योग्यता पर अलग-अलग प्रक्रियाओं की योजना बनाना चाहिए।

एक नियम के रूप में, लेखा परीक्षकों को प्रबंधन द्वारा विस्तारित रिपोर्टिंग की तैयारी की तैयारी के लिए पूर्वापेक्षाएँ प्राप्त करने के लिए विस्तृत परीक्षण करते हैं, और स्वीकार्य स्तर पर जोखिम कम करते हैं। हालांकि, लेखा परीक्षक इस शर्त को सत्यापित करने के लिए, इन प्रक्रियाओं के उपयोग की प्रासंगिकता के आधार पर योग्यता पर केवल विश्लेषणात्मक प्रक्रियाओं को रखने के लिए ही सीमित हो सकता है, उपलब्ध जानकारी की विश्वसनीयता, जिसके आधार पर विश्लेषणात्मक प्रक्रियाएं की जाएंगी , और जोखिम मूल्यांकन के परिणाम।

मध्यवर्ती तिथि में योग्यता पर प्रक्रियाओं के मामले में, लेखा परीक्षक को शेष अवधि के खिलाफ अपने निष्कर्षों के निष्कासन को न्यायसंगत बनाने के लिए लेखापरीक्षा प्रमाण प्राप्त करना चाहिए। यह गुणों पर या नियंत्रण के साधनों के साथ संयोजन में और अधिक प्रक्रियाओं को पूरा करके इस तरह के सबूत प्राप्त कर सकते हैं।

एक मध्यवर्ती तारीख को लेखापरीक्षा प्रक्रियाओं का संचालन एक महत्वपूर्ण रिपोर्टिंग विरूपण को निष्क्रिय करने का जोखिम बढ़ाता है। साथ ही, जोखिम अधिक है, उस तारीख से शेष अवधि जितनी अधिक होगी जिस पर रिपोर्टिंग तिथि के लिए प्रक्रियाएं आयोजित की जाती हैं। एक मध्यवर्ती तारीख को लेखापरीक्षा प्रक्रियाओं का संचालन करने के लिए एक लेखा परीक्षक की पसंद गुणों पर एक निश्चित प्रक्रिया, सत्यापन योग्य संचालन के वर्गों की विशेषताओं, खातों पर शेष राशि, निरीक्षण के दौरान उनके द्वारा पीछा आंतरिक नियंत्रण प्रणाली की प्रभावशीलता पर निर्भर करता है पूर्वापेक्षाएँ और अन्य कारक।

लेखा परीक्षक प्रकृति, समय सीमा और योग्यता पर प्रक्रियाओं की मात्रा को संशोधित कर सकता है, जो डेटा कक्षाओं पर रिपोर्टिंग तिथि से पहले, खातों पर संतुलन से पहले शेष अवधि पर आयोजित की जाने वाली योजनाबद्ध हैं। यह रिपोर्टिंग अवधि के अंत में पहले से ही मध्यवर्ती तिथि पर किए गए प्रक्रियाओं को दोहरा सकता है।

लेखापरीक्षा प्रक्रियाओं की मात्रा अनिवार्य रूप से निम्नलिखित कारकों पर निर्भर है:

पर्याप्त विरूपण के जोखिम के आकार से (सीधे आनुपातिक निर्भरता);

नियंत्रण की प्रभावशीलता का परीक्षण करने के असंतोषजनक परिणामों से (नतीजतन, प्रक्रियाओं की मात्रा की निर्भरता अनिवार्य रूप से पर्याप्त विरूपण का जोखिम है)।

लेखापरीक्षा प्रक्रियाओं की मात्रा में वृद्धि केवल लेखा परीक्षा जोखिम को कम करने में मदद करेगी यदि प्रक्रियाएं पर्याप्त रिपोर्टिंग विरूपण के इस जोखिम के लिए प्रासंगिक हैं।

एमईएस 330 ऑडिटर को वित्तीय विवरणों की शुद्धता की पुष्टि के लिए लेखापरीक्षा प्रक्रियाओं का संचालन करने की आवश्यकता है, साथ ही उचित प्रकटीकरण जो रिपोर्टिंग चयनित लेखांकन मानकों और सिद्धांतों को पूरा करने के लिए आवश्यक हैं, जिसके अनुसार रिपोर्टिंग तैयार की गई है।

इस तथ्य के कारण कि लेखा परीक्षक का जोखिम मूल्यांकन लेखापरीक्षा प्रक्रियाओं के अंत में ग्राहक के व्यवसाय और इसकी आंतरिक नियंत्रण प्रणाली के बारे में नई जानकारी प्राप्त करने के अधीन संशोधन के अधीन है और लेखा परीक्षा साक्ष्य एकत्रित करता है, तो लेखा परीक्षक फिर से जोखिम का अनुमान लगाता है पूर्वापेक्षाएँ के स्तर पर वित्तीय विवरणों का एक महत्वपूर्ण विरूपण।

लेखापरीक्षा के परिणामों पर एक निष्कर्ष जारी करने से पहले, लेखा परीक्षक यह निर्धारित करता है कि किए गए प्रक्रियाओं के कारण ऑडिट जोखिम को स्वीकार्य स्तर तक कम किया गया था या नहीं। शायद वह इस निष्कर्ष पर आएगा कि नई परिस्थितियों के संबंध में, उन्हें इस जोखिम मूल्यांकन को बढ़ाना चाहिए और अतिरिक्त प्रक्रियाएं करना चाहिए।

इस प्रकार, लेखा परीक्षक संशोधित कर सकता है:

चरित्र, अस्थायी ढांचा और आवश्यक लेखा परीक्षा प्रक्रियाओं की मात्रा;

कंपनी के चेक में आयोजित जोखिम मूल्यांकन प्रक्रिया की पर्याप्तता के संबंध में नियंत्रण की प्रभावशीलता के संबंध में प्राप्त लेखापरीक्षा साक्ष्य।

लेखा परीक्षक को यह आकलन करना चाहिए कि प्रमाणित प्रमाण कितने पर्याप्त हैं और उचित हैं। यह रेटिंग यह लेखा परीक्षक के पेशेवर निर्णय के आधार पर किया जाता है, ध्यान में रखते हुए:

संभावना है कि पूर्वापेक्षाएँ के स्तर पर वित्तीय विवरणों का विरूपण व्यक्तिगत रूप से या अन्य विकृतियों के संयोजन के साथ आवश्यक होगा;

कंपनी की प्रबंधन कार्रवाई की प्रभावशीलता महत्वपूर्ण रिपोर्टिंग विकृतियों के उद्भव को रोकने के उद्देश्य से, जोखिम को कम करने के उद्देश्य से संगठन के मौजूदा नियंत्रणों की प्रभावशीलता, साथ ही संगठन के व्यवसाय के ज्ञान, पूरी तरह से आंतरिक नियंत्रण प्रणाली;

रिपोर्टिंग के संभावित विरूपण के जोखिमों का आकलन करने के लिए लेखा परीक्षक का अनुभव;

दुर्व्यवहार, धोखाधड़ी, त्रुटि घटना के मामलों की पहचान करने के तथ्य;

एक लेखापरीक्षा प्रमाण के रूप में उपयोग की जाने वाली जानकारी की जानकारी और विश्वसनीयता के स्रोत;

प्रेरक लेखापरीक्षा प्रमाण।

यदि लेखा परीक्षक को लेखापरीक्षा प्रक्रियाओं के परिणामों पर पर्याप्त उचित लेखापरीक्षा प्रमाण प्राप्त नहीं हुआ, तो एमएसए 330 के अनुसार, अतिरिक्त लेखा परीक्षा साक्ष्य एकत्र करने के लिए कार्रवाई करनी चाहिए। यदि लेखा परीक्षक को पर्याप्त उचित लेखापरीक्षा प्रमाण प्राप्त नहीं होता है, तो उसे एक संशोधित राय व्यक्त करनी होगी।

लेखा परीक्षक को वित्तीय विवरणों के स्तर पर पर्याप्त विरूपण के अनुमानित जोखिमों के आधार पर अपने कार्यों को दस्तावेज करना चाहिए, प्रकृति, समय सीमा और लेखा परीक्षा प्रक्रियाओं की मात्रा निर्धारित करना चाहिए।

इसके अलावा, काम करने वाले दस्तावेजों को इस तथ्य को प्रतिबिंबित करने की आवश्यकता है कि पहचान किए गए जोखिमों के संबंध में, यही जोखिम और लेखापरीक्षा प्रक्रियाओं के मूल्यांकन के आधार पर उनकी योजना का प्रदर्शन करने के लिए लेखापरीक्षा प्रक्रियाएं की गई थीं। प्रभावशीलता मूल्यांकन पर डेटा के उपयोग के मामले में, पिछली रिपोर्टिंग अवधि के लेखापरीक्षा के दौरान प्राप्त किसी भी नियंत्रण की प्रभावशीलता, लेखा परीक्षक को अपने कार्य दस्तावेजों में इस डेटा के आधार पर निष्कर्षों को प्रतिबिंबित करना होगा।

कार्यकर्ता दस्तावेजों के पंजीकरण की विधि का विकल्प लेखा परीक्षक के व्यावसायिक निर्णय पर आधारित है।

नियंत्रण प्रश्न विषय:

उसी नाम के मानक के संदर्भ में "योजना" अवधारणा की परिभाषा दें।

मुख्य चरणों में एक सामान्य लेखापरीक्षा रणनीति का विकास शामिल है?

लेखापरीक्षा योजना में क्या प्रश्न शामिल हैं?

लेखापरीक्षा योजना के विकास में व्यवसाय क्या भूमिका निभाता है?

ग्राहक के व्यवसाय और उसके पर्यावरण के बारे में जानकारी के स्रोतों का नाम दें। आंतरिक नियंत्रण प्रणाली में कौन से तत्व शामिल हैं? नियंत्रण वातावरण के तत्वों का नाम दें। पर्याप्त विरूपण के जोखिम का आकलन करने के लिए आवश्यक प्रक्रियाओं का नाम दें। भौतिकता और लेखापरीक्षा जोखिम के बीच संबंध क्या है? लेखापरीक्षा जोखिम को कम करने के लिए नाम। परीक्षण परीक्षणों और निरीक्षण के लिए प्रक्रियाओं के उद्देश्यों का वर्णन करें। प्रकृति, समय और लेखा परीक्षा प्रक्रियाओं की मात्रा पर पर्याप्त विरूपण के जोखिम का अनुमानित स्तर क्या प्रभाव है?

विषय 5। एमएसए, लेखापरीक्षा प्रमाण प्राप्त करने के लिए नियमों को विनियमित करना

1. अवधारणा और लेखापरीक्षा साक्ष्य के प्रकार।

   व्यक्तिगत रिपोर्टिंग लेखों के संबंध में रक्तचाप प्राप्त करने की विशेषताएं।

   बाहरी पुष्टि के लेखा परीक्षक को प्राप्त करने की विशेषताएं।

   प्राथमिक कार्यों के लेखा परीक्षक द्वारा प्रदर्शन - प्रारंभिक शेष राशि की पुष्टि।

   अनुमानित मूल्यों का लेखा परीक्षा।

   संबंधित पार्टियों के साथ संचालन की जाँच करें।

   विषय के विषय के वित्तीय विवरणों पर बाद की घटनाओं के प्रभाव का मूल्यांकन।

   विषय की निरंतरता के साहस की जाँच करना।

   प्रबंधन के लिए जिम्मेदार लेखापरीक्षा मुद्दों पर सूचना रिपोर्ट करने की प्रक्रिया

5.1. अवधारणा और लेखापरीक्षा सबूत

कुछ ग्राहकों के बीच सामान्य समापन के विपरीत, लेखा परीक्षक के लेखा परीक्षक लेखांकन दस्तावेज के अध्ययन को कम नहीं करते हैं और इसमें त्रुटियों की खोज करते हैं। मुख्य बात यह है कि लेखा परीक्षक कार्य की योजना के बीच अंतराल में लगी हुई है और इसके परिणामों के निष्कर्ष की तैयारी, लेखापरीक्षा साक्ष्य का संग्रह। लेखा परीक्षक को वास्तविक निष्कर्षों को तैयार करने के लिए पर्याप्त और उचित लेखापरीक्षा सबूत प्राप्त करना चाहिए, जिस पर वित्तीय विवरणों की विश्वसनीयता पर उनकी राय आधारित है। लेखा परीक्षा साक्ष्य की प्राप्ति से संबंधित मुद्दों को अंतर्राष्ट्रीय मानकों "लेखापरीक्षा प्रमाण" के विशेष शीर्षक में खुलासा किया जाता है ( मानक संख्या 500 - 5 9 9) अंतर्राष्ट्रीय लेखापरीक्षा मानक 500 "लेखापरीक्षा प्रमाण" "लेखापरीक्षा सबूत" (एडी), उनकी प्रजातियों की अवधारणा की परिभाषा को दिया जाता है, और रक्तचाप की संख्या और गुणवत्ता पर मार्गदर्शन भी होता है, जो कि वित्तीय विवरणों के लेखा परीक्षा आयोजित करते समय एक लेखा परीक्षक द्वारा प्राप्त करने की आवश्यकता है। एमएसए 500 ए के अनुसार प्रायस साक्ष्य - यह उन निष्कर्षों को तैयार करते समय लेखा परीक्षक द्वारा प्राप्त जानकारी है जिस पर लेखा परीक्षक की राय आधारित है। लेखापरीक्षा सबूत में लेखांकन रिकॉर्ड्स में निहित जानकारी शामिल है जो वित्तीय विवरणों और अन्य जानकारी के आधार पर हैं, विशेष रूप से यह:

स्रोत दस्तावेज़;

लेखा अभिलेख;

अन्य स्रोतों से प्राप्त जानकारी।

अंतर करना दो मुख्य प्रकार लेखा - परीक्षा प्रमाण:

जोखिम मूल्यांकन प्रक्रियाएं;

परीक्षण परीक्षण;

सत्यापन प्रक्रियाएं।

लेखापरीक्षा प्रमाण के प्रकार

नियंत्रणों का परीक्षण

सत्यापन प्रक्रिया अनिवार्य रूप से

घरेलू संचालन और शेष खातों के विस्तृत परीक्षण

विश्लेषणात्मक प्रक्रिया

लेखा परीक्षक को निष्कर्ष निकालने के लिए लेखापरीक्षा प्रक्रियाओं के कार्यान्वयन के माध्यम से लेखापरीक्षा सबूत प्राप्त होते हैं, जिस पर एक लेखापरीक्षा राय आधारित है:

वित्तीय विवरणों के स्तर पर और वित्तीय विवरणों (जोखिम मूल्यांकन प्रक्रियाओं) की तैयारी के लिए पूर्व शर्त के स्तर पर पर्याप्त विरूपण के जोखिमों का आकलन; वित्तीय विवरणों की तैयारी (टेस्ट टेस्ट) की तैयारी के लिए पूर्व शर्त के स्तर पर सामग्री विकृतियों को रोकने, पहचानने, सही सामग्री विकृतियों के लिए नियंत्रण की प्रभावशीलता का परीक्षण करना; वित्तीय विवरणों की तैयारी के लिए पूर्वापेक्षाओं के स्तर पर पर्याप्त विरूपण का पता लगाना (परीक्षण की प्रक्रिया अनिवार्य रूप से है, जिसमें संचालन कक्षाओं के विस्तृत परीक्षण, खातों पर संतुलन, साथ ही विश्लेषणात्मक प्रक्रियाएं शामिल हैं)।

लेखा परीक्षक की राय की पुष्टि करने के लिए सूचित निष्कर्ष निकालने के लिए प्राप्त लेखापरीक्षा साक्ष्य होना चाहिए पर्याप्त मात्रा में तथा से मिलता जुलता।पर्याप्तता यह लेखा परीक्षा के निष्कर्षों की पुष्टि करने के लिए प्राप्त लेखापरीक्षा साक्ष्य का मात्रात्मक उपाय है, जिसमें लेखा परीक्षक के निष्कर्षों की पुष्टि करने के लिए कई या छोटे इकट्ठे सबूत हैं। प्रासंगिकता (या उचित चरित्र) है गुणात्मक विशेषता लेखापरीक्षा प्रमाण, यानी इस बात का प्रतिबिंब है कि क्या साक्ष्य के पास वित्तीय विवरणों की तैयारी (पूर्णता, अस्तित्व की पुष्टि, इस के सही प्रकटीकरण या रिपोर्टिंग में लेखांकन के अनुच्छेद) की पुष्टि की पुष्टि की पुष्टि करने के सबूत हैं। । "पर्याप्तता" और "प्रासंगिकता" निकटता से जुड़े हुए हैं और इसके परिणामस्वरूप ऑडिट सबूत के लिए लागू होते हैं नियंत्रण परीक्षण और परीक्षण प्रक्रिया अनिवार्य रूप से हैं।बुनियादी लक्ष्य रसीद संपूर्ण लेखा - परीक्षा प्रमाण अनिवार्य रूप से और आंतरिक नियंत्रण के परीक्षण परीक्षणों के उपयोग के परिणामस्वरूप लेखापरीक्षा प्रक्रियाओं का उपयोग करना में वित्तीय रिपोर्टिंग तैयारी की पुष्टि की पुष्टि । ग्राहक का देश वित्तीय विवरणों की उचित प्रस्तुति के लिए ज़िम्मेदार है, जो गतिविधियों की प्रकृति और संगठन के संचालन के विनिर्देशों को प्रतिबिंबित करना चाहिए। इस प्रकार, रिपोर्टिंग तैयार करते समय, अपने लेखांकन के ग्राहक और कर्मचारियों के नेताओं स्पष्ट रूप से (मानकों या किसी अन्य दस्तावेज़ को लेखांकन या रिपोर्टिंग आयोजित करने के लिए प्रक्रिया को विनियमित करने) या अंतर्निहित (तर्क और सामान्य ज्ञान द्वारा निर्देशित) पूर्णता की आवश्यकताओं का पालन करते हैं रिपोर्टिंग डेटा, संकेतकों का सही मूल्यांकन, सही औपचारिक रिपोर्टिंग, आवश्यक जानकारी का प्रकटीकरण। वित्तीय रिपोर्टिंग तैयारी की आवश्यकताएँ - ये क्लाइंट के नेतृत्व के अनुप्रयोग हैं, जो स्पष्ट या निहित रूप में किए गए हैं और वित्तीय विवरणों में निहित हैं। वे 3 श्रेणियों में विभाजित हैं: 1. लेखापरीक्षित अवधि के दौरान हुई संचालन और घटनाओं के वर्गों से संबंधित निरंतरता:

दिखावट- रिपोर्टिंग अवधि के दौरान ग्राहक की सभी लेनदेन और घटनाएं हुईं;

पूर्णता - सभी ग्राहक लेनदेन और घटनाओं को ध्यान में रखा जाना चाहिए ध्यान में रखा गया था;

शुद्धता (माप तोल) - सभी ग्राहक लेनदेन और घटनाओं को प्रासंगिक राशि द्वारा ध्यान में रखा जाता है, और आय या उपभोग प्रासंगिक अवधि से संबंधित है;

अस्तित्व - सभी ग्राहक लेनदेन और घटनाएं आवश्यक रूप से प्रासंगिक अवधि को सौंपी जाती हैं;

वर्गीकरण - सभी लेनदेन और ग्राहक घटनाओं को प्रासंगिक खातों पर ध्यान में रखा गया था।

रिपोर्टिंग अवधि के अंत में खाता शेष से संबंधित पूर्वापेक्षाएँ:

अस्तित्व: क्लाइंट के अधिकार और दायित्व एक विशिष्ट तिथि पर मौजूद हैं;

अधिकार आैर दायित्व: ग्राहक के पास सभी उत्तरदायी संपत्ति के पास और नियंत्रण होता है और दायित्वों के लिए जिम्मेदार होता है;

पूर्णता- सभी अधिकार और दायित्व पूरी तरह से हैं;

मूल्यांकन और वितरण- संबंधित राशि पर रिपोर्टिंग में अधिकार और दायित्वों को शामिल किया गया है, और तदनुसार कोई भी समायोजन पंजीकृत हैं।

3. वित्तीय विवरणों की प्रस्तुति और प्रकटीकरण से संबंधित कंडक्टर:

अधिकार और दायित्वों का उद्भव - प्रकटीकरण के अधीन सभी लेनदेन और घटनाएं ग्राहक की गतिविधियों से संबंधित हैं;

पूर्णता- वित्तीय विवरणों में प्रकटीकरण के अधीन सभी मुद्दे तदनुसार खुल गए हैं;

वर्गीकरण और स्पष्ट - वित्तीय जानकारी ठीक से प्रस्तुत की गई है, विशेषता और खुलासा किया गया है;

शुद्धता और लागत का अनुमान- वित्तीय और अन्य जानकारी उचित मूल्य पर खुलासा किया जाता है।

वित्तीय रिपोर्टिंग की शर्तों के अनुपालन का एक उदाहरण:

अस्तित्व सूची - इन वस्तुओं की सूची के दौरान एक लेखा परीक्षक की उपस्थिति;

आधार से संबंधित लेखापरीक्षा प्रमाण मूल्यांकन ये टीएमजेड एक स्वतंत्र मूल्यांकनकर्ता आदि द्वारा तैयार सूची डेटा के पुनर्मूल्यांकन पर अपने अधिग्रहण या दस्तावेजों की वास्तविक लागत की पुष्टि करने वाले दस्तावेज हैं।

वित्तीय विवरणों की तैयारी के लिए पूर्वापेक्षाएँ के संबंध में लेखापरीक्षा साक्ष्य का संग्रह लेखापरीक्षा की संरचना के लिए तार्किक की अनुमति देता है, लेखापरीक्षा प्रक्रियाओं को अधिक प्रभावी ढंग से और विश्वसनीय रूप से पूरा करता है। यह सलाह दी जाती है कि वे "पूर्वापेक्षाएँ पर" विकसित करें - सत्यापन प्रक्रियाओं की सूची बनाएं: "अस्तित्व", "अधिकार और दायित्व", "पूर्णता", "लागत अनुमान" आदि। स्रोतों द्वारा लेखापरीक्षा प्रमाण प्राप्त में विभाजित है:

श्रव्य व्यक्ति से - आंतरिक;

अन्य स्रोतों से - बाहरी।

प्रकृति निम्नलिखित लेखापरीक्षा प्रमाणों को अलग करें:

दृश्य - निरीक्षण परिणाम, अवलोकन;

वृत्तचित्र - कागज, इलेक्ट्रॉनिक और अन्य वाहक से प्राप्त जानकारी;

मौखिक - कर्मियों के सर्वेक्षणों के दौरान या दिशानिर्देशों के रूप में प्राप्त किया गया।

लेखापरीक्षा साक्ष्य की विश्वसनीयता का आकलन करने में, निम्नलिखित नियमों को ध्यान में रखा जाना चाहिए:

बाहरी स्रोतों से प्राप्त साक्ष्य, आंतरिक स्रोतों से अधिक विश्वसनीय;

आंतरिक स्रोतों से प्राप्त साक्ष्य अधिक विश्वसनीय है यदि एसबीयू और एसवीके प्रभावी हैं;

लेखा परीक्षक द्वारा एकत्र किए गए साक्ष्य, विषय द्वारा प्रदान किए गए साक्ष्य से अधिक विश्वसनीय;

मौखिक रूप में जमा किए गए अधिक विश्वसनीय अनुप्रयोगों के लिए दस्तावेजों और लिखित अनुप्रयोगों के रूप में सबूत;

मूल दस्तावेजों द्वारा प्रतिनिधित्व किए गए लेखापरीक्षा प्रमाणों को फोटोकॉपी या फेसिसिमाइल द्वारा प्रतिनिधित्व किए गए लोगों की तुलना में अधिक विश्वसनीय हैं।

यदि विभिन्न स्रोतों से प्राप्त साक्ष्य एक-दूसरे के विरोधाभास करते हैं, तो ऑडिटर को व्यापार की वास्तविक स्थिति को स्पष्ट करने के लिए अतिरिक्त प्रक्रियाएं करनी होंगी। एमएसए 500 निम्नलिखित स्थापित करता है लेखापरीक्षा प्रमाण प्राप्त करने के लिए प्रक्रियाएं:

निरीक्षण - रिकॉर्ड्स, दस्तावेज़ या भौतिक संपत्तियों की जांच करें।

निरीक्षण के दौरान, आप अपनी प्रकृति और स्रोत के आधार पर विश्वसनीयता की अलग-अलग डिग्री के लेखा परीक्षा के प्रमाण पत्र प्राप्त कर सकते हैं:

तीसरे पक्ष द्वारा बनाया गया है और उनके पास है;

तीसरे पक्ष द्वारा बनाया गया, लेकिन इस विषय पर;

विषय और उसके द्वारा बनाया गया।

"निरीक्षण" शब्द का उपयोग एफपीएसएडी संख्या 5 "लेखापरीक्षा प्रमाण" में (अंतरराष्ट्रीय लेखापरीक्षा मानक 500 की शब्दावली के अनुसार) किया गया था और इस प्रकार आधिकारिक तौर पर रूसी लेखापरीक्षा के नियामक दस्तावेजों में स्थापित किया गया था। हालांकि परंपरागत रूप से रिकॉर्डिंग और दस्तावेजों की घरेलू अभ्यास की जांच की जाती है, और भौतिक वस्तुएं देखी जाती हैं या सूची। इस शब्द को "सत्यापन" के रूप में अनुवाद करना संभव था, लेकिन बाद वाले के पास अलग-अलग मूल्य हैं (सत्यापन - इस ग्राहक के लेखापरीक्षा और लेखा परीक्षा प्रत्येक अनुभाग के लिए लेखा परीक्षा साक्ष्य के संग्रह के दौरान लेखा परीक्षक की क्रिया है लेखांकन और रिपोर्टिंग)।

अवलोकन - अन्य व्यक्तियों द्वारा की गई प्रक्रियाओं या प्रक्रियाओं का अध्ययन करना। उदाहरण के तौर पर, लेखापरीक्षित व्यक्ति के कर्मचारियों द्वारा किए गए भौतिक भंडार पुनर्मूल्यांकन के लिए लेखा परीक्षक का निरीक्षण करना संभव है। सूची में भाग लेना, लेखा परीक्षक खुद को नियंत्रित कर सकता है, चाहे सूची बयान भरे हुए हों (कमोडिटी और भौतिक मूल्यों के निरीक्षण के साथ), या जिम्मेदार कर्मचारी बस एक (पिछले वर्ष के) दस्तावेज़ से दूसरे को जानकारी स्थानांतरित कर सकते हैं।

एक और उदाहरण आंतरिक नियंत्रण प्रक्रियाओं के कार्यान्वयन को ट्रैक करना है जिसके लिए एक लेखापरीक्षा के लिए कोई वृत्तचित्र प्रमाण पत्र नहीं है। उदाहरण के लिए, चेक किए गए व्यक्ति ऑडिटर को मनाने के लिए कहते हैं कि सिर पैसे जारी करने से पहले व्यय आदेश पर हस्ताक्षर करता है, नकद पुस्तक की संबंधित सूची कार्य दिवस के अंत में नियमित रूप से और दैनिक पर हस्ताक्षर किए जाते हैं, और वापस नहीं। लेखा परीक्षक यह सुनिश्चित कर सकता है कि अगर लेखापरीक्षा के दौरान प्रयास किया जाता है, तो ध्यान आकर्षित नहीं किया जाता है, इसलिए यह नहीं है, इसलिए यह है या नहीं।

जांच - विषय के भीतर और बाहर जानकार व्यक्तियों से जानकारी खोजें और प्राप्त करें। अनुरोध लिखे जा सकते हैं या मौखिक। साथ ही, हमें मौखिक अनुरोधों को रेखांकित करने की सिफारिश पर विचार करना चाहिए और उन्हें जवाब देना चाहिए यह जानकारी लेखापरीक्षा फ़ाइल से संलग्न करना संभव था और लेखा परीक्षा साक्ष्य के रूप में उपयोग करना संभव था। अनुरोधों के उत्तर एक लेखा परीक्षक को उस जानकारी के साथ प्रदान कर सकते हैं जो कि पहले लेखापरीक्षा प्रमाणों से पहले या पुष्टि नहीं करता है। अनुरोधों के जवाबों का मूल्यांकन क्वेरी प्रक्रिया का एक अभिन्न हिस्सा है।

पुष्टीकरण - लेखांकन रिकॉर्ड में निहित जानकारी की पुष्टि करने के लिए भेजे गए अनुरोध का उत्तर। उदाहरण के लिए, लेखा परीक्षक आमतौर पर देनदारों से प्राप्त प्राप्य की पुष्टि का अनुरोध करता है, क्योंकि वे ऑडिटर को सूचित कर सकते हैं यदि यह भविष्य में भुगतान करने के लिए आवश्यक मानता है या किसी अन्य को लेखापरीक्षित व्यक्ति द्वारा इस खाते का भुगतान पूरा कर देगा। एमएसए 505 "बाहरी पुष्टि" में खुलासा किए गए विस्तार से इस विषय के महत्व के कारण बाहरी स्रोतों से पुष्टि।

पुनर्मिलन - अंकगणितीय गणना की सटीकता की जांच करना। लेखांकन उपकरण और लेखांकन में इलेक्ट्रॉनिक कैलकुलेटर का उपयोग अंकगणितीय त्रुटियों की संभावना को कम कर देता है, फिर भी, डेटा सत्यापन की इस तरह की एक स्पष्ट विधि को छूट, पुनर्मूल्यांकन के रूप में, नहीं हो सकता है।

दोहराएं - नियंत्रण प्रक्रियाओं का एक स्वतंत्र निष्पादन जो मूल रूप से उद्यम के आंतरिक नियंत्रण के हिस्से के रूप में किए गए थे।

विश्लेषणात्मक प्रक्रिया - महत्वपूर्ण संकेतकों और प्रवृत्तियों का विश्लेषण, जिसमें संबंधों के अध्ययन शामिल हैं जो अन्य प्रासंगिक जानकारी के अनुरूप नहीं हैं या पूर्वानुमान मूल्यों से विचलित हैं।

इन प्रक्रियाओं के निष्पादन की अवधि लेखा परीक्षा साक्ष्य प्राप्त करने के लिए आवंटित समय सीमा पर निर्भर करती है। पर्याप्त और प्रासंगिक लेखापरीक्षा प्रमाण प्राप्त करने की असंभवता के मामले में, लेखा परीक्षक को सशर्त रूप से सकारात्मक राय व्यक्त करनी चाहिए या एक राय व्यक्त करने से इंकार कर दिया जाना चाहिए। अंत में, यह ध्यान दिया जाना चाहिए कि अंतर्राष्ट्रीय मानक लेखापरीक्षा 500 "लेखापरीक्षा साक्ष्य" रूसी संघीय नियम (मानक) का अनुपालन करता है लेखापरीक्षा गतिविधि №5 "ऑडिट सबूत", कुछ क्षणों के अपवाद के साथ लगभग पूरी तरह से समान एमएसए 500। रूसी मानक में केवल दो प्रकार की लेखापरीक्षा प्रक्रियाएं शामिल हैं, जिनकी लेखापरीक्षा सबूत (आंतरिक नियंत्रण साधन और परीक्षण प्रक्रियाओं के परीक्षण अनिवार्य रूप से हैं)। एमएसए 500 में, तीन प्रकार की ऑडिट प्रक्रियाओं का उपयोग करने की अनुशंसा की जाती है: आंतरिक नियंत्रणों के परीक्षण, योग्यता और जोखिम स्तर मूल्यांकन प्रक्रियाओं पर परीक्षण प्रक्रियाएं।