Audito procedūros. Audito procedūros
Mėginio apibrėžimas apima tam tikrą ekonominių operacijų sumą, kuri sukelia poreikį kaupti audito įrodymus, patvirtinančius tikrinamo objekto ataskaitų tikslumą ar nesulaikymą.
Audito organizacija arba individualus auditorius turėtų gauti atitinkamus įrodymus, kad suformuluotų esmines išvadas, remdamosi jų nuomonėmis.
Audito įrodymai gaunami bandymų bandymų rezultatais. vidinė kontrolė Ir būtinos patikros procedūros iš esmės yra. Labai dažnai jie gali būti gaunami tik patikrindami nuopelnus.
Audito įrodymai.- tai yra jos analizės informacija ir rezultatai, kuriais susidaro auditoriaus nuomonė.
Audito įrodymai gaunami dėl vidaus kontrolės bandymų ir būtinų patikros procedūrų dėl nuopelnų. Kai kuriais atvejais įrodymai gali būti gaunami tik atliekant procedūras dėl nuopelnų.
Įrodymų patikimumas priklauso nuo jų paruošimo šaltinių ir formos (dokumentinio, vaizdo, žodžiu). Patikimiausi išoriniai dokumentiniai įrodymai. Vidaus audito įrodymai yra patikimesni už vidaus kontrolės sistemą. Auditoriaus surinktos autorių teisių įrodymai visada yra patikimesni už tuos, kurie gaunami iš patikrinamų ekonominis dalykas.
Dokumentinius audito įrodymus pasižymi įvairiais patikimumo laipsniais, jei jie yra sudaromi trečiųjų šalių ir yra jose, jei juos sudaro trečiųjų šalių ir yra audituojamam asmeniui, jei jie yra surinkami patys ir yra jame.
Audito įrodymai gali būti vidiniai, išoriniai ir sumaišyti. Vidaus įrodymai. apima informaciją, gautą iš ūkio subjekto (žodžiu ir raštu forma) išorinis. \\ T įrodymas - informacija, gauta iš trečiųjų šalių (paprastai raštu raštu raštu audito organizacija). Mišrios audito įrodymų. Įtraukti informaciją, gautą iš ūkio subjekto raštu arba žodžiu ir patvirtino trečiosios šalies raštu. Jei paleisite vertės ir tikslumo audito įrodymus, išoriniai įrodymai yra svarbiausi, tada sumaišyti ir vidiniai (7 pav.).
Fig. 7. Audito įrodymų klasifikavimas
Vidaus audito įrodymai apima pirminius dokumentus ir apskaitos įrašus, kurie yra finansinės (apskaitos) ataskaitos pagrindas, taip pat rašytiniai audituojamo asmens įgaliotiems darbuotojų paaiškinimai.
Vidaus kontrolės testai reiškia, kad patikrinimai, kurie atliekami siekiant gauti audito įrodymus dėl tinkamos apskaitos ir vidaus kontrolės sistemų organizavimo ir efektyvumo.
Bandymo procedūros iš esmės yra atliekamos siekiant gauti audito įrodymus apie reikšmingų iškraipymų finansų (apskaitos) ataskaitų. Jie atliekami išsamių bandymų, kurie vertina operacijų ir lėšų balanso teisingumą apskaitos sąskaitose, ir analitinių procedūrų pavidalu.
Audito įrodymai renkami iš įvairių šaltinių arba iš įvairių turinio dokumentų, siekiant patvirtinti tą pačią ekonominę veiklą arba panašių ekonominių operacijų grupę.
Audito įrodymai, gaunami vertinant apskaitos ir vidaus kontrolės sistemas, apima jų organizavimo vertinimą, teikiant prevenciją ir (arba) aptikimą, taip pat esminių iškraipymų kryptį; Jų veikimo vertinimas, t.y. Apskaitos ir vidaus kontrolės sistemų veiksmingumas per atitinkamą laikotarpį.
Svarbi audito įrodymų dalis yra patvirtinti finansų (apskaitos) ataskaitų rengimo prielaidas:
Egzistavimas, i.e. Ataskaitoje nurodytas turto ar įsipareigojimo buvimas;
TEISĖS IR ĮSIPAREIGOJIMAI, I.E. Audituojamo asmens nuosavybė kaip tam tikrą ataskaitoje nurodytas turto ar įsipareigojimo datą;
Išvaizda, i.e. Operacija ar įvykis, kuris įvyko ir nustatomas turto atvykimas arba įsipareigojimo atsiradimas;
I.E. trūksta neatspindi apskaitos įrašuose turto ir įsipareigojimų, ekonominių operacijų ar įvykių, atsuktų apskaitos straipsnių;
Vertinimas, i.e. tinkamos turto ir įsipareigojimų vertės atspindys;
Pristatymas ir atskleidimas, t.e. Paaiškinimas, klasifikavimas ir aprašymas turto ar įsipareigojimų pagal nustatytas taisykles.
Audito įrodymai turi būti patikimas. \\ Tir. \\ T pakanka.Audito įrodymų pakankamumas nustatomas remiantis vidaus kontrolės priemonių vertinimu ir audito rizikos sumos vertinimu. Pats audito organizacijos gautų įrodymų tikslumas paprastai yra didesnis už ekonominio dalyko pateiktų įrodymų tikslumą. Rašytinių įrodymų tikslumas yra didesnis nei oralinis.
Surinktus įrodymus auditorius atsispindi savo darbiniame dokumentuose, kurie yra apskaitos ir vidaus kontrolės apskaitos ir organizavimo ataskaitos forma, taip pat formų, lentelių ir protokolų forma, atspindinčiame planavimą, vykdymą ir pateikimą Audito procedūros. Jie naudojami rengiant audito ataskaita ir pranešti.
Audito įrodymų gavimo šaltiniai:
Finansinė ir apskaita: balanso lapas (1 forma), pelno ir nuostolio ataskaita (2 formos numeris), balanso priedas (Nr. 5);
Apskaitos registrai (apskaita ir kontrolė): užsakymai "žurnalai, namų knyga, namų ūkio operacijų žurnalas, grynųjų pinigų knyga, darbo užmokesčio atlyginimas ir kt., Apdorojimas, Salda ir šachmatai Vedomosti;
Pirminiai ekonominės temos ir trečiųjų šalių dokumentai;
Statistinės ataskaitos;
Pranešti apie įnašus į ekstrabudetines lėšas;
Mokesčių ataskaitos;
Įstatymuose numatyti dokumentai, sutartys, pavedimai ir kiti administraciniai dokumentai;
Finansinės analizės rezultatai ekonominė veikla;
Ūkio subjekto ir trečiųjų šalių darbuotojų žodžiu;
Kai kurių ūkio subjekto su kitais dokumentais, taip pat ūkio subjekto su trečiųjų šalių dokumentais rezultatai;
Inventoriaus rezultatai;
Paaiškinti dalyko vadovavimą žodžiu ir raštu. Šiuo atveju jis turėtų būti grindžiamas standartiniu "paaiškinimus, pateiktus patikrinto ekonominio dalyko gairėse".
Vertingiausi įrodymų auditorius gauna ekonominių operacijų tyrimą.
Audito rizika sumažėja, jei auditorius naudoja įrodymus, gautus iš skirtingų šaltinių, ir skirtingų atstovybių. Prieštaringų įrodymų, gautų iš skirtingų šaltinių, auditorius turi naudoti papildomas procedūras.
Jei dokumentai nėra atstovaujami auditoriaus visiškai ir jis negali surinkti pakankamai audito įrodymų, tada tai turi atsispindėti ataskaitoje ir apsvarstyti audito išvadą, skiriasi nuo tikrai teigiamų.
Audito įrodymų rinkimas, auditorius gali taikyti įvairius metodus arba naudoti įvairius audito procedūros(vienas ar daugiau). Dažniausiai yra šios audito procedūros.
1. Kliento aritmetinių skaičiavimų tikrinimas (perskaičiavimas). Perskaitymas yra patikrinti anksčiau atliktus kliento atliktus aritmetinius skaičiavimus ir įgyvendinant nepriklausomus skaičiavimus. Ši procedūra suteikia matematiškai tikslią informaciją. Jei aptiksite klaidas skaičiuojant auditorių, turėtumėte atsekti tolesnį kelią šios iškreiptos informacijos ir įvertinti jo poveikį atskaitomybės laipsnį. Perskaičiavimas paprastai yra selektyviai pagal standartą "audito pavyzdys".
2. Inventorius. Šis metodas patvirtina fizinį turto ir finansinių įsipareigojimų prieinamumą, suteikia tikslią informaciją apie jų egzistavimą ir apytiksliai statusą ir vertinimo ilgalaikio turto, inventoriaus, medžiagų, gatavų produktų ir kt. Žinoma audito čekis Auditoriai gali stebėti inventorių ir teisingai įvertinti apskaitos sistemos patikimumą ir vidaus kontrolės sistemos veiksmingumą.
Prieš inventoriaus pradžią, audito organizacija yra įpareigota išsiaiškinti, kaip dažnai buvo atliktas inventorius, patikrinti dokumentus apie ankstesnį inventorių, susipažinkite su inventoriaus vertybių nomenklatūra ir apimtis, nustatyti brangų, analizuoti sistemą jų apskaita ir kontrolė, atskleidžia jo silpną ir stipriąsias puses.
Atliekant inventorių, auditorius turi dalyvauti įgyvendinant kontrolės matavimus, sužinoti, ar yra pasenusios, nepanaudotos arba žemos naudojimo vertės, patikrinti, kaip laikomos trečiųjų šalių rezervai, nesvarbu, ar jie yra paimti atsižvelgiama į sandėlio apskaitą ir apskaitą ne balanso sąskaitas, patikrinkite gautinų sumų ir mokėtinų sumų tikrovę.
Tikrinimas gali būti atliekamas dviem kryptimis: derintų įgaliojimų suderinimo kryptimi su faktiniu vertybių prieinamumu ir atvirkščiai.
3. Patikrinkite, ar laikomasi atskirų verslo operacijų apskaitos taisyklių. Informacija, gauta apskaitos departamento atlikto apskaitos darbų tyrimo metu yra patikimi.
4. Patvirtinimas. Didžioje verslo operacijų dalyje dalyvauja trečiosios šalys. Jie gali būti gaunami rašant patvirtinimą, kuris sukelia abejones iš auditoriaus. Pavyzdžiui, kai jūsų kopijos prašo banko atradimų ir pataisymų banko ataskaitose.
Prašymą rekomenduojama būti parengta dokumento vardu dėl ekonominio dalyko valdymo į trečiąją šalį valdymą. Jame turėtų būti reikalavimas pateikti reikiamą informaciją tiesiogiai audito organizacijai. Jei reikia, audito organizacija gali savarankiškai nustatyti neatidėliotiną kontaktą su trečiąja šalimi, kuri buvo nukreipta prašymu.
Jei informacija iš kliento įgaliojimų gaunama iš trečiosios šalies, turi būti taikomos papildomos audito procedūros, siekiant nustatyti neatitikimų priežastis.
5. Žodinis personalo tyrimas, ūkio subjekto ir trečiųjų šalių vadovybė. Jis atliekamas visuose audito etapuose ir kliento įmonės tyrimo metu ir paaiškinti tam tikrus klausimus, atsirandančius dėl patikrinimo.
Tyrimo rezultatai turėtų būti registruojami į protokolą arba trumpą abstrakčią, nurodant auditoriaus pavadinimą, pavadinimą ir patronimą, kuris atliko apklausą ir apklaustą asmenį. Dėl apklausų, gatavų ruošinių su sąrašais klausimų ir vietos į atsakymus galima naudoti. Kitų auditoriaus darbo dokumentuose dalyvauja protokolai, abstraktai ir baigti ruošiniai.
Gauta informacija turi būti remiama nepriklausoma informacija, gauta per kitas audito procedūras. Išimtis yra savanoriškas pripažinimas į embers, pažeidimus, neteisingą naudojimo apskaitos politikos ir tt (Tai tiesa, standartas nesako).
6. Patikrinkite dokumentus. Dokumentai gali būti vidiniai (paruošti ir perdirbti įmonėje), išorės (parengtos už įmonės ribų), taip pat vidaus ir išorės tuo pačiu metu. Tarp dokumentų taip pat skiria pareigūną ir įprastą. Labiausiai patikimiausia, kad būtų sumažinta suklastotų oficialių dokumentų tikimybė (pvz., Įstatyminiai dokumentai, banko ataskaitos, piniginių patikrinimų šaknys). Mažiau patikimi paprasti dokumentai (pavyzdžiui, sąskaitos faktūros faktūrų faktūros, sutartys su pirkėjais dėl produktų tiekimo). Pasitikėjimo laipsnis vidaus dokumentais priklauso nuo vidaus kontrolės kokybės paruošimo ir perdirbimo kokybę. Dokumentų tikrinimo tikslas patvirtina sąskaitas.
7. Stebėjimas (nuskaitymas). Su šia procedūra, atipiniai straipsniai ir įvykiai atsispindi apskaitoje yra aptikti ir tiriami. Atliekant šią procedūrą, auditorius pasirinktinai patikrina pirminius dokumentus ir jų patekimą į sintetinius ir analitinius apskaitos registrus, naudojant audito pavyzdžių standartą.
8. Analitinės procedūros. Pagal analitinės procedūrosauditoriaus gautos informacijos analizė ir vertinimas, svarbiausių audituojamų organizacijos finansų ir ekonominių rodiklių tyrimas siekiant nustatyti neįprastą ir neteisingai atspindintį ekonominės veiklos faktų apskaitos įrašus, taip pat nustatyti priežastis tokių klaidų ir iškraipymų.
Jie taiko išankstinio audito planavimą iki audito sutarties sudarymo, paprastai išreikštų analizės forma, rengiant audito programą, kai kliento bendrovės ataskaitos yra tiriamos ir sritys, kurioms reikia ypatingo dėmesio būti mokama ir pačios patikros metu.
9. Paruošimas alternatyvios balanso žaliavų, medžiagų (pagal normas pagrindu) ir produktų gamyba (darbo atlikimas, paslaugų teikimas) yra naudojamas norint gauti įrodymus realybe ir išsamumo atspindys baigtos apskaitos apskaitos Produktai.
2002 m. Buvo parengta ir priimta federalinė taisyklė (standartinė) "audito įrodymai", kuriame aiškiai apibrėžta tinkamų audito įrodymų pakankamumo koncepcija.
5. Audito procedūros
Audito procedūrų sąvoka ir charakteristikos pateikiamos atskiroje Federalinio reglamento (standarto) Nr. 5 "audito įrodymais".
Auditorius gauna audito įrodymą atliekant šias nuopelnų patikrinimo procedūras:
inspekcija;
stebėjimas;
patvirtinimas;
perskaičiavimas;
analitinės procedūros.
Šių procedūrų vykdymo trukmė priklauso nuo to, kas buvo skiriama audito įrodymams gauti.
Tikrinimas yra įrašų, dokumentų ar materialinių turto patikrinimas. Įrašų ir dokumentų tikrinimo metu auditorius gauna audito įrodymus, susijusius su skirtingo patikimumo laipsniais, priklausomai nuo jų pobūdžio ir šaltinio, taip pat apie perdirbimo proceso vidaus kontrolės veiksmingumą.
Dokumentiniai audito įrodymai, kuriems būdingi įvairūs patikimumo laipsniai:
trečiųjų šalių sukurta dokumentiniai audito įrodymai ir jie turi (išorinė informacija);
trečiųjų šalių sukurta dokumentiniai audito įrodymai, tačiau tie, kurie yra audituojame asmeniui (išorinė ir vidinė informacija);
dokumentiniai audito įrodymai, kuriuos sukūrė audituotas asmuo ir jame (vidinė informacija).
Dokumentų, susijusių su audituojamo subjekto turtu, patikrinimas suteikia patikimus audito įrodymus dėl jo egzistavimo, bet nebūtinai dėl jo nuosavybės ar jos vertinimo.
Stebėjimas yra kitų asmenų auditoriaus ar procedūros stebėjimas (pvz., Auditoriaus stebėjimas siekiant perskaičiuoti audituojamo asmens darbuotojų atliktus medžiagų atsargas arba stebėti vidaus kontrolės procedūrų įgyvendinimą, kuriam dokumentiniai įrodymai už auditą).
Prašymas yra informacijos paieška, susijusi su nusiminiais asmenimis garsiniame asmenyje. Formos forma gali būti oficialus rašytinis prašymas, skirtas trečiosioms šalims ir neoficialią žodinį klausimą, skirtą audituojamo asmens darbuotojams. Atsakymai į prašymus (klausimai) gali suteikti auditoriui informaciją, kuri anksčiau nebuvo patvirtinta audito įrodymais.
Už formavimo ir krypties prašymus tvarką reglamentuoja FS Nr 23 "paraiškos ir paaiškinimas girdinančio asmens gairių".
Patvirtinimas yra atsakymas į prašymą pateikti informaciją, esančią apskaitos įrašuose (pvz., Auditorius paprastai prašo patvirtinti gautinas sumas tiesiogiai iš skolininkų).
Perskaičiavimas yra aritmetinių skaičiavimų tikslumo pirminiai dokumentai ir apskaitos įrašai arba nepriklausomų skaičiavimų auditoriaus veikimas.
Analitinės procedūros yra auditoriaus gautos informacijos analizė ir vertinimas, svarbiausių audituojamo asmens finansų ir ekonominių rodiklių tyrimas siekiant nustatyti neįprastus ir (arba) neteisingai atspindinčius ekonomines operacijas, nustatant tokių klaidų priežastis ir iškraipymai.
Analitinių procedūrų įgyvendinimo tvarką nustato Federalinis reglamentas (standartas) audito veikla Nr. 20 "analitinės procedūros", pagal kurią pagrindinis analizės procedūrų naudojimo tikslas yra nustatyti neįprastų ar neteisingai atspindėtų faktų buvimą ar nebuvimą ir ekonominės veiklos rezultatus, kurie lemia potencialios rizikos sritis ir reikalauja ypatingo auditoriaus dėmesio .
Taikant analitines procedūras audito metu, auditorius analizuoja santykius ir modelius remiantis informacija apie audituojamo asmens veiklą, taip pat studijuoja šių santykių ir modelių santykius su kita turima informacija auditoriui arba galimų anomalijų priežastis .
Analitinių procedūrų naudojimas grindžiamas prielaida, kad egzistuoja skaitiniai rodikliai ir toliau egzistuoja iki šiol, nes nėra priešingai. Tokio santykio buvimas suteikia audito įrodymus dėl išsamumo, tikslumo ir patikimumo, gautų apskaitoje. Laipsnis, kuriuo auditorius gali pasikliauti analitinių procedūrų rezultatais priklauso nuo rizikos auditoriaus vertinimo, kad analitinės procedūros, pagrįstos prognozuojamomis duomenimis, gali reikšti klaidos nebuvimą, o iš tikrųjų tikrinama vertė yra žymiai iškraipyta.
Analitinės procedūros apima:
a) Finansinės ir kitos informacijos apie audituotą asmenį svarstymas palyginimui:
su palyginama informacija apie ankstesnius laikotarpius;
su tikėtinais audituojamos dalies veiklos rezultatais, pvz., greagingais ar prognozėmis, taip pat auditoriaus prielaidos;
su informacija apie panašią veiklą (pavyzdžiui, pajamų santykio palyginimas nuo audituojamo asmens pardavimų iki gautinų sumų su vidutiniais pramonės rodikliais arba su kitų organizacijų rodikliais, palyginti su tuo pačiu ekonomikos pramonėje);
b) Santykių svarstymas:
tarp informacijos elementų, kurie tariamai turi atitikti prognozuojamą modelį, pagrįstą audituojamo asmens patirtimi;
tarp finansinės informacijos ir kitos informacijos (pavyzdžiui, tarp darbo sąnaudų ir darbuotojų skaičiaus).
Galima įgyvendinti analitines procedūras skirtingi keliai (Paprasta palyginimas, išsami analizė naudojant sudėtingus statistinius metodus ir kt.). Analitinės procedūros atliekamos konsoliduotos finansinės ataskaitos, dukterinių įmonių, padalinių ar segmentų ir atskirų finansinės informacijos elementų finansinės ataskaitos. Procedūrų auditoriaus atranka, jų taikymo metodai ir lygiai yra profesionalaus sprendimo objektas.
Naudojamos analitinės procedūros:
a) planuojant kitų audito procedūrų charakterio, laiko rėmų ir apimties auditorių;
b) kaip audito procedūros, susijusios su nuopelnais, kai jų taikymas gali būti veiksmingesnis už išsamius apskaitos sąskaitų operacijų ir likučių bandymus, siekiant sumažinti neutralizavimo riziką, susijusią su konkrečiomis sąlygomis finansinėms (apskaitos) ataskaitoms rengimui ;
c) kaip bendrą finansų (apskaitos) ataskaitų patikrinimą galutiniame audito etape.
Jei analitinės procedūros atskleidė nukrypimą nuo numatomų modelių ar santykių, prieštaraujančių kitai informacijai ar skirtingai nuo numatomų verčių, auditorius turėtų išnagrinėti tokius neatitikimus ir gauti audituoto asmens valdymo paaiškinimą ir atitinkamus audito įrodymus.
Analitinių procedūrų įgyvendinimo rezultatai yra nustatyti auditorių dėl neįprastų rodiklių nukrypimų buvimo ar nebuvimo apskaitos ataskaita Ūkio subjektas. Jei auditorius nustato neįprastus nukrypimus, kurie nepatvirtinami iš kitų šaltinių gautų įrodymų, ji turi atidžiai išnagrinėti juos, kad būtų užtikrinta, jog atliktų analitinių procedūrų objektyvumas ir patikimumas.
Neįprastų nukrypimų analizės rezultatai, taip pat analizės procedūrų planavimo ir vykdymo rezultatai, auditorius turėtų atspindėti patikrinimo dokumentaciją.
Analitinių procedūrų vykdymo rezultatai turėtų būti naudojami siekiant gauti audito įrodymus, būtinus audito išvadai, taip pat parengti rašytinę informaciją apie auditoriaus informaciją į ūkio subjekto valdymą dėl audito rezultatų.
Nuo audito procedūrų tipo, kaip supratome nuo ankstesnės dalies, priklauso nuo nekroplino pavojaus). Šiuo atžvilgiu būtina ištirti, kokių procedūrų yra ir kaip jie gali turėti įtakos YAT rizikai.
Prisiminkite (žr. 1.6 punktą), kad auditorius sudaro savo nuomonę dėl audito įrodymų pagrindu - informacija, gauta daugeliu būdų iš skirtingų šaltinių. Pavyzdžiui, auditoriaus nustatytą apskaitos sertifikatą su skaičiavimu, kuriame yra aritmetinė klaida, yra audito įrodymas, raštiškas paaiškinimas
bendrovės patikrinimo valdymas yra audito įrodymas.
Audito įrodymų gavimo metodai (informavimo būdai) yra audito procedūros.
Informacijos gavimo būdai, kaip ir jo šaltiniai, yra skirtingi. Pagal tai, audito procedūros yra įvairios.
Platus sąrašas pateikiamas federaliniame standarte Nr. 5 "Audito įrodymuose", tačiau, žinoma, auditorius neapsiriboja šiame sąraše, tačiau gali sugalvoti naujas, veiksmingas procedūras savo požiūriu.
Mes suteikiame labiausiai žinomų ir taikomų audito procedūrų klasifikaciją.
Informacijos šaltiniu audito procedūros gali būti suskirstytos į procedūras, pradinę informaciją, kuri gaunama iš:
Vidiniai šaltiniai;
Išoriniai šaltiniai;
Mišrios šaltiniai.
Vidaus šaltiniai yra dokumentai, kuriuos parengė patikrinamas ūkio subjektas; Rašytiniai ir žodžiu paaiškinimai, kuriuos pateikė lyderystė ir tema temos darbuotojai.
Išoriniai šaltiniai yra dokumentai (atsakymai į prašymus, paaiškinimus ir kt.), Sudarė trečioji šalis, taip pat surinkta auditoriaus (pavyzdžiui, inventorizacijos auditoriaus aktas).
Mišrūs šaltiniai yra dokumentai, kuriuos parengė audituojamas ūkio subjektas, rašytiniai ir žodžiu paaiškinimai apie savo vadovavimą ir darbuotojus, turinčius rašytinę trečiosios šalies patvirtinimą.
Praktikos rodymas (ir Federalinis audito standartas Nr. 5 "Audito įrodymai" teigia, kad šioje byloje L procedūrinės rizikos pasikeitimas yra taikomos šie modeliai:
pP 1 pp 2 PP 3
kur L 1 yra nepheralinės procedūrų rizika, naudojant vidaus informacijos šaltinius; LPL 2 - ta pati procedūroms, naudojant mišrus informacijos šaltinius; LT 3 yra vienoda procedūroms, naudojant išorinius informacijos šaltinius.
Pateikiant įmonės patikrinamos įmonės vadovavimo ir darbuotojų paaiškinimą, rizika yra daugiau žodžių paaiškinimų atveju nei rašytinės atveju.
Be to, procedūrų, susijusių su patikrinamų elementų apimties klasifikacija taip pat. Priklausomai nuo patikrintos apimties, procedūros gali būti išskiriamos:
Tvirtas patikrinimas;
Selektyvus patikrinimas, pagrįstas statistiniais ar prasmingais metodais (žr. 3,4-3,6).
Tikrinamų dokumentų įtakos klausimui dėl l procedūrinės rizikos l) t yra labai įdomus. Anksčiau 3.7 punkte nustatėme, kad padidėjome P (patikrinamų dokumentų apimties dydžio), IV imties rizika yra sumažinta, o tai yra, taip pat nip, nesfery rizikos dalis, \\ t I! G Apie nuskaitytų dokumentų poveikį (mėginių ėmimas) Nėra duomenų apie procesinės rizikos duomenų problemos šiandien. Iš šių sumetimų galima daryti prielaidą, kad į patikrintų dokumentų apimties padidėjimas gali šiek tiek padidinti riziką, kaip ir daugiau doko
cOP turi patikrinti auditorių, tuo didesnė jo klaidos tikimybė (pavyzdžiui, dėl dėmesio, nuovargio ir kt.). Tačiau šiam klausimui reikalingas atskiras statistinis tyrimas.
Faktinis (literatūroje jie kartais vadinami organoleptinėmis procedūromis, kurios metu auditorius tikrai stebi, tangles matuokliai);
Analitinė;
Ypatinga;
Dokumentinis filmas.
Faktinės procedūros yra audito įrodymų gavimo metodai, susidedantys iš faktinio turto prieinamumo ir turto patikrinimų, faktinio ekonominių operacijų įgyvendinimo, pasiekti nustatytus rezultatus. Faktinių procedūrų objektai gali būti pinigai kasoje, prekėms ir medžiagoms sandėlyje, darbai seminaruose, atlikto darbo dydį ir kt.
Faktinės procedūros, savo ruožtu, galima suskirstyti į šį turinį:
Inventorius;
Tikrinimas (tyrimas);
Stebėjimas;
Valdymo matavimai;
Technologinė kontrolė;
Laboratorinė kontrolė;
Inventorius, t.y. tikrinti faktinį prieinamumą ir būklę organizacijos perskaičiuojant, svėrimo, matavimo ir tt, yra svarbiausia ir labiausiai plačiausiai naudojama faktinė procedūra. Metodiniai pagrindai ir atsargų tvarka aprašyta išsamiai, pavyzdžiui,.
Tikrinimas (tyrimas) tikriausiai yra paprasčiausias, nors ir gana veiksminga faktinė procedūra. Net paprastas audituojamo ūkio subjekto patalpų patikrinimas gali suteikti auditoriui daug audito įrodymų. Pavyzdžiui, tikrinant mažą įmonę, užsiimančia baldų gamyba, auditorius, tikrinant patalpas, aptiko viename iš jų daug gatavų produktų. Tuo pačiu metu, debeto balansas sąskaitoje 40 tuo patikrinimo metu nebuvo. Dėl to buvo atskleista Bendrovės gatavų produktų apskaitos užstatavimas.
Stebėjimas kaip faktinė procedūra gali būti vykdoma technologinis procesas Produktų gamyba, darbo atlikimas, paslaugų teikimas ir kt. Atliekant stebėjimą, auditorius gali nustatyti, pavyzdžiui, faktinių operacijų neatitikimą ir jų apsvarstymą apskaitoje.
Kontrolės matavimai dažniausiai atliekami siekiant patikrinti, ar atlikto apskaitos atlikto darbo atitiktį. Pavyzdžiui, tikrinant remonto išlaidų klasifikaciją, auditorius pagamino tinkuotos ir dažytos sienos erdvės kontrolės priemonę. Kaip rezultatas, neatitikimas tarp faktinio remonto ploto ir ploto atsispindi įvertinime ir akte.
Technologinė kontrolė reiškia kontrolės operacijų įgyvendinimą palyginti jų rezultatus su apskaitos duomenimis. Taigi, tikrindami nurašymo medžiagas įmonėje gaminti dangtelius automobiliams, auditorius pritraukė ekspertą, kuris gamino audinio baką. Dėl to buvo nustatyta įmonės nustatytų audinio suvartojimo per vienetui galutinių produktų vienetui.
Laboratorinė kontrolė gali būti, pavyzdžiui, patikrinti medžiagų (prekių produkto) savybių atitiktį. Pavyzdžiui, auditorius pasirenka degalinėje įdiegtą benzino mėginį ir organizuoja savo oktaninio numerio laboratorinį valdymą. Todėl galima patikrinti savo įdiegtos pardavimo kainos benzino prekės ženklo atitiktį.
Kalbant apie procedūrinę riziką, reikėtų pažymėti, kad kai kurie literatūros šaltiniai rodo mažesnę riziką naudojant faktines procedūras nei kitų rūšių procedūrų, ypač jei auditorius daro juos savarankiškai.
Analitinės procedūros yra būdai gauti audito įrodymus, sudarančius nustatant, analizuojant ir vertinant įmonės finansinių ir ekonominių rodiklių santykius. Jų naudojimas yra pagrįstas priežastiniu ryšiu tarp analizuotų rodiklių. Pavyzdžiui, paskolos apyvarta 70, kaip taisyklė, turi būti koreliuojama su paskolos apyvarta 69; Keitimas nusidėvėjimas turi būti susijęs su ilgalaikio turto vertės pokyčiu; Finansiniai rodikliai įmonės ataskaitiniais metais ir ankstesniais metais, kaip taisyklė, neturėtų turėti reikšmingų neatitikimų ir tt Jei tokie neatitikimai turi vietą, tada apskaitos klaidos gali būti labai tikėtina.
Taigi, pagrindinis uždavinys analitinių procedūrų, su kuriomis jie sėkmingai įgyvendinami yra sričių, kurios yra reikšmingos audito, kuriame pagrindiniai dokumentai yra orientuota į riziką, t. Y. Dokumentai, klaidų tikimybė, kurioje yra labai didelė. Per tolesnį patikrinimą naudojant dokumentines procedūras, gali būti taikomas atitinkamas selektyvus metodas (pagrindinis rizikos metodas). Naudojant šį selektyvų metodą, sumažėja patikrinimo trukmė ir sumažėja nefery rizika (nes pagrindiniai dokumentai atliekami išsamiausi rizikos patikrinimui).
Praktikos ir literatūros šaltiniai rodo, kad daugeliu atvejų padidėjusios vidaus rizikos apskaitos sritys gali pasireikšti taip: "
Aštrių pokyčių apskaitos straipsniai (pavyzdžiui, staigus sumažėjimas arba padidėjimas, tačiau palyginti su praeities pajamų laikotarpiu, knygų pelningumas, pelningumas, darbas ir kt.);
Nepriklausomi santykiai tarp apyvartos ir pusiausvyros atskirose sąskaitose (pvz., Reikšmingas paskolos balansas 60 be atitinkamo debeto likučio dėl 19 ir kt.);
Kai kurių sąskaitų nebuvimo balanso buvimas (pvz., Debeto balanso nebaigimas dėl 20 - nebaigtos gamybos bados sąnaudų skaičiavimo metodo metu);
Nepriklausomai nuo korespondencijos korespondencijos prieinamumas (pvz., Vienoje įmonėje, atlyginimų produktų išdavimo atsispindi D 70 - iki 43 laidai, kurie buvo signalu auditoriams apie galimą įgyvendinimo sumažinimą );
Staigus skirtumas tarp apskaitos ataskaitų ar santykinių koeficientų straipsnių iš planuojamų, reguliavimo, vidutinių rodiklių (pavyzdžiui, panašių įmonių pelningumas - 15%, ir patikrintai - 2%).
Pagal tai, analitinės procedūros gali būti tokios:
Apskaitos ir santykinių koeficientų straipsnių palyginimas su planuojamomis, reguliavimo, vidutinių įvairių rodiklių, taip pat duomenų, esančių ne žymės ataskaitos;
Apskaitos straipsnių ir santykinių koeficientų palyginimas su panašiais ankstesnių laikotarpių duomenimis;
Vienos ataskaitos (arba sąskaitos revoliucijų) santykių analizė su kitais straipsniais (arba apyvarta);
Neatskleistinos balanso analizė;
Neįprastos, ne tipo korespondencijos korespondencijos analizė;
Kitų tipų analitinių procedūrų.
Rekomenduojamas analizės procedūrų sąrašas taip pat pateikiamas visuose Rusijos standartuose "Analitinės procedūros". Tačiau, žinoma, nėra analitinių procedūrų sąrašo gali būti laikoma išsami. Auditorius turi teisę pasirinkti kaip analitines procedūras, visus žinomus ekonominės analizės metodus.
Kaip jau minėta, pagrindinė užduotis analizės procedūrų - ego aptikimas apskaitos srityse su padidėjusi vidaus rizika H, \u200b\u200btačiau analitinių procedūrų vaidmuo nėra išnaudotas. Analitinės procedūros taip pat gali būti taikomos siekiant įvertinti patikrinamo ūkio subjekto finansinę būklę, vertinant vidaus rizikos ir bandymo riziką ir kt.
Be to, kartu su faktiniais ir dokumentika, analitinės procedūros gali būti naudojamos siekiant nustatyti klaidas, ypač tikrinant suvestinius, klaidų, kuriose IVN yra maža rizika.
Pavyzdys. Auditorius tikrina įmonę keletą metų. Nuo metų iki metų įmonės finansinės ataskaitos (įskaitant pajamas, sąnaudų pelną) keisti nežymiai.
Praėjusiais metais auditorius kruopščiai patikrino gamybos sąnaudų sąnaudas, susijusias su gamybos sąnaudomis, įskaitant išvardytų GSM PA aptarnavimo transporto priemonių išlaidas, \\ t specifinė gravitacija kuri praėjusių metų kaina sudarė 7%. Auditorius nustatė išlaidų, susijusių su kuro nenutrūkstamu metų tikrinimu, dalis ir gauta 6,5%. Kadangi dėl analitinės procedūros taikymo (palyginimas konkretūs svoriai Rodikliai) Auditorius nerado aštrių svyravimų, jis pasiūlė, kad reikšmingų klaidų šaltinio nurašymas nėra ir tada jis negali būti patikrintas. Taigi, darbo apimtis ir bandymo trukmė buvo žymiai sumažinta.
Analitinių procedūrų naudojimas yra iš dalies kūrybingas darbas ir sunku įforminti. Tačiau tam tikras analitinių procedūrų sudėtingumas moka jų veiksmingumą. Kaip pažymėta, užsienio tyrimų rezultatai rodo, kad daugiau nei trečdalis visų aptiktų klaidų yra aptikti naudojant analitines procedūras.
Specialios procedūros yra būdai gauti audito įrodymus tiesiogiai iš patikrinamo ūkio subjekto darbuotojų arba iš išorinių šaltinių.
Tikrinti, kaip laikomasi patikrinamos įmonės nustatytų taisyklių;
Patvirtinimas;
Alternatyvios pusiausvyros rengimas.
Temos objekto (įskaitant valdymą) darbuotojų apklausa gali būti atliekama raštu arba žodžiu. Žodiniai darbuotojų paaiškinimai Visų Rusijos standartas "Audito įrodymas" rekomenduoja įrašyti į protokolą ar abstrakčią, kuriame auditoriaus duomenys, kurie atliko tyrimą ir asmenį, kuris pateikė paaiškinimą, forma. Taikant auditorių į paaiškinimus turėtų būti grindžiamas visų Rusijos standartų "komunikacijos su ekonominio dalyko gairėmis" ir "patikslinimų, kuriuos pateikia tikrinamo ekonominio dalyko gairės".
Pažymėtina, kad tyrimo procedūra gali būti taikoma įvairiais tikslais: siekiant įvertinti vidaus kontrolės sistemos patikimumą (apskaičiuojant DC bandymo riziką), siekiant nustatyti didelę klaidų ir pažeidimų riziką (Yat). Apklausos formos gali būti kitokios, pavyzdžiui, neoficialus pokalbis su apskaitos darbuotoju puodelio arbatos, taip pat gali būti apklausos forma. Be to, dažnai tokio bendravimo rezultatai yra labai veiksmingi: pasitikėjimo pokalbio metu, auditorius gali sužinoti, kokie apskaitos ir apmokestinimo klausimai yra susirūpinę dėl buhalterio, kokiais klausimais jis jaučiasi neaiški ir tt Jei auditorius turi planuojamą apklausą , Patartina paruošti iš anksto patogu užpildyti tipišką klausimyną, kad, viena vertus, tai leidžia jums nedelsiant gauti tyrimo rezultatus reikiamą formą, kita vertus, ji sumažina tyrimo laiką.
Nustatytų taisyklių laikymasis yra stebėti auditorių dėl tokių taisyklių įgyvendinimo: dokumentų valdymo taisyklės organizacijoje, ekonominių operacijų apskaitos taisyklių ir kt. Kontrolės rizika, nustatykite didesnę vidaus riziką.
Pavyzdžiui, bandymo metu, auditorius, stebėdamas buhalterį atspindi ekonominę operaciją registre, atkreipė dėmesį į tai, kad pagrindinis dokumentas dėl šios operacijos nėra. Į auditoriaus klausimą (tai yra tyrimo procedūra) buhalteris paaiškino, kad šioje operacijoje tai buvo ilgai nustatyta praktika. Įmonių darbuotojai žodžiu praneša apie duomenis ir pirminiai dokumentai pateikiami vėliau. Auditorius buvo nuolat tikrinant pirminius dokumentus apie operaciją, kuri buvo aptarta, ir nustatė, kad kai kurių jų nebuvimas - jie pamiršo juos perduoti.
Patvirtinimas yra viena iš plačiai paplitusios Vakarų praktikos procedūros audito įmonės. Rusijoje ši praktika dar nebuvo paplitusi. Patvirtinimas yra gauti trečiųjų šalių audito įrodymus prieš abipusės atsiskaitymų balansą, gautinas sumas, kreditorių įsipareigojimus ir grynųjų pinigų likučius banko sąskaitose. Užsienio audito įmonių praktika rodo, kad patvirtinimas iš išorinių šaltinių yra patikimiau nei įrodymų, gautų iš vidaus šaltinių - nuo dokumentų, susijusių su jo darbuotojų klausimu ar paaiškinimu. Todėl patvirtinimo procedūra naudojama tuo atveju, kai būtina sumažinti L. atsakomybės procedūrinę riziką. Ši procedūra turi savo specifiką, nes prašoma informacija yra komercinė paslaptis, dėl kurios sandorio šalys yra sandorio šalys Įmonė patikrinta nežinomo asmens prašymu greičiausiai neatsakys. Dėl šios priežasties auditorius turėtų išsiųsti prašymus tikrinamos įmonės vardu. Tokių prašymų pavyzdžių formos pateikiamos įmonių sutarčių sudarymo ir kredito įstaigoms.
Alternatyvios pusiausvyros sudarymas taikomas siekiant gauti įrodymų apie realybę ir išsamumą atspindį galutinių produktų apskaitos, darbo, paslaugų teikimo. Alternatyvi balansą sudaro konsoliduotos žaliavos ir medžiagos, esančios gatavų produktų vienetui ir faktiniam produkto produkcijai. Medžiagų ir produktų produkcijos pusiausvyra leidžia nustatyti klaidas ir sutrikimus medžiagų išlaidų, produktų produkcijos ir taip padidinti apibrėžimo tikslumą finansiniai rezultatai (I.E. Sumažinkite l procedūrinę riziką L).
Dokumentinės procedūros yra būdai gauti audito įrodymus, kuriuos sudaro dokumentų patikrinimai (pirminiai, apskaitos registrai, deklaracijos, apskaitos ataskaitos, sistema). Akivaizdu, kad dokumentai, kurie sudaro pirminį įsigijimo procesą, yra plačiausiai naudojama audito procedūra. Tai ypač būdinga Rusijos sąlygoms, nes išskirtinis Rusijos apskaitos bruožas yra pirminių dokumentų registravimo bet kokios ekonominės operacijos pareiga.
Dokumentinės procedūros pirmiausia naudojamos nustatant klaidas ir apskaitos bei ekonominių operacijų įgyvendinimo pažeidimus, taip pat naudojami vidaus kontrolės patikimumui įvertinti (bandymo rizikos vertinimas 7? K).
Peržiūrėti dokumentus;
Lyginant dokumentus;
Apskaitos aritmetinių sąskaitų perskaičiavimas.
Perskaičiavimas atliekamas siekiant nustatyti aritmetines klaidas apskaitos skaičiavimuose. Ji yra paryškinta procedūra, atskirai nuo peržiūros dokumentų, nes jis prisiima individualius veiksmus auditoriaus, kuris nėra atliekamas peržiūros metu, nepriklausomų gyvenviečių įgyvendinimą auditoriaus palyginti rezultatus su apskaitos skaičiavimais. Tokie skaičiavimai gali būti taikomi tokie apskaitos skaičiavimai, kaip, pavyzdžiui, įgyvendintos prekybos nustatymo apskaičiavimas, koeficientų skaičiavimas ir kt. Paprastai perskaičiavimas atliekamas atrankiniu pagrindu.
Dokumentų palyginimas - Procedūra arba įvairių pačių dokumentų (kopijų) įvairių audituojamos organizacijos padalinių (kartais audituojant organizacijoje ir trečiojoje šalyje) arba lyginant įvairius dokumentus, atspindinčius įvairiais aspektais vienos ir tos pačios operacijos (arba atsispindi įvairios operacijos, apibrėžtos viena kitai).
Pirmuoju atveju palyginimo procedūra paprastai vadinama dokumentų skaitikliais, antrajame abipusiu patikrinimu.
Dokumentų palyginimas - tik veiksminga procedūraNorint nustatyti pažeidimus, nustatyti atsispindi ekonominių operacijų apskaitos realybę (kuri yra dėl kriterijų kriterijų reikalavimų atsiradimui ir egzistencijai). Paprastai dokumentų palyginimas atliekamas pasirinktinai.
Kaip skaitiklio patikrinimo pavyzdys gali būti parodyta ši situacija. Tikrindami didelę bazę, kuri parduoda statybines medžiagas, auditoriai pasirinko tam tikrą sąskaitų kopijų kopijas, likusių parduotuvėse, ir iš viršaus išvežiamų pridėtinių išlaidų kopijos (išvykimas) iš pagrindo. Skaitymo kopijų patikrinimas sąskaitų faktūrų parodė statybinių medžiagų skaičiaus neatitikimas ir eksportuojami iš bazės, kuri leido vadovauti nustatyti trūkumus vidaus kontrolės organizavimo įmonėje.
Kitais atvejais tarpusavio tikrinimas leido atskleisti apyvartos sąnaudų sąnaudų sąnaudų fiktyvumą.
Prekybos įmonės tikrinimas, auditoriai palygino vadinamuosius "bėgikus" - kelionių lapų plyšių vamzdžiai, gaunami iš transporto įmonės, eksportuojančių prekių iš sandėlio - su atostogų prekių perjungimu. Kaip rezultatas paaiškėjo, kad dokumentuose transporto įmonė eksportavo prekes tuo metu, kai nebuvo atostogų prekių ant pridėtinės vertės.
Dokumentų peržiūros - labiausiai paplitusi audito procedūra (bet, kaip matome, toli nuo vienintelio). Klaidos dažniausiai nustatomos tiksliai peržiūros metu, nors žiūrėjimo procedūra naudojama bandymo rizikai įvertinti. Peržiūrėjimas gali būti atliekamas tvirtoje arba selektyviai. Peržiūros kryptis gali būti dviejų tipų:
Nuskaitymas (vieno lygio dokumentų peržiūra);
Stebėjimas (dokumentų peržiūra, susiję su operacijos auditoriumi: pirminis dokumentų registro apskaitos apskaita arba atvirkščiai).
Auditoriai taiko abi procedūras ir nuskaitymą bei stebėjimą. Paprastai, jei auditorius neturi informacijos apie regionų apskaitos buvimą su padidėjusia rizika I, ji taiko nuskaitymo procedūrą - žiūrėti į kietą būdu arba pasirinktinai visi dokumentai, įtraukti į sumą. Rasti dokumentą, kuriame yra klaida ar abejonių, auditorius toliau tikrina operaciją, atspindintį jame taikant stebėjimo procedūrą.
Tačiau efektyviau yra atsekamumo procedūros derinys ne su nuskaitymo, bet su kitomis procedūromis nustatyti "Rizikos" dokumentus su mažiau darbo užmokesčio ir laiko (analitinės procedūros, apklausa ir tt). Tada, taikant analitinę procedūrą (pvz., Ne tipo korespondencijos korespondencijos nustatymas), auditorius toliau stebi šių laidų atspindį operacijas.
Dokumentų (nuskaitymo ar stebėjimo) peržiūros metu auditorius patikrina kiekvieną dokumentą, pagrįstą galimomis klaidomis, kurias gali būti (atšaukimas 3.1 lentelė). Šiuo požiūriu kiekvienas dokumentas turi būti patikrintas forma ir turiniu. Dokumento forma turėtų atitikti Rusijos Federacijos įstatyme nustatytus reikalavimus "Apskaitos", reglamentas dėl apskaitos ir apskaitos ataskaitų Rusijos Federacijoje (Rusijos Federacijos finansų ministerijos nutartis Nr. 34N liepos mėn 29, 1998), albumai vieningų formų pirminės apskaitos dokumentacijos. Dokumento turinys turėtų užtikrinti aritmetinių, chronologinių, klaidų nebuvimą operacijų ir pan. (Žr. 3.1 lentelę).
Svarstytinos audito procedūros gali būti naudojamos įvairiems tikslams, daugiausia siekiant nustatyti vidaus kontrolės sistemos patikimumą (įvertinant JAC bandymų riziką) ir nustatyti klaidas (arba nustatant apskaitos regionus, kuriais dažniausiai yra klaidos). Pagal tai, audito procedūros gali būti suskirstytos į dvi dideles grupes:
Laikymosi procedūros;
Procedūros iš esmės yra.
Atitikties nustatymo procedūros siekiama patikrinti nustatytų taisyklių nustatytus dokumentus, reikalavimus, reglamentus. Tai yra laikymosi procedūros ir taikomos identifikuoti "vidaus kontrolės sistemos patikimumą.
Pavyzdys. Auditorius nuomoja bendrą suvestinę (grynųjų pinigų pavedimus), siekiant patikrinti privalomų parašų buvimą jose.
Tai yra atitikties patikrinimas.
Procedūros iš esmės yra skirtos nustatyti klaidingų sumų sąskaitos dokumentuose, kurie gali būti labai svarbūs.
Turėtų būti suprantama, kad ta pati procedūra, priklausomai nuo jo naudojimo tikslo, gali būti atitikties tvarka ir procedūra iš esmės. Viskas priklauso nuo to, kaip auditoriaus procedūros rezultatai bus interpretuojami.
Pavyzdys. Auditorius nuolat arba pasirinktinai patikrina sąskaitas faktūras dėl privalomų detalių buvimo. Jei jo tikslas yra nustatyti vidaus kontrolės sistemos patikimumą, yra dokumentinė procedūra (peržiūra) atitikčiai. Jei jo tikslas yra nustatyti PVM sumą, nepagrįstai pateiktą biudžetą, yra dokumentinė procedūra dėl nuopelnų.
Analitinės procedūros yra iš esmės yra procedūros. Faktinės procedūros labiau tikėtina, kad iš esmės procedūros, tačiau gali būti abi procedūros, pagal kurias būtų laikomasi. Specialios ir dokumentinės procedūros gali būti procedūros, susijusios su atitikimu ir iš esmės priklausomai nuo jų siekimo tikslų.
Audito procedūros yra tvarka ir seka veiksmų auditoriaus gauti būtinus audito įrodymus konkrečioje srityje audito.
Pagrindinės procedūros apima:
Tikrinimas (įrašų tikrinimas, dokumentai, materialinės turtas);
Stebėjimas (sekti procesą ar kitų asmenų atliktą procesą);
Prašymas (ieškoti informacijos iš nusimintų asmenų, tiek audituojamo asmens viduje ir už jos ribų);
Patvirtinimas (atsakymas į prašymą pateikti informaciją, esančią apskaitos įrašuose);
Perskaičiavimas (tikrinant skaičiavimų tikslumą pirminiame dokumentuose arba apskaitos įrašuose, arba nepriklausomų skaičiavimų auditoriaus veikimą);
Analitinės procedūros yra gautos informacijos analizė ir vertinimas, svarbiausių finansinių ir ekonominių rodiklių tyrimas, siekiant nustatyti neįprastas ir (arba) nevyriausybines ekonomines operacijas, taip pat nustatyti tokių klaidų ir iškraipymų priežastis .
Pagrindinės analitinių procedūrų tipų yra:
Faktinių ataskaitų rodiklių palyginimas su planuojamais, apibrėžtais audituotais veidais;
Faktinių ataskaitų rodiklių palyginimas su numatomu konkrečiu auditoriumi;
Faktinių ataskaitų rodiklių palyginimas su vidutinėmis narais;
Faktinių ataskaitų rodiklių palyginimas su reguliavimo;
Jų pokyčių analizė laikui bėgant ir su jais susijusių santykinių koeficientų skaičiavimu.
31. Naudojant eksperto darbą renkant audito įrodymus
Audito metu, gali atsirasti poreikis pritraukti ekspertą visiškam supratimą apie audituojamo asmens veiklą. Taip yra dėl to, kad auditorius yra profesionalas apskaitos ir audito, gali neturėti tam tikrų specialių žinių ir įgūdžių, reikalingų įvertinti konkrečius aspektus ekonominės veiklos organizacijos patikrinamų.
Remiantis visuotinai pripažinta praktika, ekspertas pripažįsta specialistu, kuris neatitinka šios audito organizacijos, kuri turi pakankamai žinių ir (arba) patirties tam tikroje srityje (tam tikru klausimu), išskyrus apskaitą ir auditą ir išvada dėl klausimo, susijusio su šia sritimi. Kaip ekspertas, audito organizacija gali naudoti specializuotos organizacijos, kuri yra juridinis asmuo, darbą.
Pritraukiant ekspertą, reikia prisiminti, kad jų darbo metu audito principai neturėtų būti pažeisti, t.ch. Eksperto kompetencija ir objektyvumas. Visų pirma objektyvumo principas užtikrina tai, kad pritrauktas ekspertas neturėtų būti audituojamo asmens darbuotojas arba bet kokiu kitu būdu susietas su audituojamu asmeniu būti finansiškai priklausomu nuo jo ar investuos. audituotas asmuo.
Dažniausi ekspertų atvejų pritraukti ekspertus yra vertintojų, inžinierių, geologų, aktuarijų ir (arba) kitų ekspertų darbų naudojimas šiais klausimais:
1) vertinimas tam tikrų tipų turto (žemės, pastatų, mašinų ir įrangos, kūrinių, brangakmenių ir tt);
2) nustatant turto sumą ir (arba) būklės (mineralų rezervai laukuose, eksploatavimo trukmės mašinų ir įrangos ir kt.);
3) skaičiavimų gamyba pagal specialius metodus ir metodus (aktuarinius įvertinimus ir kt.);
4) atliktų darbo apimčių ir darbo apimčių matavimas, kad būtų įvykdytos neįvykdytos sutartys, siekiant pripažinti įgyvendinimą (statyba, geologinis tyrimas, projektas ir kt.);
5) Teisinis vertinimas ir sutarčių, sudedamųjų dokumentų, reguliavimo aktų vertinimas ir aiškinimas.
Audito įmonės ir jų asociacijos, kaip taisyklė patvirtinti savo vidinius standartus konkrečiai ir išsamiai ekspertų.
Atliekant auditą, sprendimą dėl eksperto darbo naudojimo atlieka audito organizacija, grindžiama nagrinėjamų aplinkybių pobūdžiu ir sudėtingumu, jų reikšmingumo lygiu, taip pat tikslingumu, galimybe ir Kitų audito procedūrų patikimumas dėl šių aplinkybių. Audito organizacija gali naudoti eksperto darbą atliekant auditą tik su ūkio subjekto sutikimu, dėl kurio ši organizacija atlieka auditą. Ekonominio subjekto atsisakymas nuo eksperto naudojimo turėtų būti atliktas raštu. Tokio atsisakymo atveju audito organizacija svarsto preparatą remiantis audito audito audito rezultatais, kurie skiriasi nuo tikrai teigiamų.
Siekiant laikytis kompetencijos principo, kai ekspertas pritraukia auditoriui, būtina gauti dokumentinius įrodymus apie savo profesionalumą ir kvalifikacijų pakankamumą. Norėdami tai padaryti, būtina įvertinti šias charakteristikas: profesinio sertifikato ar licencijos iš eksperto ar jos narystės atitinkamoje profesinėje organizacijoje buvimas; Vietos eksperto patirtis ir reputacija, audito įrodymai, kuriuose auditorius reiškia gauti. Per eksperto darbą, kvalifikaciją ir jo klausimo teisėtumą nėra abejonių.
Įtraukti ekspertą į darbą prasideda nuo jo nurodymo. Informacijos metu auditorius pateikia informaciją apie:
Ekspertų tikslai ir apimtis;
Bendras užduočių aprašymas, kuris, auditoriaus nuomone, turėtų būti įtrauktos į ekspertų ataskaitą;
Numatoma ekspertų veiklos kryptis, įskaitant galimą informacijos teikimą trečiosioms šalims apie eksperto asmenybę ir jos dalyvavimo užduotyje laipsnį;
Ekspertų lygis Prieiga prie atitinkamos informacijos ir dokumentų;
Eksperto su audituojam asmeniu tvarka (jei yra) procedūra;
Informacijos apie audituotą asmenį konfidencialumas;
Informacija apie prielaidas ir metodus, kuriuos Ekspertas ketina naudoti, ir jų laikymąsi apie prielaidas ir metodus, naudojamus ankstesniais ataskaitiniais laikotarpiais.
Nurodymai yra pageidautina raštu raštu, techninės užduoties forma, tačiau auditorius taip pat gali kreiptis tiesiogiai ekspertui, kad gautų atitinkamus audito įrodymus. Studijuojant audituojamo subjekto veiklą, auditorius taip pat turėtų apsvarstyti galimybę pritraukti ekspertą, kad aptartų audito grupės audito grupės dalyvius audituojamam asmeniui į didelės informacijos iškraipymo riziką.
Ekspertas pateikia savo darbo rezultatus su išvados forma (ataskaita, skaičiavimas ir kt.). Išvada raštu yra bent dviem egzemplioriais, iš kurių viena yra pateikta ūkio subjektui, dėl kurio audito organizacija atlieka auditą ir antrosios audito organizaciją. Ekspertų išvada turi būti įtraukta į audito organizacijos darbo dokumentaciją.
Norėdami patikrinti ekspertų išvadų patikimumą, auditorius gali apsvarstyti būtinybę atlikti šias procedūras:
Prašymą išduoti procedūras, kurias atliko ekspertas, siekiant nustatyti informacijos šaltinio aktualumą ir patikimumą;
Ekspertų naudojamų duomenų patikrinimas ar bandymas.
Bet kokiu atveju auditorius turėtų įvertinti, ar galima gauti pakankamą būtinų audito įrodymų kiekį, pagrįstus ekspertų darbo rezultatus. Auditorius gali tekti įvykdyti papildomas audito procedūras arba gauti kito eksperto audito įrodymus.
Turėtų būti atsižvelgiama į šiuos veiksnius:
Žinios ir ankstesnė auditorių grupės narių patirtis šioje srityje;
Didelių informacijos iškraipymo rizika, pagrįsta nagrinėjamų aplinkybių pobūdžiu, sudėtingumu ir reikšmingumu;
Numatomas kitų audito įrodymų skaičius ir kokybė, kurią turėtų gauti.
Jei, atsižvelgiant į eksperto darbo rezultatus, audito organizacija aptinka reikšmingų neatitikimų tarp Ekspertų ir informacijos (dokumentų) ūkio subjekto sudarymo, arba audito organizacija mano, kad eksperto darbo rezultatai yra nepagrįstas, auditas Organizacija turi atlikti papildomas audito procedūras, kad patikrintų ekspertų nuomonės galiojimą arba paskirti kitą ekspertą.
Naudojant eksperto darbą atliekant auditą, įskaitant siuntimą į tokį darbą audito metu, nepašalina audito išvados iš audito organizacijos, kuri ją paruošė. Atsakomybė už formuluotę ir išraišką finansų (apskaitos) ataskaitų patikimumo taip pat asmeniškai auditorius.
Atsižvelgiant į audito išvadą, auditorius turi būti vadovaujamasi šiais sumetimais.
Išduodamas nepakeistą audito nuomonę, auditorius neturėtų remtis eksperto rezultatais.
Jei dėl eksperto darbo, auditorius nusprendžia išduoti modifikuotą audito išvadą, tada paaiškindamas pakeitimo auditoriaus auditoriaus priežastį, auditorius gali būti tikslinga kreiptis į eksperto darbą arba nurodyti jo aprašymą ( įskaitant eksperto asmenybės nurodymus ir jo dalyvavimo audito užduotyje laipsnį). Tokiais atvejais auditorius turėtų gauti ekspertų leidimu įtraukti tokią nuorodą į audito išvadą. Jei rezoliucija neleidžiama, ir auditorius mano, kad nuoroda yra privaloma, tada auditorius gali gauti teisines konsultacijas, siekiant nustatyti tolesnį veiksmų planą.