RUSIJOS FEDERACIJOS ŠVIETIMO MINISTERIJA

KAZANĖS VALSTYBINIO FINANSŲ IR EKONOMIKOS INSTITUTAS

"prisipažinti gynybai"

katedros vedėjas, profesorius

Ivaškevičius V.B.

„___“ __________ 2002 m

Diplominis darbas

„Vidaus kontrolė įmonėje.

Sistemos diegimas vidinė kontrolė

buhalterinė apskaita ūkio subjektas”

(Pagal LLC „Transservice LTD“ medžiagą)

509 grupė

Specialybė 060500

Apskaita ir auditas

Mokslinis patarėjas Semenova I.M.

Kazanė – 2002 m

Įvadas………………………………………………………………………………..4

1. Vidaus kontrolės teoriniai pagrindai.

1.1. Vidaus kontrolė, jos tikslai, uždaviniai,

tyrimo objektas, metodai ir objektai……………………………..8

1.2. Išorės ir vidinės kontrolės santykis……………….11

1.3. Vidaus kontrolės organizavimo teisinis pagrindas………17

2. Apskaitos sistema kaip neatskiriama sistemos dalis

vidinė kontrolė

2.1. Vidaus kontrolės tikslai ir priemonės

apskaitos sistemos……………………………………………….24

2.2. Funkcinės valdymo sritys……………………………………28

2.3. Informacijos srautai įmonių apskaitoje

ir ataskaitų teikimas vidaus reikmėms………………………30

3. Vidaus kontrolės procedūros ir metodai

kaip neatskiriama vidaus kontrolės sistemos dalis.

3.1. Vidaus kontrolės procedūrų ir metodų klasifikacija………37

3.2. Pareigų atskyrimas……………………………………………….41

3.3. Autorizacijos patvirtinimo sistema…………………………………….42

3.4. Dokumentų kontrolė………………………………………………45

3.5. Fiziniai valdymo metodai………………………………………………………………………………………………………………………………………………………

3.6. Sistema nepriklausomos apžvalgos…………………………………….60

Išvada……………………………………………………………………………… 63

Literatūros sąrašas………………………………………………………………………… 69

Priedas………………………………………………………………………………70

Įvadas

Daugelis įmonių visame pasaulyje kenčia dėl neefektyvaus įvairių išteklių – žmogiškųjų, finansinių, materialinių – naudojimo, dėl būtinų įsivaikinti trūkumo. teisingi sprendimai informacija, netyčinis ir tyčinis klaidingas ataskaitų pateikimas, tiesioginis darbuotojų ir vadovų sukčiavimas. Tokių problemų galima išvengti sukūrus efektyvią vidaus kontrolės sistemą pačiose įmonėse. Koks yra vidaus kontrolės vaidmuo ir svarba?

Kiekvienas iš mūsų beveik kasdien naudojame savikontrolę arba, kitaip tariant, vidinę kontrolę. Taip atsitinka, kai prieš išeidami iš namų uždarome duris (taupome savo turtą – kas yra bute), tikriname restorano sąskaitą (taupome pinigus – nemokame daugiau nei reikėtų – ir tuo pačiu tikriname sąskaitų teisingumą). išrašytos sąskaitos pavidalu, perkame draudimą (noras apsisaugoti nuo galimo turto praradimo ateityje), pasirenkame optimalų judėjimo maršrutą (efektyvus išteklių, šiuo atveju laiko ir pinigų, panaudojimas ). Ir panašius pavyzdžius galima tęsti.

O štai keletas nepakankamos kontrolės pavyzdžių, bet jau liečiančių didžiausias įmones. Programišiai įsiskverbia į banko elektroninių mokėjimų sistemą ir pavagia kelis šimtus tūkstančių dolerių; gamybinė įmonė išleidžia kelis milijonus dolerių, kad pašalintų parduotų automobilių stabdžių sistemos gedimą – prestižas brangesnis už pinigus; lėktuvas sudužo dėl nekokybiško kuro. Visi šie neigiami, kartais ir tragiški įvykiai tapo įmanomi pirmiausia dėl nepakankamai efektyvios vidaus kontrolės sistemos ar kokybės kontrolės sistemos, savo prasme panašios į vidaus kontrolės sistemą.

Bet kokia veikla organizacijoje vyksta dviejų sistemų rėmuose. Viena iš jų yra operatyvinė (organizacinė) sistema, sukurta siekiant nustatytų tikslų. Kita sistema yra valdymo sistema, kuri persmelkia Operacinė sistema. Jį paprastai sudaro politika, procedūros, taisyklės, instrukcijos, biudžetai, apskaitos ir ataskaitų teikimo sistemos. Šia sistema galiausiai siekiama sukurti būtinas prielaidas ir padidinti tikimybę, kad visa įmonė ir ypač vadovai pasieks savo tikslus.

Vidaus kontrolės samprata jokiu būdu nėra nauja. Žodynuose pasirodžiusi XVIII amžiaus pradžioje, laikui bėgant ji vystėsi. Ši koncepcija, kaip įmonės veiklos stebėjimo sistema, susiformavo iki XX amžiaus pradžios trijų elementų derinio forma: valdžių atskyrimas, darbuotojų rotacija, sąskaitų naudojimas ir analizė. Vėliau labai išsiplėtė vidaus kontrolės funkcijos, transformuojamos į veiksmų, skirtų turto saugumui užtikrinti, apskaitos informacijos patikimumo tikrinimą, veiklos efektyvumo gerinimą, nustatytų įmonės strategijų ir procedūrų laikymąsi, organizavimą ir koordinavimą. Taigi, naujos funkcijos iškėlė vidaus kontrolės sąvoką už su įprasta apskaita susijusių klausimų ribų. Tobulėjant ir plečiant taikymo sritį, XX amžiaus pabaigoje vidaus kontrolė virto rizikos kontrolės priemone, kur jos funkcijos glaudžiai susipynusios su rizikos valdymo funkcija – rizikos valdymu.

Vidaus kontrolė – tai procesas, kuriuo siekiama įmonės tikslų, ir yra vadovybės veiksmų planuojant, organizuojant, stebint visos įmonės ir atskirų jos padalinių veiklą rezultatas.

Įmonės vadovai pirmiausia turi išsikelti tikslus ir apibrėžti įmonės bei atskirų padalinių uždavinius ir sukurti tai atitinkančią organizacijos struktūrą. Ir, antra, užtikrinti efektyvios dokumentacijos ir ataskaitų teikimo, valdžių padalijimo, įgaliojimų suteikimo, stebėsenos sistemos funkcionavimą, kad būtų pasiekti užsibrėžti tikslai ir išspręsti laukiami uždaviniai.

Vidaus kontrolės apibrėžimas pagal jos apskaitos supratimą yra toks: vidaus kontrolė – tai struktūra, politika, taisyklės, procedūros, užtikrinančios organizacijos turto saugumą ir apskaitos įrašų patikimumą, suteikiančios pakankamą garantiją, kad:

2.sandoriai pateikiami laiku ir tiksliai pagal apskaitos standartus

3. prieiga prie bendrovės turto vykdoma turint atitinkamą leidimą

4. fizinis turto buvimas yra periodiškai tikrinamas pagal apskaitos dokumentus

Kuo vidinė kontrolė skiriasi nuo kontrolės apskritai? Vidaus kontrolė yra kontrolė iš įmonės vidaus, priešingai išvaizda kontrolė, pavyzdžiui, teisinis reguliavimas, išorės reguliavimo organizacijų vykdoma kontrolė ir kt. šiame kontekste vidaus kontrolės sąvoka yra valdymo kontrolės, veiklos kontrolės sąvokų sinonimas.

Atkreiptinas dėmesys ir į tokią svarbią detalę, kad vidaus kontrolė naudinga tik tada, kai ji nukreipta į konkrečius tikslus ir prieš vertinant kontrolės rezultatus, būtina šiuos tikslus nustatyti.

Šiame baigiamojo darbo projekte nagrinėjama esama Transservice LTD LLC apskaitos ir vidaus kontrolės sistema.

Pagrindinė UAB „Transservice LTD“ veikla yra geležinkelių tiesimas ir remontas, vamzdynų šalto ir karšto vandens tiekimui tiesimas ir šilumos izoliacija.

Pažymėtina, kad šioje įmonėje vidaus kontrolė apskaitos požiūriu netaikoma. Nepaisant to, apskaitos sistema, mūsų nuomone, reikalauja įvesti vidaus kontrolę, todėl pažymėtos temos svarstymas šiuo laikotarpiu Transservice LTD LLC yra itin aktualus. Atkreipkite dėmesį, kad vidaus kontrolė turėtų tapti papildomu veiksniu, prisidedančiu prie geriausios įmonės gamybinės veiklos apskaitos požiūriu.

1. Vidaus kontrolės teoriniai pagrindai.

1.1. Vidaus kontrolė, jos tikslai, uždaviniai, tyrimo objektas, metodai ir objektai.

Vidaus kontrolės sistemą organizuoja įmonės vadovybė. Tai pirmasis ir pagrindinis skirtumas tarp vidaus kontrolės ir kitų kontrolės rūšių. Nepriklausomą auditą atlieka nepriklausomas auditorius, kontrolės veiksmų formas ir tipus taip pat nustato auditorius (Laikinųjų taisyklių 9 p. audito veikla in Rusijos Federacija ir „Audito įstatymo“ p.). Auditą atlieka bet kurio padalinio etatinis auditorius, kontrolės veiksmų formas ir tipus taip pat nustato šis skyrius.

Vidinė kontrolė- tai įmonės vadovybės organizuojama priemonių sistema, vykdoma įmonėje, siekiant, kad visi darbuotojai veiksmingiau atliktų savo pareigas verslo sandorių metu. Vidaus kontrolė nustato šių operacijų teisėtumą ir jų ekonominį pagrįstumą įmonei.

Vidaus kontrolės sistemos organizavimo tikslaiįmonėje yra:

1) tvarkingos ir efektyvios įmonės veiklos įgyvendinimas;

2) kiekvieno įmonės darbuotojo valdymo politikos laikymosi užtikrinimas;

3) įmonės turto saugumo užtikrinimas.

Norint pasiekti aukščiau išvardintus tikslus, būtina sąlyga yra apskaitos sistemos (plačiau – Apskaita) ir vidaus kontrolės sistemos nuoseklumas, nes dvigubo įrašo sistema, kuria grindžiama bet kokia apskaitos sistema (taip pat ir automatizuotos apskaitos sistemos), nustato ūkinių operacijų registravimo tvarką. ir užtikrinti tinkamą kontrolę.

Vidaus kontrolės sistemos organizavimo tikslams pasiekti būtina individualių problemų sprendimas.Įmonės vadovybė privalo užtikrinti, kad būtų organizuojama ir palaikoma tinkamo lygio tokia vidaus kontrolės sistema, kurios pakaktų:

* į buhalterines (finansines) ataskaitas buvo įtraukta viskas, kas turi būti įtraukta, ir nebuvo įtraukta nieko, kas neturėtų būti įtraukta, o tai, kas buvo įtraukta į ataskaitas, būtų teisingai identifikuota, klasifikuojama, įvertinta ir registruojama;

* buhalterinė (finansinė) atskaitomybė suteikė teisingą ir objektyvų supratimą apie visą įmonę;

* kompiuterinės programos, kontroliuojančios buhalterinės apskaitos sistemos funkcionavimą, įskaitant pirminių dokumentų formavimą, jų analizę ir įtraukimą į apskaitą, negalėjo būti suklastotos;

* įmonės lėšos negalėjo būti pasisavintos arba naudojamos neefektyviai;

* visi nukrypimai nuo planų buvo operatyviai nustatyti, išanalizuoti, o kaltininkai patraukti atsakomybėn;

* vidinė atskaitomybė buvo operatyviai perduota asmenims, įgaliotiems priimti valdymo sprendimus optimaliam jos panaudojimui.

Iš aukščiau išvardintų įmonės vadovybės užduočių, skirtų vidaus kontrolei organizuoti, matyti neatsiejamas ryšys tarp vidaus kontrolės sistemos ir dviejų apskaitos rūšių; buhalterinė apskaita finansinė ir apskaitos valdymo apskaita.

Pirmąsias tris užduotis numato vidaus kontrolės sistemos sujungimas su finansinės apskaitos sistema, o paskutines tris – su valdymo apskaitos sistema.

Štai kodėl toliau skirsime dvi sistemas:

* vidaus finansų kontrolės sistema;

* vidaus valdymo kontrolės sistema.

Kaip matyti iš iškeltų uždavinių turinio, vidaus kontrolės sistemos sukūrimas yra gana sudėtingas procesas ir sistema vidinė kontrolė- tai labai sudėtingas ir subtilus organizmas, kurio sudedamosios dalys yra absoliučiai visi įmonės padaliniai, visos jos veiklos sritys ir kiekvieno darbuotojo-įmonės veikla. Vidaus kontrolės sistema yra tam tikra organizacija organizacijos (įmonės) viduje.

Vidaus kontrolės sudėtingumo laipsnis turėtų atitikti įmonės organizacinę struktūrą, darbuotojų skaičių, filialų ir padalinių tinklo išsišakojimą, apskaitos centralizavimo laipsnį ir kitas visos įmonės charakteristikas.

Vidaus kontrolės objektai yra organizacijos veiklos ciklai – tiekimo, gamybos ir pardavimo ciklai.

Svarbiausias vidinės kontrolės funkcija yra užtikrinti, kad įmonės darbuotojai vykdytų savo pareigas,

metodai, naudojamas įgyvendinant vidinė kontrolė, yra labai įvairūs ir apima tokius metodus kaip:

* buhalterinė finansinė apskaita (apskaitos ir dvigubas įrašas, inventorizacija ir dokumentacija, balanso apibendrinimas);

* buhalterinės apskaitos tvarkymo apskaita (atsakomybės centrų paskirstymas, išlaidų normavimas);

* tikslinimas, kontrolė, auditas (dokumentų tikrinimas, aritmetinių skaičiavimų tikrinimas, tam tikrų ūkinių operacijų apskaitos taisyklių laikymosi tikrinimas, inventorizacija, personalo apklausa žodžiu, tvirtinimas ir sekimas);

* vadybos teorija.

Visi aukščiau pateikti metodai yra integruoti į vieną sistemą ir naudojami įmonės valdymo tikslais.

Šiuolaikinėmis sąlygomis į įmonių gyvenimą pamažu įsilieja nauja sąvoka, vadinama „apskaita“. Tai itin talpi ekonominė koncepcija, kurios pagrindas – buhalterija – apskaita pagal visuotinai priimtus standartus. Tačiau buhalterija yra tik esminis apskaitos elementas. Tvarkant buhalteriją sukuriama informacinė bazė, reikalinga įmonės valdymui. Profesinė veikla, susijusi su šios informacinės bazės formavimu, vadinama apskaita.

Ši koncepcija apima:

* planuojama;

* ataskaitoms;

* kontrolė;

* analitinis.

Taigi kontrolė yra neatsiejama apskaitos dalis.

1.2. Išorinės ir vidinės kontrolės sąveika

Išoriniai ir vidiniai vaizdai kontrolę vienija bendras tikslas – teisingas ir savalaikis ūkinių operacijų atspindėjimas apskaitoje ir atskaitomybėje, ūkinių operacijų teisėtumas ir tikslingumas įmonei.operacijas, o išorinės kontrolės duomenys padeda orientuotis tiek dėl klaidų, tiek dėl pažeidimų ataskaitinį laikotarpį, ir apie pačios vidaus kontrolės organizavimo trūkumus =

Vidinės ir išorinės kontrolės ryšio laipsnis labai priklauso nuo konkrečios įmonės veiklos ypatybių. Taigi kai kurioms įmonėms gali būti iš viso netaikoma išorinė kontrolė, pavyzdžiui, jei joms netaikomas privalomas išorės auditas; tokios įmonės nevykdo iniciatyvos audito ir nėra finansinės ir pramonės grupės narės.

Išorinė ir vidinė kontrolė yra tarpusavyje susijusios ir tarpusavyje susijusios sudedamosios dalys vieninga sistema kontrolė. Be to, yra reikšmingų išorinės ir vidinės kontrolės skirtumų šiais aspektais.

1. Privaloma kontrolė

Vadovaujantis str. Rusijos Federacijos įstatymo „Dėl apskaitos“ 13 str., įtraukimas į metines finansines ataskaitas auditoriaus išvada tai būtina tik toms organizacijoms, kurioms pagal federalinius įstatymus taikomas privalomas auditas,

Kitais atvejais auditas kaip išorinės kontrolės forma yra savanoriškas. Tai atliekama įmonės vadovybės sprendimu.

Vidaus kontrolė yra privaloma kiekvienai įmonei, nepriklausomai nuo jos organizacinės ir teisinės formos, nuosavybės formos, dydžio ir priklausomybės sektoriui Didelės įmonės gali organizuoti specialius vidaus kontrolės padalinius – vidaus audito skyrius.

2. Kontrolės organizavimo tikslai

Išorinio nepriklausomo audito tikslas – patvirtinti finansinių ataskaitų patikimumą organizacijos apskaitos (finansinių) ataskaitų vartotojams. Kai auditas baigtas ir auditorius pateikia audito išvadą, tikslas laikomas pasiektu.

Vidaus kontrolės (audito) tikslas – užtikrinti, kad visi įmonės darbuotojai vykdytų savo tarnybines pareigas pagal organizacijos tikslus. Vidinės kontrolės tikslas yra nuolatinis, nuolatinis ir pasiekiamas tik trumpą laiką,

3. Informacijos vartotojai

Informacijos, gautos atlikus nepriklausomą išorinį auditą, vartotojai yra išoriniai vartotojai.

Informacija, gaunama įgyvendinus vidaus kontrolę, rengiama vidiniams vartotojams, ypač organizacijos vadovams ir vadovams,

4. Pasirinkimo laisvė

Nepriklausomas išorės auditas grindžiamas visuotinai pripažintomis normomis – audito veiklos standartais (taisyklėmis), reglamentuojančiais pagrindinius principus, tikslus, elgesio taisykles, audito įrodymų tyrimo ir rinkimo tvarką, rezultatų ataskaitų teikimą, bendravimą su trečiosiomis šalimis ir audito valdymą. audituojama organizacija. Taigi išorinė kontrolė tam tikru mastu yra centralizuota ir reguliuojama.

Vidaus kontrolė (auditas) organizuojama remiantis įmonės valdymo tikslais ir uždaviniais. Valstybė reglamentuoja tik pagrindines vidaus kontrolės sritis – inventorizacijos atlikimo tvarką, dokumentų apyvartos organizavimo taisykles, analitinės apskaitos organizavimo rekomendacijas, vadovaujančių darbuotojų pareigų nustatymą ir kai kurias kitas. Be to, valstybė reguliuoja vidaus audito organizavimą tam tikrose ekonominio gyvenimo srityse, ypač bankų sektoriuje. Šiuo metu vidaus audito bankuose organizavimo tvarka yra nustatyta pagal Rusijos Federacijos centrinio banko 1997 m. rugpjūčio 28 d. įsakymą Nr. 02-372 „Dėl reglamento „Dėl vidaus kontrolės organizavimo“ priėmimo. bankuose“.

5. Naudoti skaitikliai

Kadangi išorinio audito tikslas yra patvirtinti apskaitos įrašų, tvarkomų Rusijos valiuta – rubliais, patikimumą, apskaitos (finansinės) ataskaitos turėtų būti rengiamos rubliais.

Organizuojant ir įgyvendinant vidaus kontrolę, naudojami tiek piniginiai, tiek nepiniginiai skaitikliai. Sėkmingai taikomi fiziniai rodikliai (vnt., metrai, tonos, litrai ir kt.) - priklausomai nuo įmonės filialo. Darbo laikui matuoti naudojami tokie rodikliai kaip valandos, mašinos valandos ir kt.

6. Studijų objektai

Išorės audito objektai yra apskaitos skyriai ir skyriai – ilgalaikis turtas, nematerialusis turtas, atsargos, atsiskaitymai, įstatinis kapitalas, paskolos ir paskolos ir pan. Kiekvienai apskaitos sekcijai ir sekcijai taikomi kontrolės ir apyvartos bei apskaitos sąskaitų likučių testai.

Vykdant vidaus kontrolę, kontrolės organizavimo objektai ir atitinkamai tikrinimo objektai yra įmonės veiklos ciklai:

Prekės - ūkinių operacijų, apimančių atsargų prekių įsigijimą ir apmokėjimą už jas bei atitinkamų priemonių ir kontrolės procedūrų įgyvendinimą, visuma, kurios poveikis taikomas tokioms ūkinėms operacijoms kaip pirkimo užsakymo siuntimas, atsargų gavimas, apmokėjimas. už užsakytas ir gautas materialines vertybes;

Gamyba – ūkinių operacijų, apimančių produkcijos gamybą, darbų atlikimą, paslaugų teikimą, taip pat atitinkamų priemonių ir kontrolės procedūrų prieinamumą, visuma, kurios rezultatai taikomi tokioms verslo operacijoms,

kaip išlaikyti atsargų lygį, atsargų prekių perkėlimą į gamybą, darbo užmokesčio kaupimą ir išmokėjimą ir kt.;

* įgyvendinimas (pardavimas) arba pajamų gavimas - verslo operacijų, kurių metu įmonė gauna pajamas, taip pat tinkamų priemonių ir kontrolės procedūrų prieinamumas, visuma, kurios rezultatai taikomi tokioms verslo operacijoms kaip užsakymų gavimas. įmonės produkcijos pardavimas, produkcijos siuntimas ir pajamų gavimas.

7. Studijų objektų integravimas

Atliekant išorinį auditą, įmonės ekonominė veikla suvokiama kaip visuma.

Vykdant vidaus kontrolę didžiausias dėmesys skiriamas struktūrinių padalinių atsakomybės centrams, kuriems vadovauja vadovai, atsakingi už savo darbo rezultatus. Atsakomybės centrai apima:

* pramonės įmonėje - parduotuvė, aikštelė, komanda;

* prekybos įmonėje - skyriuje;

* mokslinių tyrimų organizacijoje - katedra;

* gydymo įstaigoje - skyriuje ir kt.

Skirtingai nuo valdymo apskaitos, pagal kurios principus padalinio vadovo atsakomybė apima tik tokius kaštų ir pajamų rodiklius, kuriems jis gali turėti realią įtaką, vidaus kontrolė apima ir padalinių vadovų tarnybinių pareigų laikymąsi. norminiai dokumentai, vidaus instrukcijos.

Valdymo apskaitoje išskiriami atsakomybės centrai:

Pajamos;

Atvyko.

Vidaus kontrolės tikslais visi atsakomybės centrai pirmiausia yra valdymo centrai.

8. Kontrolės dažnumas

Privaloma išorės kontrolė (auditas), kurią atlieka išorinė (nepriklausoma) audito organizacija, atliekama kaip; paprastai ne dažniau kaip kartą per metus. Auditoriaus išvada patvirtina metines finansines ataskaitas.

Vidinė kontrolė vykdoma nuolat. Prireikus atliekamos atskiros kontrolės priemonės. Įmonės vadovybė savarankiškai nustato kontrolės procedūrų sudėtį, laiką ir dažnumą. Pagrindinis vidaus kontrolės organizavimo principas – tikslingumas ir efektyvumas,

9. Informacijos atvirumo laipsnis

Auditoriaus išvada, pagrįsta privalomo audito rezultatais, kaip dalis jos pirmosios ir trečiosios dalių (įvadinės ir baigiamosios), yra atviras dokumentas. Kiekvienas suinteresuotas ūkio subjekto finansinių ataskaitų vartotojas gali susipažinti su šių ataskaitų audito ataskaita. Įmonės konfidenciali informacija yra tik analitinė audito ataskaitos dalis ir auditoriaus rašytinė informacija audituojamo ūkio subjekto vadovybei, pagrįsta audito rezultatais. Skelbiant finansines ataskaitas, taip pat nurodomi audito rezultatai,

Visi vidaus kontrolės dokumentai yra griežtai konfidencialūs,

10. Informacijos patikimumo laipsnis

Atlikdamas išorės auditą, auditorius turi įvertinti ūkio subjekto finansinių ataskaitų patikimumą visais reikšmingais aspektais. Tai reiškia, kad auditoriaus įvertinimai gali būti ne visai tikslūs.

Vidaus kontrolė dažnai nėra susijusi su apskaitos sąskaitų operacijomis. Įmonės vadovybė suinteresuota užkirsti kelią sukčiavimo atvejams jos įmonėje (vagysčių, piktnaudžiavimo tarnyba ir pan.), tačiau bendro įtarumo atmosfera, visiška kiekvieno darbuotojo priežiūra neturėtų būti įmonės tikslas. Taigi vidaus kontrolė naudoja apytikslius, bet operatyvinius įverčius.

Tuo pačiu metu vidinei kontrolei svarbi kiekviena smulkmena. Laiku nepastebėtas simptomas gali sukelti didelių pažeidimų, sukčiavimo.

11. Laiko nuoroda

Išorinis auditas tiria organizacijos finansinę ir ūkinę veiklą. Vadovaujantis dokumentų pagrįstumo principu, apskaitos įrašai daromi įvykdžius ūkinę operaciją. Taigi pagrindinis išorinio audito tikslas – įvertinti atspindžio patikimumą to, kas jau įvyko, apskaitoje.

Vidaus kontrolė skirta organizuoti kontrolės struktūrą, taip pat palaikyti ją tokią, kad ji bet kuriuo metu atitiktų įmonės tikslus. Jeigu įmonė vykdo tik vieną veiklos rūšį ir savo produkciją parduoda tik pagal tiekimo sutartį, tai atitinka vieną vidaus kontrolės struktūrą, jeigu ta pati įmonė savo produkcijos pardavimą mažmeninėje prekyboje organizuoja per prekybos paviljoną, vidaus kontrolės struktūra turi būti nustatyta. pasikeitė. Taigi / pagrindinis vidaus kontrolės tikslas – vykdyti veiklą pagal nustatytas taisykles.

12. Valdymo funkcija

Kaip valdymo funkcija, kontrolė skirstoma į preliminarią, dabartinę ir vėlesnę. Išorinis auditas yra viena iš vėlesnės kontrolės rūšių, o vidaus kontrolė – išankstinės dabartinės ir vėlesnės kontrolės metodų visuma.

1.3. Vidaus kontrolės organizavimo įstatyminė bazė.

Įmonės vadovybės vykdomas turto, išteklių ir darbuotojų kontrolės organizavimas tiek apskritai, tiek atskirais klausimais reglamentuojamas įstatymų lygmeniu. Taigi, pagal str. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 295 str. "turto savininkas, kuriai priskirta ūkinė jurisdikcija, įstatymų nustatyta tvarka priima sprendimus dėl įmonės steigimo, jos veiklos dalyko ir tikslų nustatymo, reorganizavimo ir likvidavimo, skiria įmonės direktorių (vadovą), įgyvendinti užtikrina įmonei priklausančio turto paskirties ir saugos kontrolę“. Remiantis Rusijos Federacijos darbo įstatymų kodeksu (su paskutiniais pakeitimais, padarytais 1999 m. balandžio 30 d. Federaliniu įstatymu Nr. 84-FZ) (146 straipsnis) "nuolatinė kontrolė už tai, kad darbuotojai laikytųsi visų darbo apsaugos instrukcijų reikalavimų, pavedama įmonių, įstaigų, organizacijų administracijai“.

1993 m. patvirtinus Valstybinę Rusijos Federacijos perėjimo prie tarptautinėje praktikoje priimtos apskaitos sistemos programą, buvo parengta nemažai norminių dokumentų, kurie sudaro būtinas prielaidas įvairioms vidaus kontrolės priemonėms įdiegti praktikoje. Rusijos įmonės. Šie dokumentai turi įtakos tiek apskaitos klausimams apskritai, tiek konkrečiai jos kontrolės funkcijai.

Šiuo metu veikia buhalterinės apskaitos norminio reguliavimo sistema. Norminių dokumentų hierarchija yra apibrėžta Rusijos Federacijos įstatyme „Dėl apskaitos“ ir yra sudaryta iš trijų lygių:

1. Teisės aktų leidybos lygis, įskaitant Rusijos Federacijos civilinį kodeksą, federalinį įstatymą „Dėl apskaitos“ ir reglamentą „Dėl apskaitos ir apskaitos Rusijos Federacijoje“.

Šio lygio dokumentai skirti užtikrinti vienodą ūkinių operacijų apskaitą, nustatyti vienodus organizacijos vidaus kontrolės principus.

Remiantis Rusijos Federacijos apskaitos ir finansinės atskaitomybės reglamentu, pagrindinės apskaitos užduotys yra šios:

Išsamios ir patikimos informacijos apie organizacijos veiklą ir jos turtinę padėtį formavimas, reikalingas vidiniams finansinių ataskaitų naudotojams – vadovams, steigėjams, dalyviams ir organizacijos turto savininkams, taip pat išorės finansinių ataskaitų naudotojams – investuotojams, kreditoriams, ir kt.;

Informacijos, reikalingos finansinių ataskaitų vidaus ir išorės vartotojams teikimas, siekiant stebėti, kaip laikomasi Rusijos Federacijos teisės aktų, kai organizacija vykdo verslo operacijas ir jų tikslingumą, turto ir įsipareigojimų buvimą ir judėjimą, materialinių, darbo ir finansinių išteklių naudojimą. pagal patvirtintas normas, standartus ir sąmatas;

* neigiamų organizacijos ekonominės veiklos rezultatų prevencija ir vidinių ekonominių rezervų nustatymas jos finansiniam stabilumui užtikrinti.

Vadinasi, buhalterinės apskaitos funkcijos kontroliuoti visų tarnybų, dalyvaujančių verslo sandoriuose ir ūkiniame gyvenime, veiklą yra oficialiai fiksuotos.

2. Reguliavimo lygis, įskaitant reglamentus, gaires ir rekomendacijas, reglamentuojančias apskaitos klausimus (daugiausia Rusijos Federacijos finansų ministerijos dokumentus). Tame pačiame reguliavimo lygyje yra Sąskaitų planas su jo naudojimo instrukcijomis.

Ypatingą vietą tarp antrojo lygio dokumentų užima nuostatos dėl tam tikrų turto apskaitos ir jo saugos bei racionalaus naudojimo kontrolės klausimų, lemiančių vienodą požiūrį į apskaitoje atspindėtus faktus. Šio metodo taikymas yra privalomas visoms įmonėms ir organizacijoms, nepaisant jų nuosavybės formos, kuri pati savaime yra svarbiausia iš kontrolės priemonių.

3. Valdymo lygis, kuriame įmonė, rengdama apskaitos politiką, įgyvendina visuotinai priimtas apskaitos ir vidaus kontrolės taisykles, apibrėžtas antrojo lygio dokumentais.

Įmonės apskaitos politika yra savotiškas įmonės vidaus kontrolės organizavimo pagrindas.

Pagal Rusijos Federacijos apskaitos ir finansinės atskaitomybės nuostatus, formuojant apskaitos politiką, patvirtinama:

Buhalterinės apskaitos darbo sąskaitų planas, kuriame yra organizacijoje naudojamos sąskaitos, reikalingos sintetinei ir analitinei apskaitai vesti;

Ūkinėms operacijoms tvarkyti naudojamų pirminių apskaitos dokumentų formas, kurioms nepateikiamos standartinės pirminių apskaitos dokumentų formos, taip pat vidaus finansinės atskaitomybės dokumentų formos;

* tam tikrų rūšių turto ir įsipareigojimų vertinimo metodai;

* turto ir įsipareigojimų inventorizavimo tvarka;

Dokumentų srauto taisyklės ir apskaitos informacijos apdorojimo technologija;

Ūkinių operacijų kontrolės tvarka, taip pat kiti buhalterinei apskaitai organizuoti reikalingi sprendimai.

Be to, už vykdydamas kontrolę ir efektyvinant ūkinių operacijų duomenų tvarkymą, pirminių apskaitos dokumentų pagrindu galima surašyti konsoliduotus apskaitos dokumentus.

Iš visų šių aspektų valdymo apskaitos sričiai priklauso tik galimybė pasirinkti vieną iš tam tikrų turto ir įsipareigojimų rūšių vertinimo metodų. Visi kiti aspektai yra pagrindinės kryptys kuriant vidinės kontrolės sistemą organizacijoje,

Pagal PBU 1/98 „Organizacijos apskaitos politika“ 5 dalį įmonės turi galimybę pasirinkti:

1) buhalterinės apskaitos darbo sąskaitų planą, kuriame yra organizacijoje naudojamos sąskaitos, reikalingos sintetinei ir analitikai apskaitai vesti;

Vadovaujantis Sąskaitų plano taikymo finansinei apskaitai instrukcijose ekonominė veiklaįmonės (su pakeitimais, padarytais Rusijos Federacijos finansų ministerijos 1994 m. gruodžio 28 d. įsakymais Nr. № 173, 1995-07-28 Nr. 81, 1996-03-27 Nr. 31, 1997-02-17 Nr. 15) Sąskaitų plane numatytos subsąskaitos naudojamos atsižvelgiant į analizės reikalavimus, kontrolė ir ataskaitų teikimas. Įmonės gali patikslinti atskirų subsąskaitų turinį, jas išskirti ir sujungti, taip pat įvesti papildomas subsąskaitas;

2) ūkinėms operacijoms tvarkyti naudojamų pirminių apskaitos dokumentų formos, kurioms nepateiktos standartinės pirminių apskaitos dokumentų formos, taip pat vidaus finansinės atskaitomybės dokumentų formos;

3) turto ir įsipareigojimų inventorizavimo tvarka.

Remiantis Buhalterinės apskaitos ir finansinės atskaitomybės reglamento Rusijos Federacijoje 26 punktu, siekiant užtikrinti apskaitos duomenų ir finansinių ataskaitų patikimumą, organizacijos privalo atlikti turto ir įsipareigojimų inventorizaciją, kurios metu jų buvimas, būklė ir įvertinimas. yra tikrinami ir dokumentuojami.

Pagal Gairės dėl turto ir finansinių įsipareigojimų inventorizavimo (priedas prie Rusijos Federacijos finansų ministerijos 1995 m. birželio 13 d. įsakymo Nr. 49) (1.4 punktas) pagrindiniai inventorizavimo tikslai yra:

* faktinio turto buvimo nustatymas;

* faktinio turto prieinamumo palyginimas su apskaitos duomenimis;

* atspindėjimo įsipareigojimų apskaitoje išsamumo patikrinimas;

4) dokumentų srauto ir apskaitos informacijos apdorojimo technologijos taisyklės. Vadovaujantis Buhalterinės apskaitos dokumentų ir darbo eigos nuostatais, patvirtintais TSRS finansų ministerijos 1983-07-29 Nr.105, pirminių dokumentų judėjimas apskaitoje (sukūrimas ar gavimas iš kitų įmonių, įstaigų, priėmimas į apskaitą). , tvarkymas, perdavimas į archyvą – dokumentų srautas) reglamentuoja grafikas. Vyriausiasis buhalteris organizuoja darbo eigos grafiko sudarymo darbus. Darbų eigos grafikas tvirtinamas įmonės (įstaigos) vadovo įsakymu. Grafikas turi nustatyti racionalų dokumentų srautą įmonėje (įstaigoje), t.y. numatyti optimalų skyrių ir vykdytojų, per kuriuos praeis kiekvienas pirminis dokumentas, skaičių, nustatyti minimalų jo buvimo skyriuje laikotarpį. Darbo eigos grafikas turėtų padėti tobulinti visus apskaitos darbus įmonėje, įstaigoje, kontrolės smagumo stiprinimas buhalterinės akcijos, apskaitos darbų mechanizavimo ir automatizavimo lygio didinimas;

5) ūkinių operacijų stebėsenos tvarka.

Taigi, pavyzdžiui, pagal 1.3 punktą. Ilgalaikių investicijų apskaitos taisyklės Ilgalaikių investicijų apskaitos tikslai yra:

* savalaikis, išsamus ir patikimas visų išlaidų, patirtų statant objektus, atspindėjimas pagal išlaidų rūšis ir pagal apskaitomus objektus;

* saugumas kontrolė statybos, gamybos įrenginių ir ilgalaikio turto paleidimo metu;

* teisingas pradėto eksploatuoti ir įsigyto ilgalaikio turto, žemės sklypų, gamtotvarkos objektų ir nematerialiojo turto inventorinės vertės nustatymas ir atspindėjimas;

* ilgalaikių investicijų finansavimo šaltinių prieinamumo ir panaudojimo stebėjimas.

Vadovaujantis Mažaverčių ir besidėvinčių daiktų apskaitos nuostatais (SSRS finansų ministerijos 1979 m. spalio 18 d. rašto priedas Nr. 166) (1.2 punktas), menkaverčių ir besidėvinčių daiktų apskaita v. įmonės ir organizacijos privalo užtikrinti:

* daiktų saugos kontrolę jų laikymo ir eksploatavimo vietose;

* teisingas ir savalaikis menkaverčių ir besidėvinčių daiktų pervežimo operacijų dokumentavimas;

* laiku gauti tikslūs duomenys apie menkaverčių ir nusidėvėjusių daiktų buvimą;

* stebėti, ar faktinis prekių prieinamumas atitinka nustatytas atsargų normas;

* teisingas eksploatuojamų daiktų savikainos grąžinimo sumos apskaičiavimas ir šios sumos priskyrimas produkcijos savikainai, nepramoninių ūkių sąnaudoms, pridėtinėms išlaidoms ir kt.

Pagal federalinį įstatymą „Dėl buhalterinės apskaitos“ (5 straipsnio 3 dalis) „Organizacijos, vadovaudamosi Rusijos Federacijos buhalterinės apskaitos teisės aktais, buhalterinę apskaitą reglamentuojančių įstaigų nuostatais, savarankiškai formuoja savo apskaitos politiką, atsižvelgdamos į savo struktūrą, pramonės šaką ir kt. pasižymi aktyvumu“. Todėl Įstatyme pabrėžiama, kad kiekvienos įmonės vidaus kontrolės sistema turi atitikti įmonės dydį, valdymo struktūrą, sudėtį ir veiklos rūšis.

Taigi, atsižvelgiant į anksčiau sukauptą patirtį ir nusistovėjusias tradicijas, Rusijos teisės aktai dabar sukūrė objektyvias prielaidas šiuolaikinių vidaus kontrolės sistemų formavimui ir plėtrai šalies įmonėse.

2. Apskaitos sistema kaip neatskiriama vidaus kontrolės sistemos dalis

2.1. Apskaitos sistemos vidaus kontrolės tikslai ir priemonės

Bet kokia ūkinė veikla apima ūkinių operacijų vykdymą ir šių operacijų apskaitą. Apskaita apima duomenų rinkimo, jų registravimo ir tvarkymo tvarką. Tokias procedūras galima atlikti ir rankiniu būdu, ir kompiuterių pagalba. Kompiuteriu atliekamos atitinkamos procedūros vadinamos programuojamos apskaitos procedūromis. Kompiuterinė sistema paprastai apima rankinių ir kompiuterizuotų procedūrų rinkinį, skirtą verslo operacijų duomenims registruoti nuo pradžios iki įvedimo į didžiąją knygą. Apskaitą atlieka automatizuotos apskaitos programa „1C-Accounting.7.7“

Transservice LTD LLC apskaitos sistema apima 1 priede pateiktus elementus.

Veiksminga apskaitos sistema turėtų užtikrinti:

Visų be išimties ekonominės veiklos veiksnių apskaitoje atspindėjimas;

nedviprasmiškas ūkinių operacijų ir ūkinės veiklos faktų identifikavimas pirminiuose dokumentuose taip, kad nebūtų jų aiškinimo neatitikimų;

turto, įsipareigojimų ir verslo sandorių vertės pinigine išraiška (Rusijos Federacijos valiuta) įvertinimo teisingumą.

Ūkinės veiklos faktų priskyrimas laikotarpiams, kuriais jie vyko, ir tikslaus ūkinių operacijų laiko nustatymas;

savalaikis, teisingas ir greitas išorinių ir vidinių ataskaitų formavimas.

Transservice LTD LLC apskaitos sistemos sugeneruoti dokumentai suteikia tretiesiems asmenims, Transservice LTD LLC vadovybei ir darbuotojams informaciją apie atliktas verslo operacijas.

Šios įmonės apskaitos sistemoje naudojami du pagrindiniai duomenų tipai:

Reguliavimo informacinė informacija (NSI);

Verslo sandorių duomenys.

NSI yra nuolatinio arba beveik nuolatinio pobūdžio ir yra periodiškai naudojamas apdorojant kitą informaciją. Pavyzdžiui, pagal tarifų skalę skaičiuojamas LLC Transservice LTD darbuotojų darbo užmokestis, o maksimali pirkėjo paskolos suma priimama sprendimu dėl užsakymų priėmimo ar jų atsisakymo.

Duomenys apie verslo sandorius kiekvienu atveju yra individualūs. Taigi, pavyzdžiui, apskaičiuojant atlyginimą, naudojama informacija apie tai, kiek valandų darbuotojas dirbo tam tikrą savaitę. NSI klaidos turi rimtesnių pasekmių nei verslo operacijų duomenų klaidos, nes jos turės įtakos duomenims prieš ištaisant. Ypač dažnai tai pasireiškia kompiuterizuotose sistemose, kuriose NSI dažniausiai formuojamas pačioje sistemos kūrimo pradžioje.

Konceptualiai apskaitos sistema yra izoliuota nuo sąvokos.
vaidmenų procedūros, kurios sudaro trečiąjį kontrolės struktūros elementą.
Tačiau praktikoje toks atskyrimas tarp apskaitos sistemos
kontrolės tikslams pasiekti naudojama apskaita ir procedūros
buhalterinės apskaitos sistemos registruojamų ūkinių operacijų kontrolė
Tersky apskaitos nėra. Štai kodėl kon-
kontrolės procedūros priklauso nuo apskaitos sistemos elementų,
pvz., apdorojimo įrenginiai, verslo operacijų apimtis, lygis
tobulumas ir kt. Paprasta rankinė apskaitos sistema ir jūs
Sudėtinga kompiuterinė apskaitos sistema
technologijos yra skirtos stebėjimo tikslams pasiekti tuo atveju
arbata, jei tvarkomos verslo sandorių kontrolės procedūros
kiekviena sistema ją atitinka. : ;
Pavyzdžiui, anksčiau buvo naudojama rankinė apskaitos sistema
produktų pardavimo sąskaitos faktūros gali padėti siekti pardavimo proceso kontrolės, jei:

Visos sąskaitos faktūros ir siuntimo dokumentai buvo iš anksto sunumeruoti;

Trūkstamus arba netinkamus dokumentus nustatė ir ištaisė asmenys, nesusiję su siuntimu ar sąskaitų faktūrų išrašymu;

Kontrolės tarnybos darbuotojai peržiūrėjo ir patvirtino aukščiau nurodytas procedūras.

Tobuloje kompiuterizuotoje sistemoje atitinkama valdymo procedūra paprastai apima:

Siuntimo užsakymų suderinamumo su užsakymo byla ir byla tikrinimas

laužo verslo sandoris dėl pardavimo;

Kompiuterinės ataskaitos išdavimas;

Duomenų failų apsaugos programų valdymas;

Kontrolės ir valdymo įgyvendinimas, kurį atlieka atitinkamus įgaliojimus turintys darbuotojai.

Kiekvienu atveju kontrolės procedūrų sudėtis nustatoma pagal apskaitos sistemos sudedamąsias dalis.

Pati apskaitos sistema yra dalykas, kuriam reikalinga griežta vidaus kontrolė. Bet kadangi apskaitos sistema yra neatsiejama visų funkcinių sričių dalis, nereikia jos pateikti kaip atskiros schemos. Žemiau pateikiami vidaus kontrolės sistemos tikslai ir jiems pasiekti naudotų OOO Transservice LTD kontrolės priemonių pavyzdžiai.

Vidaus kontrolės tikslai apskaitos sistemos srityje	Vidaus kontrolės priemonių, skirtų tikslams pasiekti, pavyzdžiai
1. Apskaitos sistema turi atspindėti visas įgaliotas ir tik įgaliotas operacijas	Prieigos prie terminalų, iš kurių informacija įvedama tiesiogiai, kontrolė (slaptažodžiai ir kitos identifikavimo procedūros): Išskirtinė prieiga ribotam vartotojų skaičiui Susijusių sandorių kontrolė Visų buhalterinių įrašų dokumentavimas ir įgaliojimas Apskaitos įrašų išsamumo tikrinimas registruojant juos į buhalterines sąskaitas ir įvedant į kompiuterį Pareigų atskyrimas tarp pirminių dokumentų rengimo, ūkinių operacijų autorizavimo ir įtraukimo į buhalterinę apskaitą
2. Tiksli įvesties informacija	Vidinis patikrinimas pradiniame etape: Skaičiavimo sumavimo patikros vietoje Vidinių pareigybių aprašymų, mokymų ir veiksmingos priežiūros naudojimas Reguliarus atliktos analizės kokybės patikrinimas Analizė vidaus auditoriai kodavimo klaidos
3. Tikslus registravimas pagal apskaitos registrus	Reguliarus sąskaitų derinimas: Reguliarus bandomojo balanso ruošimas Gautinų sumų ir tiekėjo dokumentų naudojimas mokėtinų ir gautinų sumų žurnalų likučių tikslumui patikrinti Banko išrašų ir kasos knygos derinimas Sąmatos laikymosi kontrolė ir kitos reikšmingų sumų kontrolės rūšys
4. Apskaitos dokumentų sauga	Duomenų banko ir duomenų rinkmenų patikimų kopijų kūrimas (kompiuterizuotai sistemai), keičiantis su kiekvienu nauju informacijos pasirodymu: Ribota prieiga prie įvairios informacijos arba personalo patikrinimo Visų nepasikartojančių duomenų konfidencialumo ir saugumo užtikrinimas Perteklinis maitinimo šaltinis tinklo gedimų atveju
5. Piktnaudžiavimo, atsirandančio dėl įmonės darbuotojų susitarimo, prevencija	Pareigų atskyrimas: Pareigų rotacija Visiems darbuotojams privalomos reguliarios kasmetinės atostogos Savalaikis dokumentų, turto registravimas Reguliarus sąskaitų derinimas Pakankamai darbo jėgos piko metu
6. Operatyvaus valdymo informacijos teikimas	Vidinių ataskaitų teikimo terminų naudojimas Reguliarios konsultacijos dėl teikiamos informacijos vertės ir pakankamumo
7. Neįprastų ar anomalių faktų atskleidimas	Privalomas dokumentų pateikimas, jei sandoris viršija nustatytus terminus Reguliari reikšmingų nukrypimų analizė

2.2. Funkcinės valdymo sritys

Dažniausiai Transservice LTD funkcinės valdymo sritys yra šios:

1. pardavimai ir gautinos sumos

2. tiekimas ir mokėtinos sumos

3. sąskaitų apmokėjimas ir kasos kvitai kasoje

4. darbo užmokesčio atsiskaitymai su darbuotojais

5. investicijos

6. ilgalaikis turtas

Žemiau esančioje lentelėje pateikiamas kiekvienos iš šių funkcinių sričių aprašymas.

2.3. Dokumentų srauto organizavimas

Tinkamas dokumentų srauto organizavimas yra esminė sąlyga sėkmingas darbas UAB „Transservice LTD“.

Dokumentų įforminimo reikalavimų laikymasis užtikrina jų teisinę galią.

Pagal Buhalterinės apskaitos dokumentų ir darbo eigos nuostatus, patvirtintus SSRS finansų ministerijos 1983 m. liepos 29 d. Nr. 105, pagal dokumentų srautas reiškia pirminių dokumentų sukūrimą ar gavimą iš kitų įmonių, priėmimą apskaitai, tvarkymą ir perdavimą į archyvą. Pirminių dokumentų judėjimą apskaitoje reglamentuoja darbo eigos grafikas.

Pirminiai ir konsoliduoti apskaitos dokumentai gali būti surašomi ant popieriaus ir mašinų laikmenų. Pastaruoju atveju organizacija privalo savo lėšomis pasidaryti tokių dokumentų kopijas popieriuje kitiems verslo sandorių dalyviams, taip pat pagal Rusijos Federacijos teisės aktus kontroliuojančių įstaigų darbuotojams, teismams ir prokurorams. (Federalinio įstatymo „Dėl buhalterinės apskaitos“ 7 straipsnio 9 dalis).

Pagal Buhalterinės apskaitos įstatymą, visi TRansservice LTD LLC pirminiai apskaitos dokumentai yra surašomi pagal formas, esančias pirminės apskaitos dokumentų vieningų formų albumuose, o tokiuose albumuose nenumatytuose dokumentuose turi būti šie privalomi rekvizitai:

a) dokumento pavadinimas;

b) dokumento data;

c) organizacijos, kurios vardu surašytas dokumentas, pavadinimas;

e) ūkinės operacijos matavimo priemonės fizine ir pinigine išraiška

išraiška;

f) pareigūnų, atsakingų už ūkinę operaciją, pavardės ir jos įvykdymo teisingumas;

g) asmeniniai minėtų asmenų parašai.

Apskaitos registrai naudojami pirminiuose apskaitai priimamuose dokumentuose esančiai informacijai sisteminti ir kaupti, jai atspindėti apskaitos sąskaitose ir atskaitomybėje. Tokių registrų turinys pagal federalinį įstatymą „Dėl apskaitos“ yra organizacijos komercinė paslaptis. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 139 straipsnio I dalyje nustatytos sąlygos, kuriomis dokumentas, kaip informacijos nešėjas, gali būti organizacijos komercinė paslaptis:

Informacija turi realią arba potencialią komercinę vertę dėl to, kad ji nežinoma tretiesiems asmenims;

Ji nėra laisvai prieinama, o informacijos savininkas imasi veiksmų, kad apsaugotų jos konfidencialumą.

Atsakomybę už neteisėtus veiksmus su dokumentais ir informacija numato 1997 m. sausio 1 d. įsigaliojęs Rusijos Federacijos baudžiamasis kodeksas. Rusijos Federacijos baudžiamojo kodekso 183 str.: „Baudžiamas už komercinę ar bankinę paslaptį sudarančios informacijos rinkimą pavagiant dokumentus, papirkinėjant ar grasinant, taip pat bet kokiu kitu neteisėtu būdu, siekiant atskleisti ar neteisėtai panaudoti šią informaciją. bauda nuo vieno šimto iki dviejų šimtų minimalūs matmenys darbo užmokesčio arba nuteistojo darbo užmokesčio ar kitų pajamų dydžio nuo vieno iki dviejų mėnesių arba laisvės atėmimu iki dvejų metų.

Neteisėti veiksmai be savininko sutikimo atskleisti ar panaudoti komercinę ar bankinę paslaptį sudarančią informaciją, padaryti iš samdinio ar asmeninio intereso ir padarius didelę žalą, nuo dviejų iki penkių mėnesių arba laisvės atėmimu terminuotam. iki trejų metų su bauda iki penkiasdešimties minimalaus darbo užmokesčio arba nuteistojo darbo užmokesčio ar kitų pajamų dydžio iki vieno mėnesio arba be jos (Straipsnio 2 dalis). 183 Rusijos Federacijos baudžiamasis kodeksas).

Standartines finansinių ir apskaitos dokumentų formas sudaro ir tvirtina Rusijos Federacijos finansų ministerija, Rusijos Federacijos centrinis bankas, Rusijos Federacijos statistikos komitetas, Rusijos Federacijos valstybinė archyvų tarnyba, Valstybinė mokesčių tarnyba. Rusijos Federacijos tarnyba.

Rusijos Federacijos ministerijos ir departamentai sukuria ir tvirtina standartines naudojimo formas.

Esant poreikiui, dokumentai gali būti pataisyti naudojant trijų tipų sakinius: „tikėti pataisyta“, „tikėti įrašyta“ ir „perbraukta neskaityti“. Pataisymai turi būti suderinti su ūkinių operacijų dalyviais, tai patvirtina tų pačių asmenų, kurie vizavo dokumentą, parašais, nurodant taisymų atlikimo datą.

Grynųjų pinigų ir banko dokumentų taisymai neleidžiami.

Daugelis dokumentų turi būti registruojami specialiame žurnale, jiems priskiriant registracijos numerius. Tokių dokumentų sąrašas nustatomas pagal Rusijos Federacijos ministerijų ir departamentų nurodymus, Rusijos Federacijos teisės aktus.

Transservice LTD LLC apskaitos tarnyba registruoja išduotus įgaliojimus, mokėjimo pavedimus, kasos kvitus ir debetus, gaunamas prekes ir kt.

Dokumentų numeriai priskiriami didėjančia skaičių tvarka. Numeravimas įprastai pradedamas kiekvienų metų sausio 1 d. Dokumentams, su kuriais reikia susipažinti dažnai (sutartys, garantiniai raštai ir kt.), priskiriamas registracijos indeksas, kuriame nurodomi metai, struktūrinis padalinys, kuriam dokumentas priklauso, ir, jei reikia, data ir mėnuo nurodytas dokumentas.

Vienos organizacijos dokumentas registruojamas vieną kartą.

Pareigūnai, atliekantys biuro darbą organizacijoje, sudaro bylų nomenklatūrą jos struktūriniams padaliniams (teisės skyrius, finansų skyrius, buhalterija, direkcija, vyriausiojo mechaniko skyrius, vyriausiasis inžinierius ir kt.), pagal veiklos sritis (prekyba). ir pirkimo veikla, pagalbinis ūkininkavimas, gamyba, produktų pardavimas, logistika ir kt.).

Dokumentų įforminimui kontroliuoti Transservice LTD LLC yra sukūrusi kartoteką terminų, vykdytojų ir dokumentų specifikos kontekste. Įforminti dokumentai formuojami į bylas.

Dokumentų judėjimą (priėmimas iš trečiųjų šalių organizacijų ir asmenų, tvarkymas, priėmimas į apskaitą, pristatymas į archyvą) reglamentuoja darbo eigos grafikas. Jis gali būti išduodamas dviem variantais - schemos forma ir organizacijų struktūrinių padalinių atliekamų dokumentų sukūrimo, tikrinimo ir tvarkymo darbų sąrašo, nurodant atsakingus vykdytojus ir terminus.

Darbo eigos grafikas turėtų būti susietas su organizacijos pareigybių aprašymais ir apskaitos politika. Šie dokumentai turėtų papildyti vienas kitą. UAB „Transservice LTD“ neturi visaverčio aukščiau nurodyto grafiko, o buvimas, mūsų nuomone, supaprastina dokumentų judėjimo kontrolės sistemą.

Paskutinis dokumentų judėjimo etapas – jų pristatymas į archyvą. Remiantis Rusijos Federacijos archyvų fondo nuostatomis, archyvas yra padalintas į dvi dalis: valstybinį ir nevalstybinį. Pastarojoje saugomi nevalstybinių asociacijų (korporacijų, asociacijų, akcinių bendrovių), visuomeninių organizacijų, asmenų archyvai ir archyviniai fondai.

Rusijos Federacijos archyvų fondo nevalstybinės dalies savininkai privalomai teikia informaciją apie savo archyvus ir dokumentus Valstybinės archyvų tarnybos organams jų prašymu, kad šie dokumentai būtų valstybiškai registruoti. Už nustatytų pažeidimų nepašalinimą per nustatytus terminus organizacijai skiriamos pakartotinės nuobaudos.

Pirminiai dokumentai, apskaitos registrai, apskaitos ataskaitos ir balansai, prieš perduodant juos į organizacijos archyvą, yra saugomi buhalterijoje specialiose patalpose arba rakinamose spintose ir už juos atsako vyriausiojo buhalterio įgalioti asmenys. Griežtos atskaitomybės formos saugomos seifuose, metalinėse spintose ar specialiose jų saugumą užtikrinančiose patalpose arba organizacijos kasoje.

Pagal archyvavimo taisykles paskutinių metų dokumentai buhalterijoje saugomi visus einamuosius metus, vėliau perduodami organizacijos archyvui. Už apskaitos dokumentų saugojimo organizavimą atsakingas įmonės vadovas.

Apskaitos dokumentus iš organizacijų išima tik tyrimo įstaigos, ikiteisminis tyrimas, prokuratūra, teismai, mokesčių inspekcija ir mokesčių policija pagal šių įstaigų sprendimus pagal galiojančius Rusijos Federacijos įstatymus. Atsiėmimas surašomas protokolu, kurio kopija įteikiama atitinkamam organizacijos pareigūnui.

Vyriausiasis buhalteris ar kt vykdomasis turi teisę, leidus ir dalyvaujant dokumentų paėmimą atliekančių organų atstovams, daryti dokumentų kopijas, kuriose būtų nurodyta paėmimo priežastis ir data.

Pirminių dokumentų praradimo ar sunaikinimo atveju organizacijos vadovas įsakymu paskiria komisiją incidento priežastims ištirti. Prireikus komisijos darbe kviečiami dalyvauti tyrimą atliekančių institucijų, saugumo institucijų ir valstybinės priešgaisrinės priežiūros atstovai. Komisijos darbo rezultatai įforminami organizacijos vadovo patvirtintu aktu.

Siekiant nustatyti dokumentų saugojimo, parinkimo saugoti ir naikinti terminus, „Transservice LTD LLC“ gali sudaryti nuolatinę ekspertų komisiją, į kurią organizacijos vadovo įsakymu paskiriami kvalifikuoti pagrindinių struktūrinių padalinių specialistai. pirmininkaujant vienam iš bendrovės vadovų.

Taip pat būtina atkreipti dėmesį į svarbų faktą, kad siekiant užkirsti kelią įvairių pažeidimų atvejams, būtina, kad kiekvienas įmonės darbuotojas tiksliai žinotų, už kokią darbo sritį jis yra atsakingas. Tokiu atveju daug lengviau atsekti dingusių sumų likimą ir nustatyti pažeidimus. Kontrolės aplinkos diegimas UAB „Transservice LTD“ prasideda nuo jos organizacinės struktūros analizės.

Analizės tikslas – nustatyti informacijos dubliavimosi, pertekliaus ir trūkumo vietas, jos gedimų ir vėlavimų priežastis. (siekiant išvengti pažeidimų: tyčinių ar ne).

Labiausiai paplitęs ir vienas praktiškiausių informacijos srautų analizės metodų yra informacijos srautų planavimas. Kiekviena organizacija gali nustatyti savo informacijos srautų planavimo taisykles.

Informacijos srautas – vienas informacijos judėjimas – turi tokias savybes.

Dokumentas (kuriame fiziškai yra informacija)

Problemos (kuriai įmonės sričiai priklauso informacija)

Rangovas (asmuo, kuris perduoda šią informaciją)

Periodiškumas

Vienodų taisyklių laikymasis leidžia, ypač vidaus kontrolės tarnybai, su visais kalbėti ta pačia kalba, dirbti su jais tuo pačiu duomenų formatu.

2 priede pateiktas LLC Transservice LTD apskaitos skyriaus informacijos srautų grafikas. Pažymėtina, kad diegiant apskaitos sistemos vidaus kontrolės sistemą būtina susieti apskaitos skyriaus ir vidaus kontrolės skyriaus srautus tam tikroje įmonėje. Kad galiausiai vidaus kontrolės departamentas galėtų teikti operatyvinę ir tik reikalingą informaciją įmonės vadovybei.

Operatyvinė informacija leis vadovybei priimti sprendimus, kuriais siekiama padidinti įmonės kapitalizaciją. Taigi 3-7 prieduose pateikiami dokumentai, kurie gali būti vidaus kontrolės skyriaus apyvartoje ir įvairiu metu jiems pateikti įmonės vadovybės.

1. Medžiagų judėjimo suvestinė - 1,4,30 \ 30 kartų per mėnesį

2. Ataskaita apie objektus - 1,4,30\30 kartų per mėnesį

3. Gautinos sumos - 1,4,30\30 kartų per mėnesį

4. Mokėtinos sumos - 1,4,30 \ 30 kartų per mėnesį

5. Pinigų srautų ir mainų sandorių suvestinė - 1,4,30\30 kartų per mėnesį

3. Vidaus kontrolės, kaip neatskiriamos vidaus kontrolės sistemos dalies, procedūros ir metodai

3.1. Vidaus kontrolės procedūrų ir metodų klasifikacija

Kontrolės metodai ir procedūros yra svarbi kontrolės sistemos dalis. Verslininkui, veikiančiam nesudarant juridinio asmens ir būdamas vienintelis darbuotojas savo įmonėje, specialių kontrolės procedūrų tiesiog nereikia – vargu ar jis norės savęs apgaudinėti ir nuvilti klientus. Kalbant apie daug darbuotojų turinčias įmones, tokias kaip OOO Transservice LTD, jos turėtų turėti tokius kontrolės būdus ir procedūras, kurios skatintų darbuotojus veikti pagal šių įmonių vadovų ar savininkų tikslus. Be to, naudojant tokius metodus, drastiškai sumažėja sukčiavimo ir (arba) slėpimo galimybės. Nepaisant daugybės įmonių veiklos rūšių, yra tik penki kontrolės metodų tipai (lentelė žemiau). Skirtingai nuo veiklos ir procedūrų, kurios yra kontrolės aplinkos ir apskaitos sistemos dalis ir taikomos visoms įmonės vykdomoms operacijoms, didelėms ar rizikingoms operacijoms dažniausiai nustatomos specialios vidaus kontrolės procedūros. Kontrolės procedūrų sudėtį įtakoja įmonės veiklos apimtis, sudėtingumo laipsnis ir ypatumai, taip pat kontrolės aplinkos ir apskaitos sistemos specifika. Taigi didelėje įmonėje su sudėtingomis duomenų apdorojimo sąlygomis būtina pasiruošti:

Pardavėjų ar vartotojų sąrašas;

Prekių pristatymo sąlygos;

Kompiuterinių duomenų apsaugos kokybės tikrinimo procedūros.

Mažose įmonėse su santykinai paprastos sąlygos duomenų tvarkymo, tokios kontrolės procedūros ne visada būtinos.

3.1 pav. Vidaus kontrolės metodų sudėtis

Įmonės kontrolės tikslus pasiekia kurdamos ir įgyvendindamos kontrolės procedūras skirtinguose organizacijos lygiuose ir skirtinguose duomenų apdorojimo lygiuose.

Kai kurios kontrolės procedūros taikomos tiesiogiai verslo operacijoms, duomenų failams, įrašams ir turtui. Tokių kontrolės procedūrų veiksmingumas padidėja, jei jos yra reguliariai peržiūrimos, o funkcijų paskirstymas prisideda prie turto apsaugos ir finansinių įrašų klaidų pašalinimo ar aptikimo. Kompiuterinėse sistemose yra kontrolės procedūros, paprastai vadinamos bendrosiomis, kurios nesusijusios su atskiromis verslo operacijomis ar bylomis, tačiau turi reikšmingos įtakos visam verslo operacijų ciklui, keliems ciklams arba įmonės veiklai. kaip visas.

Nesant kompiuterinio duomenų apdorojimo (COD), visos kontrolės procedūros, žinoma, atliekamos rankiniu būdu. Esant COD, kai kurios kontrolės procedūros atliekamos naudojant kompiuterines programas. Tokios valdymo procedūros vadinamos „programuojamomis“. Viena iš programuojamų kontrolės procedūrų – kompiuteriu palyginti prekių ir medžiagų pirkimo sąskaitas faktūras su gautų prekių apskaitos bylomis. Kontrolės procedūros turėtų apimti visą duomenų tvarkymo sistemą – nuo ​​pirminės informacijos apie ūkines operacijas registravimo iki paskutinių jos saugojimo įrašų, įtrauktų į apskaitos registrus ar sujungimo į bylas. Jei yra kompiuteris, reikia derinti programuojamas valdymo procedūras, leidžiančias rengti ataskaitas, ir su tokiomis ataskaitomis susijusias rankines operacijas. Pavyzdžiui, prieš tam tikrą dieną apmokant pardavėjo sąskaitą faktūrą, kompiuterinė programa gali užtikrinti, kad visos nurodytos datos neapmokėtos sąskaitos būtų patikrintos naudojant atitinkamą failą. Jei sutampa, sąskaitos ir gautų sąskaitų ataskaitos perkeliamos į apmokėtų sąskaitų failą, po to pardavėjui atspausdinamas mokėjimo nurodymas. Jei neatitikimo nėra arba dėl informacijos apie sąskaitų gavimą trūkumo, arba dėl sąraše ir sąskaitoje nurodytų duomenų neatitikimų, kompiuteris mokėjimo nurodymo neišspausdina, o pateikia atsakymą: „neatitinka. “.

Tai rodo, kad arba sąskaita faktūra nėra įtraukta į gautų sąskaitų faktūrų sąrašą, arba nėra sutapimų tarp dviejų dokumentų. Darbuotojas, tikrinantis buhalterinės apskaitos vykdymo kokybę, klausimą pašalina, nurodydamas, kad arba inventorizacijos prekės nebuvo gautos ir dėl to nebuvo surašyta jų gavimo ataskaita, arba duomenys nesutampa ir pinigai nepervedami į pardavėjas. Duomenų atitikties tikrinimas kompiuteriu ir informacijos išdavimas nesant susitarimo yra programuojamos kontrolės procedūros, o patikros vykdymas ir išvados išdavimas – rankinio valdymo procedūros. Abi operacijos būtinos, kad būtų pasiekti patikros metu keliami tikslai. Šiuo atveju siekiama užtikrinti teisėtą pinigų perdavimą pardavėjui.

Kompiuterinėse sistemose kompiuterinės programos gali sukurti kai kuriuos dokumentus neatlikdamos rankinio darbo. Pavyzdžiui, kompiuteriu galima atlikti tokias operacijas: einamąjį mėnesį padarytų įrašų perkėlimas į kito mėnesio žurnalą; kito mėnesio išankstinio apmokėjimo sąskaitų anuliavimas; veiklos išlaidų (nuomos ir kt.) apmokėjimas.

Kontrolei užtikrinti į kompiuterio atmintį įrašyti ir tvarkomi duomenys turi būti išsamūs, tikslūs, teisėti; parametrai, sąlygos ir programos, naudojamos norint pradėti dirbti su tokiais verslo sandoriais, turėtų būti optimizuojami ir palaikomi atitinkamu lygiu.

Įmonės kuria ir diegia kontrolės procedūras, siekdamos užtikrinti, kad jų verslo operacijos būtų teisėtos, kad jų informacija būtų įrašyta visiškai ir tiksliai, kad visos verslo vykdymo ir duomenų registravimo klaidos būtų aptiktos kuo greičiau (nepriklausomai nuo to, ar įvyko klaida). įvyko tvarkant duomenis apie neteisėtus verslo sandorius, nesvarbu, ar tai būtų negalėjimas tvarkyti duomenų apie teisėtus sandorius), kad įrašytų duomenų apie finansinės veiklos vykdymą vientisumą užtikrina kompiuterinės bylos ar knygos, ir kad prieiga prie turtas ir susiję dokumentai yra riboti. Tai reiškia, kad kontrolės procedūros suteikia pasitikėjimo, kad kontrolės tikslai užtikrinti operacijų išsamumą, tikslumą, teisėtumą, bylų ir turto apsaugą yra pasiekti ir kad apskaitos sistema pateikia patikimą finansinę informaciją. Siekdamos šių tikslų, įmonės turėtų naudoti įvairius metodus.

Visapusiškos apskaitos sistemos kontrolės aplinkos ir įvairių šių penkių kontrolės variantų deriniu siekiama pašalinti ir (arba) sumažinti sukčiavimo tikimybę. Gera priežiūra nustato sąžiningiausių darbuotojų samdymo parametrus, padeda modeliuoti ir apdovanoti tinkamą elgesį, pripažįsta atliekamo darbo svarbą ir užtikrina, kad darbo eiga būtų dokumentuojama, kad sukčiavimą būtų sunku nuslėpti. Minėti penki kontrolės būdai uždaro potencialių sukčių prieigą prie vertingų daiktų, atima galimybę paslėpti nusikaltimo pėdsakus ir nebaudžiamai mėgautis jo vaisiais. Taigi, trys įvardyti elementai yra visos bet kurios organizacijos ar įmonės vidaus kontrolės sistemos struktūros komponentai.

3.2. Pareigų atskyrimas

Bet kokia veikla visada yra geriau kontroliuojama arba kada pareigų pasiskirstymas tarp darbuotojų arba naudojant dvigubą kontrolę. Šios kontrolės formos, kaip ir dauguma prevencinių priemonių, dažniausiai taikomos ten, kur atliekami atsiskaitymai grynaisiais. Taigi grynųjų pinigų gavimas dažniausiai vyksta dvigubai kontroliuojant. Pavyzdžiui, banke sąskaitos likutį tikrinantis kontrolierius ir pinigus išduodantis kasininkas dažniausiai yra atskirti vienas nuo kito ir neturi vienkartinės prieigos prie sąskaitos ir pinigų.

Dvigubas valdymas yra toks valdymo sistemos variantas, kuriame visos operacijos negali atlikti vienas darbuotojas. Esant dvigubam valdymui, tą pačią užduotį atlieka du žmonės, o pareigos tarp jų pasiskirsto taip, kad nė vienas iš jų negalėtų atlikti visų šiai operacijai atliekamų veiksmų. Abiejų rūšių kontrolės tikslas yra tas pats: neleisti vienam asmeniui nekontroliuojamos prieigos prie pinigų.

Gana sunku gamyboje įdiegti dvigubą kontrolę. Dirbdami dvigubai kontroliuojami žmonės negali atsiplėšti nuo savo pareigų – kalbėtis telefonu, rūkyti, atsakyti į kokį nors nereikšmingą klausimą.

3.3. Autorizacijos sistema

Kontrolės procedūros, atliekamos remiantis leidimų sistemos, turi daugybę variantų, iš kurių dvi yra speciali slaptažodžių sistema, leidžianti tam tikriems žmonėms naudotis kompiuteriu ir prieiti prie tam tikrų duomenų bazių, ir specialios kortelės su ranka rašytu parašu, leidžiančios žmonėms patekti į patalpas su banko seifais, atlikti grynųjų pinigų čekius ir atlikti kitas finansines operacijas. institucijose. OOO Transservice LTD tokia valdymo forma yra ypač išvystyta.

Tam tikrų darbuotojų įgaliojimų ribų nustatymas verčia juos neperžengti ribos, per kurią jis gali priimti sprendimą, ar darbo pareigas. Kai žmonėms nesuteikiami įgaliojimai vykdyti jokią veiklą, jų galimybės sukčiauti labai sumažėja. Pavyzdžiui, jei asmuo neturi teisės pasirašyti to ar kito sandorio savo parašu, jis tiesiog negali į sąskaitą įvesti tam tikros sumos sau ir priversti savo įmonę apmokėti šias išlaidas. Vidaus kontrolės efektyvumas reiškia tinkamą atsakomybės paskirstymą tarp tų, kurie atlieka apskaitos ir kontrolės procedūras, ir tų, kurie dirba su turtu. Nors pareigų atskyrimas aktualus visiems trims vidaus kontrolės sistemos elementams (kontrolės aplinkai, apskaitos sistemai, procedūroms ir kontrolėms), jis ypač svarbus trečiojo elemento – kontrolės procedūrų – veikimui. Pareigų atskyrimas taip pat numato įgaliojimų išdavimą skirtingiems asmenims atlikti tam tikros klasės ūkines operacijas, duomenų tvarkymo kontrolės procedūrų įgyvendinimą, tokių procedūrų vykdymo kontrolės vykdymą, atitinkamos apskaitos rengimą. dokumentus ir turto valdymą. Tokia organizacija leidžia sumažinti klaidų tikimybę, apriboti piktnaudžiavimo turtu galimybę ir neįtraukti kitų rūšių tyčinio klaidingo informacijos pateikimo finansiniuose dokumentuose.

Jeigu atliekamos dvi apskaitos procedūros, susijusios su viena ūkine operacija skirtingi asmenys, kiekvienas asmuo kontroliuoja antrojo asmens veiklą. Papildomą kontrolės procedūrą gali atlikti trečioji šalis. Pavyzdžiui, vienas buhalteris gali apdoroti duomenis apie kasdien gaunamas sąskaitas, skirtas apmokėti inventoriaus prekes (inventorius ir medžiagas), kitas – įvesti duomenis į kompiuterį, o trečiasis – palyginti į kompiuterį įvestus duomenis su sąskaitomis faktūromis ir įsitikinti, kiekviena operacija atliekama teisingai. Jei duomenų palyginimo neatlieka trečioji šalis, padidėja rizika, kad duomenys bus klaidingi finansiniuose dokumentuose.

Pareigų atskyrimas taip pat sumažina tyčinės vagystės ar slapto susitarimo riziką. Pavyzdžiui, atsakomybės už fizinę lėšų apsaugą ir įrašų saugojimą atskyrimas yra veiksmingas mechanizmas kovojant su galimu sukčiavimu. Taip pat mokėjimo pavedimus pasirašantis asmuo neturėtų susipažinti su pinigų išmokėjimo dokumentais, t.y. taip užkertamas kelias neteisėtam pinigų pervedimui. Kontrolės efektyvumas padidėja, jei nei čekius pasirašantis asmuo, nei buhalteris periodiškai nelygina kasoje ir banke esančių grynųjų pinigų su dokumentuose nurodytais grynaisiais.

Tai, kad įrašytos verslo operacijos atspindi realią ekonominę veiklą, galima patikrinti keliais būdais. Pažangiose sistemose leidimų kontrolės procedūros yra integruotos į sistemą taip, kad verslo operacijos būtų automatiškai tikrinamos dėl laukiamų pasekmių. Tokias pasekmes turėtų analizuoti šias operacijas remiantys asmenys. Kontrolės procedūros, kuriomis siekiama aptikti fiktyvius sandorius, apima įgaliojimų atskyrimą apdorojant duomenis (pavyzdžiui, kai pirkėjas išleidžia produktus su atidėtu apmokėjimu).

Įprastos įgaliojimų suteikimo procedūros apima sandorio patvirtinimą įgalioto pareigūno, pranešimus apie nukrypimus (pvz., apie darbuotojus, kurie savaitę dirbo ilgiau nei nustatytas laikas, po kurio patvirtinamas įgaliotas asmuo), kompiuterinį patvirtintos norminės ir informacinės informacijos palyginimą. ir ūkinių operacijų duomenis (pavyzdžiui, pirkėjų užsakymų analizė pagal sumą, lygią prekių išsiuntimo kainai pagal atidėto apmokėjimo principą, gautų prekių kiekio palyginimas su vizuotuose užsakymuose nurodyta apimtimi), taip pat procedūras, ribojančias prieigą prie šių asmenų, neturinčių leidimų, programų ir failų. Įgaliotas asmuo gali išduoti leidimą įvesdamas slaptažodį ir asmens kodą iš terminalo. Išskyrus rankinio dokumentų tvirtinimo atvejus. Pirmiau minėtų metodų efektyvumas priklausys nuo programuojamų valdymo procedūrų veikimo, taip pat nuo failų apsaugos priemonių.

Kai kurios leidimų kontrolės procedūros užtikrina, kad įrašomi tik faktiškai įvykusių operacijų duomenys ir kad kiekvienos operacijos duomenys būtų įrašomi tik vieną kartą. Pateiksime du pavyzdžius.

1. Apskaitos tvarka dažniausiai kuriama duomenims apie kvitų ataskaitose nurodytas inventoriaus prekes ir išlaidų dokumentuose nurodytas prekes fiksuoti. Kontrolės procedūros, kuriomis siekiama patikrinti, ar tokie sandoriai buvo vizuoti, apima minėtų prekių patikrinimą, siekiant nustatyti, ar jų turinys, būklė ir kiekis atitinka gautose ir įmonės išrašytose sąskaitose užfiksuotus duomenis. Kad tokios kontrolės procedūros būtų veiksmingos, visi pastebėti dideli neatitikimai turėtų būti išanalizuoti ir pašalinti.

2. Atliekamas galutinis prekių ir medžiagų pirkimo sandorio įvykdymą įrodančių dokumentų anuliavimas (išpirkimas), pašalinantis jų pakartotinio panaudojimo galimybę.

Kitos sandorių teisėtumo stebėsenos procedūros liudija, kad atskirus verslo sandorius vizavo įgalioti asmenys pagal nustatytus reikalavimus. Leidimo išdavimas gali būti bendrojo arba specialaus pobūdžio. Bendrasis leidimas gali būti suteikiamas skyriui arba funkcinei grupei, kuriai leidžiama prekiauti iki nurodytos sumos. Pavyzdžiui, leidimo išlaidoms kapitalinei statybai įgyvendinti išdavimas yra leidimas atlikti darbus tam tikros sumos ribose.

3.4. Dokumentinė kontrolė

Kitas kontrolės tipas yra dokumentų ar įrašų naudojimas mašininio skaitymo laikmenoje. Dokumentai retai padeda apsisaugoti nuo sukčiavimo, tačiau jie yra būtini tiriant jau įvykusį žiaurumą. Pavyzdžiui, bankai, norėdami aptikti savo darbuotojų ar klientų sukčiavimus, specialiai rengia fiktyvius dokumentus su neįprastais daiktais ir seka savo darbuotojų banko sąskaitas. Dauguma įmonių reikalauja dokumentų, tokių kaip darbo užsakymai, kad galėtų atlikti pirkimo ir pardavimo sandorius. Tobula finansinių ir apskaitos ataskaitų teikimo sistema kartu yra ir dokumentų kontrolės forma.

Kompiuterinėje sistemoje naudojama duomenų išsamumo kontrolės procedūra skirta užtikrinti, kad visi pirminiai verslo operacijų duomenys būtų įvesti ir priimti tvarkyti. Pradinis šių operacijų registravimas dažnai apima veiksmus rankiniu būdu prieš įvedant operacijos duomenis į kompiuterį, nors daugelis sistemų nenaudoja rankinio veiksmo. Rankinėje sistemoje sukuriamos kontrolės procedūros, užtikrinančios, kad visos įvykusios ūkinės operacijos būtų įrašytos į kontrolės dokumentą (gavimo ataskaitą ar siuntimo dokumentus) ir užfiksuotos. Nesant tinkamų duomenų išsamumo kontrolės procedūrų, yra galimybė prarasti dokumentus arba juos neteisingai surūšiuoti, o tai savo ruožtu gali lemti neteisingą verslo operacijų duomenų įrašymą. Neatsižvelgiant į apdorojimo būdus, turėtų būti nustatytos kontrolės procedūros, užtikrinančios, kad atmesti elementai būtų pataisyti ir perskaityti. Kontrolės procedūros, užtikrinančios verslo sandorių duomenų atspindėjimo išsamumą, atliekamos įvairiais būdais.

aš. Visos ūkinės operacijos sunumeruojamos iš karto po jų užbaigimo (arba, pageidautina, preliminarios numeracijos) pradžios, o po apdorojimo visos jos įrašomos.

1. Rankinėje sistemoje dokumentų numeravimas yra apskaitos procedūra, o atliekama kontrolės procedūra, skirta patikrinti, ar visų sunumeruotų dokumentų duomenys yra sutvarkyti iki galo.

2. Kompiuterinėje sistemoje norint patikrinti nuosekliai sunumeruotus dokumentus ir nustatyti trūkstamus arba pasikartojančius numerius, kad vėliau būtų galima juos apdoroti rankiniu būdu, gali būti atlikta vadinamoji nuoseklioji kompiuterinė patikra. Sąmoningo ar atsitiktinio numeracijos iškraipymo tikimybę galima sumažinti, jei skaičių seka yra iš anksto atspausdinta. Jei neteisingo numeravimo rizika laikoma nereikšminga, numeris suteikiamas dokumentui kartu su jo užpildymu.

II . Visų duomenų tvarkymas tikrinamas taikant vadinamąsias „kontrolines sumas“.

1. Rankinėje sistemoje toks patikrinimas atliekamas sumuojant kiekvienai grupei priklausančius dokumentus, prieš ir po operacijų duomenų apdorojimo. Laikoma, kad duomenų tvarkymas atliktas teisingai, jeigu abi sumos yra vienodos. Kontrolės procedūra apima dviejų sumų palyginimą, klaidų, sukėlusių neatitikimus, radimą ir ištaisymą. Yra skirtingi tipai patikrinti sumas. Dviguba valdymo sistema numato debeto ir kredito sumų lygybę.

2. Kompiuterinėje sistemoje tokį patikrinimą galima atlikti sugrupuojant pirminius dokumentus ir išsiaiškinus dokumentų skaičių kiekvienoje grupėje.

3. Atliekamas įvairių šaltinių duomenų palyginimas. Tokio tipo kontrolės pavyzdys galėtų būti verslo operacijų įvesties suderinimas nesistemintų dokumentų grupėje (pavyzdžiui, prekių gavimo ir pirkimo užsakymo faile įrašytų duomenų suderinimas) su periodine kontrole rankiniu būdu arba kompiuteriu. , siekiant užtikrinti, kad dokumentas nebuvo prarastas tvarkant duomenis.

4. Nustatoma, ar į dokumentus buvo įrašyta informacija apie visas ūkines operacijas. Taigi apskaitant rankiniu būdu visas mokėtinas darbo valandas reikia nurodyti darbo laiko knygelėje; tuo pačiu metu jų skaičius turėtų atitikti laiką, už kurį mokama konkrečiam darbuotojui.

5. NSI lyginamas su pirminių dokumentų rodikliais. Šis metodas dažnai naudojamas NSI įrašymui kompiuterizuotoje sistemoje, nes šie rodikliai yra labai svarbūs ir keičiasi gana retai.

Išsamumo kontrolės procedūros taip pat reikalingos siekiant užtikrinti, kad informacija būtų pateikta teisingai, o finansinės ataskaitos, skirtos vidaus ir išorės naudojimui, būtų tinkamai parengtos. Tokios kontrolės procedūros yra ypač svarbios, kai duomenys patenka į kontrolinių (sintetinių) sąskaitų apskaitos registrą iš kitų šaltinių nei tie registrai, kuriuose duomenys buvo įrašyti iš pradžių. Pavyzdžiui, gana lengva patikrinti informacijos apie verslo sandorius, susijusius su prekių pardavimo, pervestų į žurnalo užsakymą M 11 (sąskaitos kreditas 90), vientisumą, jei toks pervedimas buvo atliktas tiesiai iš žurnalo, kuriame nurodyta galutinė pardavimų sumos. Gali užtekti patikrinti duomenų perkėlimą į žurnalą-užsakymą Nr.11 12 mėnesių laikotarpiui. Tačiau jei užsakymų žurnalo Nr.11 duomenys buvo perkelti iš kitų šaltinių, norint įsitikinti, kad visų operacijų duomenys nurodyti ir perduoti teisingai, gali prireikti papildomos kontrolės procedūros. Naudojant standartinius įvesties skaičius, siekiant nustatyti, ar visi įvesties duomenys yra teisingi, gali būti lengviau pasiekti patvirtinimo tikslą.

Sukurtos kompiuterinės apskaitos sistemos pakeitimų baigtumo kontrolės procedūros, užtikrinančios, kad visų ūkinių operacijų duomenys būtų įvesti, priimti tvarkyti ir nuolat papildyti. Kai kuriais atvejais, naudojant pakeitimų kontrolės procedūras, galima atsekti jų įvedimo išsamumą. Pavyzdys būtų ataskaitų palyginimas atlikus pakeitimus arba jei duomenys papildomi jų įvedimo metu arba nuoseklus papildyto failo patikrinimas, t.y. tam tikras sumavimas naudojamas pakeitimų baigtumui užtikrinti. Toks sumavimas gali apimti grupių sumavimą rankiniu būdu arba kompiuterio pagalba ir informacijos apie neatitikimus išdavimą. Taip pat būtina kontroliuoti duomenų įvedimo iš kompiuterio išsamumą, įskaitant informacijos apie verslo operacijas, atliktas naudojant programuojamas apskaitos procedūras, apibrėžimą ir sumavimą. Pavyzdžiai yra programuojamos apskaitos procedūros, kurios generuoja pardavimo sąskaitas faktūras iš išsiųstų prekių failo ir apibendrina sąskaitas faktūras, kad duomenys būtų perkelti į atitinkamas sąskaitas.

Kontrolės procedūros yra būtinos siekiant užtikrinti, kad kiekvienos verslo operacijos duomenys būtų įvesti visi, į teisingą sąskaitą ir į ją Tikslus laikas. Sumos ir sąskaitos tikslumas daugeliu atvejų pasiekiamas įdiegus skaičiavimų rezultatų stebėjimo ir sąskaitų klasifikavimo procedūras. Sistemose, kuriose atsiskaitymai vykdomi rankiniu būdu ir yra nedidelė klaidų rizika apdorojant verslo operacijų duomenis, periodiškai turėtų būti atliekami dvigubi patikrinimai, kuriuose dalyvauja asmuo, kuris pakartotų skaičiavimus ir klasifikuotų sąskaitas.

Kompiuterinėje apskaitos sistemoje atliekamas duomenų įvedimo tikslumo patikrinimas, siekiant užtikrinti, kad duomenys būtų teisingai įrašyti ir įvesti į kompiuterį. Nors kontrolės procedūros dažniausiai taikomos duomenims, kurie turi tiesioginės įtakos apskaitos registruose rodomiems likučiams, tokiai informacijai kaip, pavyzdžiui, kliento numeris ar sąskaitos faktūros data, taip pat gali būti taikomos kontrolės procedūros. Norint pasiekti didelį duomenų tikrinimo tikslumą, būtinos kontrolės procedūros, užtikrinančios, kad visos verslo operacijos būtų įvestos tinkamu laiku. Tai numato operacijos laiko nustatymo procedūras. Šios procedūros taip pat leidžia teisingai „išbristi“, t.y. Užtikrinkite, kad visos operacijos būtų įrašytos ir pateiktos ataskaitose tam tikram laikotarpiui. Taigi duomenys apie gautas prekes yra tikrinami ir registruojami gavimo metu. Dažniausiai prekių priėmimo dokumentacija lyginama su pardavėjo sąskaitomis faktūromis. Šis metodas yra kontrolės procedūros, skirtos patikrinti, ar verslo sandorių duomenys registruojami laiku, dalis.

Įvairios per apskaitos sistemą perduodamų duomenų apdorojimo procedūros gali suteikti galimybę išduoti „dispersijos ataskaitas“, kurias savo darbe naudoja vadovaujantys darbuotojai. Tokios ataskaitos leidžia patikrinti, ar nėra klaidų. Pavyzdžiui, prieš pervedant iš pirkėjų gautas lėšas į atitinkamas sąskaitas, jas galima palyginti su individualiomis pirkėjų sąskaitomis. Atitikties patikros ir „nukrypimų ataskaitos“ tikslas – užtikrinti, kad būtų prieinami visų tikrinti atrinktų sąskaitų faktūrų duomenys. Siuntimo sąskaitų derinimas su sąskaitomis faktūromis ir „nukrypimų ataskaitos“ sudarymas taip pat liudija pardavimo operacijų tikslumą ir teisėtumą. Be to, kaip pažymėta aukščiau, pati kontrolė, kurią atlieka vadovaujantys darbuotojai, ir „nuokrypių ataskaitų“ analizė yra svarbios efektyvios kontrolės sąlygos įmonėje.

Kai kurie metodai, naudojami siekiant užtikrinti duomenų įvedimo išsamumą, taip pat gali užtikrinti tam tikrų tipų duomenų įvedimo tikslumą. Pavyzdžiui, įvedant į kompiuterį suvestinius duomenis apie didelį pirkėjų skaičių, informacija įvedama pagal išdėstymą:

Pirkėjo kodas / Suma

Sujungus iš terminalo įvestą pirkėjo kodo numerį su analogišku kodu pirkėjo vadove, kompiuterio ekrane rodomas pirkėjo įmonės pavadinimas. Darbuotojas, įvedantis informaciją į kompiuterį, patikrina šį vardą su pirminiame dokumente nurodytu vardu.

3.5. Fiziniai valdymo metodai

Fiziniai kontrolės metodai apima nuosavybės apsaugą, prieigos prie jos apribojimą ir periodinių inventorizacijų atlikimą. Fizinė Transservice LTD LLC lėšų apsauga turėtų būti naudojama siekiant apsaugoti jas nuo vagysčių ar kitokio piktnaudžiavimo. Fiziniai apsaugos ir kontrolės metodai, tokie kaip banko saugyklos, seifai, langų grotos, spynos, „slaptieji“ raktai, apsunkina prieigą prie saugyklų turinio ir taip sumažina sukčiavimo tikimybę. Fizinė kontrolė dažnai naudojama rakinamuose stalčiuose ar specialiuose sandėliuose laikomos įrangos saugojimui, smulkiems prietaisams, staluose užrakintoms įrankiams ir gryniesiems pinigams, kurie dažniausiai laikomi seifuose, laikyti.

Paprasčiausios fizinės kontrolės formos yra tvirtų, rakinamų durų, signalizacijų, apsaugos ir kitų priemonių, apsaugančių nuo neteisėto priėjimo prie turto, įrengimas. Kontrolės procedūros taip pat turėtų užtikrinti, kad turtas ir įrašai būtų apsaugoti nuo fizinės žalos, pvz., atsitiktinio sunaikinimo, sugadinimo ar tiesiog netinkamo saugojimo.

Fizinės kontrolės procedūros taip pat riboja įsibrovėlių prieigą prie įmonės turto. Kontrolės efektyvumas priklauso nuo pareigų paskirstymo taisyklių. Siekiant užkirsti kelią vagystėms ir kitiems neteisėtiems veiksmams, būtina apriboti prieigą prie visko, kas gali būti panaudota sandoriui atlikti, t.y. įmonės turto pardavimas. Dažniausiai tai yra grynųjų pinigų, materialinių vertybių kontrolė ir kt.

Kompiuterinėje „Transservice LTD LLC“ apskaitos sistemoje atliekamos kontrolės procedūros, kurios riboja specialių leidimo neturinčių asmenų prieigą prie bylų ir taip sumažina neteisėtų verslo operacijų tikimybę. Kontrolės procedūros, kuriomis siekiama užtikrinti kompiuterių programų ir įrenginio atmintyje saugomų duomenų apsaugą, yra ypač svarbios kompiuterinėms sistemoms, kuriose yra galimybė plačiai pasiekti programas ir duomenis iš terminalų. Tokia kontrolė paprastai nustatoma įgyvendinant bendras procedūras, susijusias su programų ir failų sauga.

Kitas būdas fiziškai kontroliuoti turto saugumą – inventorius. Vadovaujantis Turto ir finansinių įsipareigojimų inventorizavimo gairėmis, patvirtintomis Rusijos Federacijos finansų ministerijos 1995 m. birželio 13 d. įsakymu Nr. 49, visas organizacijos turtas, nepaisant jos buvimo vietos, ir visų rūšių finansiniams įsipareigojimams taikoma fizinė kontrolė (inventorizacija).

Be to, atsargos yra inventorizuojamos ir
kitų rūšių turtas, kuris nepriklauso organizacijai, tačiau yra įtrauktas į sąrašą
buhalterinėje apskaitoje (yra saugomas, nuomojamas
baigtas, gautas perdirbti), taip pat į turtą neatsižvelgta
ne dėl kažkokių priežasčių.

Turto inventorizaciją jo vietoje atlieka finansiškai atsakingi asmenys, kuriems šis turtas priskirtas.

Inventorius taurieji metalai ir brangakmeniai vykdomi vadovaujantis Tauriųjų metalų ir brangakmenių priėmimo, išleidimo, apskaitos ir sandėliavimo įmonėse, įstaigose ir organizacijose tvarkos instrukcija, patvirtinta Rusijos Federacijos finansų ministerijos 1992 m. rugpjūčio 4 d. 67, ir Rusijos Federacijos valstybinio fondo vertybių, esančių Tauriųjų metalų ir brangakmenių komitete prie Rusijos Federacijos finansų ministerijos, inventorizavimo tvarkos instrukcija, patvirtinta Rusijos Federacijos finansų ministerijos komiteto įsakymu. Taurieji metalai ir brangakmeniai prie Rusijos Federacijos finansų ministerijos 1992 m. balandžio 13 d. Nr. 326.

Pagrindiniai inventoriaus tikslai yra šie:

Faktinio turto buvimo nustatymas;

Realaus turto prieinamumo palyginimas su apskaitos duomenimis;

Įsipareigojimų apskaitoje atspindėjimo išsamumo tikrinimas.

Remiantis Rusijos Federacijos apskaitos ir apskaitos ataskaitų teikimo taisyklėmis, atsargos yra privalomos:

Perduodant nuomai, išperkant ir parduodant organizacijos turtą, taip pat įstatymų numatytais atvejais pertvarkant valstybės ar savivaldybės vieningą įmonę;

Prieš sudarant metinę finansinę atskaitomybę, išskyrus turtą, kurio inventorizacija buvo atlikta ne anksčiau kaip ataskaitinių metų spalio 1 d. (ilgalaikio turto inventorizacija gali būti atliekama kartą per trejus metus, o bibliotekos fondų – kartą per penkerius metus). metų);

Keičiantis finansiškai atsakingais asmenimis (bylų priėmimo ir perdavimo dieną);

Nustatant vagystės ar piktnaudžiavimo, taip pat vertybių sugadinimo faktus;

Kada stichinės nelaimės, gaisras, nelaimingi atsitikimai ar kitos ekstremalios situacijos sukeltos ekstremalios sąlygos;

Organizacijos likvidavimo (reorganizavimo) atveju prieš sudarant likvidavimo (atskyrimo) balansą ir kitais Rusijos Federacijos teisės aktuose arba Rusijos Federacijos finansų ministerijos nuostatuose numatytais atvejais.

Esant kolektyvinei (komandos) finansinei atsakomybei, inventorizacijos atliekamos pasikeitus kolektyvo vadovui (komandos vadovui), kai iš kolektyvo (komandos) palieka daugiau kaip penkiasdešimt procentų jos narių, taip pat vieno ar kelių pageidavimu. komandos (komandos) nariai.

Inventorizacijų skaičių ataskaitiniais metais, jų atlikimo datą, per kiekvieną patikrintą turtinių ir finansinių įsipareigojimų sąrašą nustato organizacijos vadovas, išskyrus atvejus, kai inventorizacija yra privaloma.

Organizacijoje inventorizacijai atlikti sudaroma nuolatinė inventorizacijos komisija. Atliekant daug darbų vienu metu inventorizuojant turtą ir finansinius įsipareigojimus, susidaro darbinės inventorizacijos komisijos. Esant nedideliam darbo kiekiui ir organizacijoje dalyvaujant audito komisijai, jai gali būti priskirtas inventorius.

Asmeninę nuolatinių ir darbo inventorizacijos komisijų sudėtį tvirtina organizacijos vadovas.

Komisijos sudėties dokumentas (vieninga forma INV-22) (įsakymas, nutarimas, įsakymas) registruojamas įsakymų dėl inventorizacijos vykdymo stebėjimo knygoje (vienota forma INV-23).

Inventorizacijos komisijos sudėtį sudaro organizacijos administracijos atstovai, buhalterinės apskaitos darbuotojai ir kiti specialistai (inžinieriai, ekonomistai, technikai ir kt.); galima įtraukti organizacijos vidaus audito tarnybos, nepriklausomų audito organizacijų atstovus.

Bent vieno komisijos nario neatvykimas inventorizacijos metu yra pagrindas pripažinti inventorizacijos rezultatus negaliojančiais.

Prieš pradedant tikrinti faktinį turto prieinamumą, inventorizacijos komisija turėtų gauti naujausius kvitų ir išlaidų dokumentus arba ataskaitas apie materialinių vertybių ir grynųjų pinigų judėjimą inventorizacijos metu.

Inventorizacijos komisijos pirmininkas vizuoja visus gaunamus ir išsiunčiamus dokumentus, pridedamus prie registrų (ataskaitų), nurodydamas „prieš inventorizaciją „...“ (data), kuriais remiantis apskaita turi būti nustatytas turto likutis. skyrius iki inventorizacijos pradžios pagal įgaliojimus.

Finansiškai atsakingi asmenys išduoda kvitus, kad iki inventorizacijos pradžios visi turto išlaidų ir gavimo dokumentai buvo perduoti buhalterijai arba perduoti komisijai ir įskaitytos visos jų atsakomybe gautos vertybės, bei tos, kurios buvo įskaitytos. išėję į pensiją buvo nurašyti. Panašius kvitus duoda ir asmenys, turintys atskaitomas sumas už įgaliojimo gauti turtą įsigijimą.

Informacija apie faktinį turto prieinamumą ir užfiksuotų finansinių įsipareigojimų realumą nurodoma inventorizacijos apskaitoje arba. inventorizacijos aktai, kurie sudaromi ne mažiau kaip dviem egzemplioriais. (Toliau „inventorijų sąrašai“ ir „inventorizacijos aktai“ bus vadinami „sąrašais“.)

Inventorizacijos komisija užtikrina duomenų apie finansinius įsipareigojimus ir faktinius ilgalaikio ir piniginio turto, atsargų, prekių, kito turto likučius įrašymo į inventorizacijas išsamumą ir tikslumą, užtikrina inventorizacijos medžiagų registravimo teisingumą ir savalaikiškumą.

Faktinis turto buvimas inventorizacijos metu nustatomas pagal privalomą jo kiekio apskaičiavimą, svėrimą, matavimą. Organizacijos vadovas turi sudaryti sąlygas visapusiškai ir tiksliai laiku patikrinti faktinį turto prieinamumą – suformuoti komandą prekių svėrimui ir pervežimui, inventorizavimo komisiją aprūpinti techniškai tvarkingomis svėrimo priemonėmis, matavimo ir kontrolės priemonėmis, matavimo priemonėmis. konteineriai.

Medžiagoms ir prekėms, laikomoms nepažeistoje tiekėjo pakuotėje, šių vertybių kiekis gali būti nustatomas remiantis dokumentais su privaloma patikra natūra (pavyzdžiui) dalies šių vertybių. Birių medžiagų svorį (arba tūrį) leidžiama nustatyti remiantis matavimais ir techniniais skaičiavimais.

Inventorizuojant didelį kiekį prekių pagal svorį, svambalo linijų sąrašus atskirai rengia vienas iš inventorizacijos komisijos narių ir finansiškai atsakingas asmuo. Pasibaigus darbo dienai (arba pasibaigus pakartotiniam svėrimui) šių ataskaitų duomenys palyginami, o patikrinta suma įtraukiama į inventorizaciją. matavimo aktai, techniniai skaičiavimai o prie inventoriaus pridedami svambalo linijų išrašai.

Turto faktinio prieinamumo patikrinimas atliekamas privalomai dalyvaujant atsakingų asmenų medžiagai.

Inventorių sąrašus galima pildyti naudojant kompiuterinę ir kitą organizacinę įrangą, taip pat rankiniu būdu.

Inventoriai pildomi rašalu arba tušinuku aiškiai ir aiškiai, be dėmių ir trynimų.

Inventorizuojamų vertybių ir objektų pavadinimai, jų skaičius nurodomi inventorizacijose pagal nomenklatūrą ir į apskaitą priimtus matavimo vienetus.

Kiekviename inventoriaus puslapyje žodžiais nurodykite šiame puslapyje užfiksuotų materialinių vertybių eilės numerių skaičių ir bendrą jų skaičių fizine išraiška, neatsižvelgiant į matavimo vienetus (vnt., kilogramus, metrus ir kt.), kuriuose šios rodomos vertės.

Klaidos ištaisomos visose inventorių kopijose, perbraukiant neteisingus įrašus, o virš jų užrašant teisingus. Pataisymai turi būti suderinti ir pasirašyti visų inventorizacijos komisijos narių bei finansiškai atsakingų asmenų.

Aprašymuose negalima palikti tuščių eilučių, paskutiniuose puslapiuose tuščios eilutės perbraukiamos. Paskutiniame inventorizacijos puslapyje turi būti padaryta pastaba apie kainų patikros atlikimą, apmokestinimą (kiekį padauginant iš vieneto kainos) ir susumuojant šį patikrinimą atlikusių asmenų parašus,

Inventorizaciją pasirašo visi inventorizacijos komisijos nariai ir finansiškai atsakingi asmenys. Inventorizacijos pabaigoje finansiškai atsakingi asmenys išduoda kvitą, patvirtinantį, kad komisija jiems dalyvaujant atliko turto apžiūrą, kad komisijos nariams pretenzijų nėra, inventorizacijoje nurodytas turtas buvo priimtas saugoti.

Tikrinant faktinį turto prieinamumą pasikeitus finansiškai atsakingiems asmenims, gavęs turtą pasirašo gavimo inventoriuje, o perdavęs – apie šio turto pristatymą.

Saugomam, išnuomotam ar gautam perdirbti turtui surašomos atskiros inventorizacijos.

Jeigu turto inventorizacija atliekama per kelias dienas, tuomet inventorizacijos komisijai išvykstant patalpos, kuriose laikomos materialinės vertybės, turi būti užplombuotos. Inventorizacijos komisijų darbo pertraukų (pietų pertraukos, nakties, kitų priežasčių) metu inventoriai turi būti laikomi dėžėje (spintoje, seife) uždaroje patalpoje, kurioje atliekama inventorizacija.

Finansiškai atsakingi asmenys, po inventorizacijos aptikę klaidų inventorizacijose, privalo nedelsdami (prieš atidarydami sandėlį, sandėliuką, skyrių ir pan.) apie tai pranešti inventorizacijos komisijos pirmininkui. Inventorizacijos komisija patikrina nurodytus faktus ir, jiems pasitvirtinus, nustatyta tvarka ištaiso nustatytas klaidas.

Surašyti inventorizaciją būtina taikyti pirminės apskaitos dokumentų formas, skirtas turto ir finansinių įsipareigojimų inventorizacijai.

Inventorizacijos rezultatų apskaitos dokumentų formos patvirtintos Rusijos Federacijos valstybinio statistikos komiteto 1998 m. rugpjūčio 18 d. įsakymu Nr. 88 „Dėl suvienodintų pirminės apskaitos dokumentų formų, skirtų grynųjų pinigų operacijų apskaitai, patvirtinimo“. inventorizacijos rezultatų apskaitai“.

Visų pirma, inventorizuojant darbinius gyvulius ir produktyvius gyvulius, paukščius ir bičių šeimų, daugiamečių plantacijų ir daigynų inventorizaciją, naudojamos Rusijos Federacijos žemės ūkio ir maisto ministerijos patvirtintos žemės ūkio organizacijoms skirtos formos.

Inventorizacijos pabaigoje gali būti atliekami kontroliniai inventorizavimo teisingumo patikrinimai, kuriuose dalyvauja inventorizavimo komisijų nariai ir finansiškai atsakingi asmenys, visada prieš atidarant sandėlį, sandėliuką, skyrių ir pan., kur buvo atlikta inventorizacija.

Inventorizacijos teisingumo kontrolinių patikrinimų rezultatai surašomi aktu (vienoda forma INV-24) ir registruojami inventorizacijos teisingumo kontrolinių patikrinimų apskaitos knygoje (vieninga forma INV-25).

Atsargų vienetų pertekliaus ir trūkumo sumos sugretinimo ataskaitose nurodomos pagal jų įvertinimą apskaitoje.

Inventorizacijos rezultatams įforminti gali būti naudojami registrai, jungiantys inventorizacijos įrašų ir sugretinimo ataskaitų rodiklius.

Organizacijai nepriklausančioms vertybėms, kurios yra įtrauktos į buhalterinę apskaitą (saugomos, nuomojamos, gautos tvarkyti), surašomi atskiri sugretinimo aktai.

Palyginamąsias ataskaitas galima sudaryti tiek naudojant kompiuterinę ir kitą organizacinę įrangą, tiek rankiniu būdu.

Inventorizacijos metu nustatyti faktinio turto prieinamumo ir apskaitos duomenų neatitikimai reglamentuojami pagal Rusijos Federacijos apskaitos ir atskaitomybės nuostatus.

Vertybių trūkumo ir žalos, viršijančios natūralaus praradimo normas, nurašymui įregistruoti pateiktuose dokumentuose turi būti tyrimo ar teisminių institucijų sprendimai, patvirtinantys arba kaltų asmenų neatvykimą, arba atsisakymą išieškoti žalą iš kaltųjų. asmenys, arba išvada apie vertybių sugadinimo faktą gauta iš technikos skyriaus.kontrolės ar specializuotų organizacijų (kokybės patikrinimai ir kt.)

Abipusis pertekliaus ir trūkumo įskaitymas dėl perklasifikavimo gali būti leidžiamas tik išimties tvarka tam pačiam tikrinamam laikotarpiui, tam pačiam audituojamam asmeniui, to paties pavadinimo ir vienodais kiekiais atsargų vienetams.

Inventorizacijos komisijai atsakingi asmenys pateikia išsamius paaiškinimus apie leistiną medžiagų perrūšiavimą. Tuo atveju, jei trūkumą kompensuojant perrūšiavimo pertekliumi, trūkstamų reikšmių vertė yra didesnė už verčių vertę. kuris pasirodė esantis perteklinis, šis vertės skirtumas priskiriamas kaltiems asmenims.

Jei konkretūs rūšiavimo kaltininkai nenustatyti, sumos skirtumai laikomi nuostoliais, viršijančiais nuostolių normas, ir nurašomi organizacijose į platinimo ir gamybos sąnaudas.

Dėl vertės skirtumo nuo perkvalifikavimo iki trūkumo, susidariusio ne dėl finansiškai atsakingų asmenų kaltės, inventorizacijos komisijos protokoluose turi būti pateikti išsamūs paaiškinimai, kodėl toks skirtumas nebuvo priskirtas kaltiesiems.

Siūlymai dėl inventorizacijos metu nustatytų neatitikimų tarp realaus vertybių prieinamumo ir apskaitos duomenų reguliavimo teikiami svarstyti organizacijos vadovui, kuris priima galutinį sprendimą dėl įskaitymo.

Periodinės inventorizacijos rezultatai turi atsispindėti to mėnesio, kurį buvo atlikta inventorizacija, apskaitoje ir ataskaitoje, o metinės – metinėje apskaitos ataskaitoje.

Ataskaitiniais metais atliktų inventorizacijų duomenys apibendrinami inventorizacijos identifikuotoje rezultatų ataskaitoje (vieninga forma INV-26). Nuo 2001 m. sausio 1 d. bus taikoma nauja forma INV-26, patvirtinta 2000 m. kovo 27 d. Rusijos valstybinio statistikos komiteto dekretu.

3.6. Nepriklausomų patikrinimų sistema

Nepriklausomų patikrinimų sistema remiasi tokiu psichologiniu veiksniu: žmonės, žinodami, kad jų darbą kontroliuoja kažkas kitas, mažai tikėtina, kad sukčiauja. Nepriklausomų auditų tipai gali būti labai įvairūs. Vienas iš žemesnių – JAV naudojamas „privalomosios kontrolės“ metodas. Jungtinių Valstijų Valiutų kontrolės biuras reikalauja, kad kiekvienas banko darbuotojas per metus imtų bent vieną nepertraukiamą savaitės atostogas. Spėjama, kad jam nesant atitinkamus darbus atliks kiti banko darbuotojai. Jei taip neatsitiks. „privalomos kontrolės“ metodas neveikia ir sukčiavimo tikimybė nemažėja. Kitos nepriklausomo audito formos gali būti periodinė personalo rotacija, veiklos vertinimai, auditai, vadinamųjų „karštųjų linijų“ organizavimas, specialūs telefono numeriai, kuriais darbuotojai gali pranešti apie savo įtarimus, nepriklausomų auditų naudojimas, vidaus audito organizavimas. audito padalinys įmonėje, periodiškai atliekantis patronuojančios organizacijos vidaus audito padalinio auditą, jei įmonė yra įmonių grupės narė.

Svarbūs kontrolės sistemos formavimo elementai, svarbūs sukčiavimo prevencijai, yra gamybos saugos gerinimo programos ir efektyvus vidaus audito padalinys. Nors dauguma tyrimų rodo, kad tik 20% visų darbuotojų piktnaudžiavimų nustatomi atliekant vidaus auditą (likusieji nustatomi kolegų signalų ir budrumo dėka ar net atsitiktinai), pats etatinių auditorių buvimas įmonė turi didelį prevencinį poveikį. Vidiniai auditoriai atlieka nepriklausomą auditą ir verčia galimus sukčius atsisakyti minties daryti žiaurumus. Matoma ir efektyvi apsaugos komanda kartu su nuostolių prevencijos programos įgyvendinimu gali padėti užtikrinti, kad kiekvienas sukčiavimo atvejis būtų tinkamai ištirtas ir viešai paskelbtos kontrolės trūkumai bei pažeidimai.

Patikrinimo kontrolės procedūros sumažina klaidų riziką įgyvendinant apskaitą ir kontrolę audito veiklos srityje. Tikrinimo kontrolės procedūros taip pat padeda laiku nustatyti klaidas. Didelę įtaką apskaitos dokumentų kokybei turi rankinė apskaitos kontrolė. Esant veiksmingai priežiūros kontrolei, apskaitos personalas ir kontrolės procedūrų įgyvendinimas gali būti sutelktas į būtinų pakeitimų atlikimą įgyvendinant naujas verslo operacijas, ištaisant klaidas, jei tokių yra, ir tobulinant darbą, jei taikomos procedūros neduoda norimo efekto.

IŠVADA

Diplominis darbas tema „Vidaus kontrolė įmonėje. Ūkio subjekto apskaitos vidaus kontrolės sistemos diegimas“ skirtas UAB „Transservice LTD“ veiklos vidaus kontrolės problemoms spręsti.

Jei valstybės ir audito kontrolės sistemų sampratos skirtingose ​​valstybėse yra skirtingos ir pirmiausia priklauso nuo valstybės sandaros ir nacionalinės specifikos, tai mokslininkų sukurtos vidaus kontrolės sistemos sampratos. skirtingos salysšiuo metu jos artėja ir dėl verslo transnacionalizacijos stiprėjimo, ir dėl bendrų organizacijų veiklos efektyvumo dėsnių egzistavimo.

Plačiąja prasme vidaus finansų kontrolė gali būti traktuojama kaip sistema, susidedanti iš įvesties elementų (informacinis palaikymas kontrolei), išvesties elementų (informacijos apie kontrolės objektą, gautą kaip kontrolės rezultatas) ir šių tarpusavyje susijusių grandžių derinio: atsakomybė. centrai, valdymo technika (ty informacijos ir skaičiavimo įranga ir technologijos), kontrolės procedūros, kontrolės aplinka, apskaitos sistema.

Išanalizavus praktinę darbo medžiagą, būtina padaryti tokias svarbias išvadas.

Formaliai nustatytos Transservice LTD LLC vidaus kontrolės procedūros turėtų apimti šiuos pagrindinius elementus:

1. remiantis išsamiais pareigybių aprašymais, formaliai apibrėžiant ir dokumentuojant tam tikro organizacijos darbuotojų rato veiklos (veiksmų ir santykių) planavimo, organizavimo, reguliavimo, kontrolės, apskaitos ir analizės procese tvarką. vykdant konkrečias organizacijos finansines ir verslo operacijas;

2. pirminių dokumentų ar kitų informacijos laikmenų, kuriuose atsispindi duomenys, rodantys atitinkamų darbuotojų funkcijų atlikimą ir atitinkamų finansinių ar verslo operacijų etapų vykdymą, nustatymas; dokumentų ar kitų informacijos laikmenų judėjimo tvarkos nustatymas nuo jų atsiradimo iki archyvavimo;

3. kontrolės taškų, skirtų įvertinti įvairius konkrečių finansinių ar verslo sandorių įgyvendinimo aspektus ir įvertinti organizacijos išteklių būklę ar prieinamumą, nustatymas; valdymo objektų valdomų parametrų nustatymas; kritinių valdymo taškų sukūrimas, kur ypač didelė klaidų, iškraipymų ir kitų nepageidaujamų reiškinių rizika;

4. valdymo tipų ir metodų pasirinkimas. Vidaus kontrolės aplinkos (VKS) sampratą lemia: organizacijos vadovų valdymo filosofija ir darbo stilius (vadovų požiūris į komercinę, finansinę ir įmonės viduje riziką; adekvatus supratimas apie vidaus kontrolės vaidmenį valdant organizaciją). konkretūs IKS organizavimo ir tobulinimo veiksmai, polinkis į autoritarinį valdymo stilių ir kt.); vidaus audito skyriaus organizacinis statusas, t. y. pareigos šio svarbaus atsakomybės centro organizacinėje struktūroje; organizacijos priimtą veiksmų kryptį (jos gaires), tikslus ir strategijas; organizacijos veiklos rūšys ir apimtis; organizacinės struktūros atitikimas organizacijos dydžiui ir sudėtingumo laipsniui; santykių tarp organizacijos padalinių, darbuotojų reglamentavimas, elgesio kodekso buvimas; kontrolės procedūrų apibrėžimas ir dokumentavimas; darbuotojų įgaliojimų ir pareigų apibrėžimas ir dokumentavimas; nustatytų taisyklių perteikimo darbuotojams būdai; vadovų atliktas nukrypimų, nustatytų kaip kontrolės rezultatas, tyrimas, jų sprendimų dėl šių nukrypimų priėmimo savalaikiškumas; nusistovėjusi komunikacijos sistema ir valdymo informacinės paramos sistema; nusistovėjusios biudžeto sudarymo, verslo planavimo, finansinių ataskaitų rengimo sistemos išorės ir vidaus vartotojams; organizacijos dokumentacijos ir darbo eigos sistemos adekvatumas jos dydžiui ir struktūrai; personalo politikos racionalumas, t.y., personalo valdymo mechanizmai; konfliktai komandose; organizacijos darbuotojų darbo motyvaciją, profesinį pasirengimą, intelektinį lygį, polinkius, asmenines savybes, etinius principus, taip pat fizines, psichines, lyties ir amžiaus ypatybes; išorinės įtakos – ekonomikos išsivystymo lygis, rinkos ekonominis ir politinis stabilumas, rinkos tipo įstatyminės bazės raida, valstybės mokesčių politika; laikytis galiojančių įstatymų ir dirbti su išorės kontrolės įstaigomis; veiklos neapibrėžtumas ir rizika, taip pat kitos kiekvienai konkrečiai organizacijai būdingos sąlygos.

Vienu iš svarbiausių ICS elementų tarptautiniame moksle ir praktikoje taip pat laikoma apskaitos (finansinės ir vadybinės) apskaitos sistema. Apskaitos sistemos efektyvumas gali būti vertinamas pagal šių organizacijos finansinių ir ūkinių operacijų registravimo ir apdorojimo tikslumo rodiklių pasiekimo lygį:

1. prieinamumas – atsispindi tikrai esamos operacijos;

2. užbaigtumas – atsispindi visos realios operacijos;

3. aritmetinis tikslumas – teisingai apskaičiuotos visos operacijos;

4. registravimas į sąskaitas – visos operacijos yra teisingai įtrauktos į atitinkamas apskaitos sąskaitas;

5. formalus leidimas – kiekvienai operacijai gautas bendras arba specialus oficialus leidimas;

6. laikinas tikrumas – visos operacijos yra susijusios su tinkamu ataskaitiniu laikotarpiu;

7. duomenų pateikimas ir atskleidimas ataskaitose - visi duomenys yra teisingai apibendrinti ir apibendrinti, laikomasi nustatytų reikalavimų dėl atskleidimo tvarkos ir apimties ataskaitose.

Svarbi Transservice LTD LLC apskaitos sistemos užduotis turėtų būti turto (resursų) prieinamumo ir judėjimo kontrolė bei racionalus jo naudojimas pagal patvirtintas normas, standartus ir sąmatas. Veiksminga apskaitos sistema, kurią turėtų palengvinti vidinė kontrolė, taip pat turėtų užkirsti kelią klaidoms ir organizacijos darbuotojų piktnaudžiavimo (iškraipymo) galimybei. Straipsnyje siūloma įdiegti darbo eigos schemą (3-7 priedai), kuri padeda greitai sekti minėtas tendencijas.

Pagrindiniai SVK LLC „Transservice LTD“ tikslai turėtų būti suprantami taip:

a. komercinės organizacijos įvairių išteklių ir potencialo išsaugojimas ir efektyvus panaudojimas;

b. savalaikis organizacijos prisitaikymas prie vidinės ir išorinės aplinkos pokyčių;

c. užtikrinti efektyvų organizacijos funkcionavimą, taip pat jos tvarumą ir maksimalų vystymąsi daugialypės konkurencijos sąlygomis. DVS tikslų pasiekimą užtikrina įgyvendinant uždavinius, kurie, pasak autoriaus, turi pasiekti šiuos pagrindinius organizacijos valdymo efektyvumo rodiklius:

· organizacijos veiklos atitikimas priimtai veiksmų eigai (t.y. tikslams ir gairėms) ir strategijai;

· organizacijos tvarumas finansiniu, ekonominiu, rinkos ir teisiniu požiūriu;

organizacijos išteklių ir potencialo išsaugojimas;

· tinkamas pirminių dokumentų išsamumo ir tikslumo lygis bei pirminės informacijos kokybė sėkmingam valdymui ir efektyviems valdymo sprendimams priimti;

· organizacijos finansinių ir ūkinių operacijų registravimo ir apdorojimo be klaidų rodikliai - prieinamumas, išsamumas, aritmetinis tikslumas, sąskaitų registravimas, formalus sprendimas, laiko tikrumas, duomenų pateikimas ir atskleidimas ataskaitose;

racionalus ir ekonomiškas visų rūšių išteklių naudojimas;

Organizacijos darbuotojų laikymasis administracijos nustatytų reikalavimų, taisyklių ir procedūrų - padalinių nuostatų, pareigybių aprašymų, elgesio taisyklių, dokumentacijos ir darbo eigos planų, darbo organizavimo planų, įsakymo dėl apskaitos politikos, kitų įsakymų ir įsakymų;

· Atitiktis federalinių įstatymų ir kitų teisės aktų, kuriuos leidžia valdžios institucijos ir jos subjektai, taip pat įgaliotos vietos savivaldos institucijos, reikalavimų. Šios ir daugelis kitų užduočių lemia efektyvaus ICS sukūrimą organizacijoje. ICS efektyvumą apibūdina nuostolių sutaupymas, t.y. jo veikimo padaryta žala (kitaip tariant, skirtumas tarp numatomų nuostolių verčių, kai nėra kontrolės ir veikiant ICS). Akivaizdu, kad IKS organizuojamas atsižvelgiant į jo veiklos grąžą arba, tiksliau, į tam tikro sudėtingumo IKS sukūrimo ir funkcionavimo palaikymo išlaidas, kartu į negautą pelną iš alternatyvaus fondų investavimo. skirtas sukurti ir palaikyti ICS, neturėtų viršyti tikėtinų nuostolių dėl tinkamo SVK nebuvimo.

Taigi matome, kad vidaus kontrolė yra vienas iš atspirties taškų, nuo kurių tobulinamas visos įmonės darbas, o ypač buhalterinė apskaita. Vidaus kontrolė tampa savotišku „asistentu“, padedančiu buhalteriui spręsti iškilusias problemas. Remdamasis greitai pasipildančiais išoriniais ir vidiniais duomenimis, tai taip pat leidžia įmonės administracijai greitai ir su geriausia nauda išspręsti įmonės gyvenimo klausimus. „Transservice LTD LLC“ vidaus kontrolės skyrius turėtų tapti savotišku katalizatoriumi, kuris pasinaudodamas visa turima informacija, prie kurios kiti santykių dalyviai neturi prieigos ar galimybės susipažinti, pateikia įmonei priimtinus sprendimus. pirmoje vietoje.

UWC LLC „Transservice LTD“ darbuotojai privalo operatyviai stebėti visas įstatymų leidybos tendencijas, nes kartais nei vadovybė, nei buhalterija neturi galimybės to padaryti, vidaus judėjimai ir pan., t.y. būti pakankamai kvalifikuotu specialistu, tiek buhalterinės apskaitos, tiek teisės ir kitose srityse.

Tyrimo rezultatai leidžia daryti išvadą, kad UAB „Transservice LTD“ reikalinga vidaus kontrolės sistema. Tačiau jo įgyvendinimas neturėtų būti spontaniškas ir ekonomiškai pagrįstas. Tai reiškia, kad šioje įmonėje nereikia organizuoti didelio masto vidaus kontrolės skyriaus, tačiau būtina jį įdiegti palaipsniui. Taip, kad į darbą buvo įdiegta ICS „žingsnis po žingsnio“, išskirdama visus svarbius ir neaktualius kontrolės klausimus.

Bibliografija

1. Rusijos Federacijos civilinis kodeksas. I dalis, 1994 m. lapkričio 30 d (su 2001 m. balandžio 16 d. pakeitimais). II dalis, 1996 m. sausio 26 d III dalis, 2001 m. lapkričio 26 d

2. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso I dalis, 1998 m. liepos 31 d (su pakeitimais, 1999 m. liepos 9 d. Nr. 155-FZ, 2000 m. rugpjūčio 5 d. Nr. 118-FZ). II dalis, 2000 m. rugpjūčio 5 d (su pakeitimais, padarytais 2001 m. kovo 24 d. Nr. 33-FZ)

4. Buhalterinės apskaitos ir finansinės atskaitomybės reglamentas Rusijos Federacijoje, Finansų ministerijos 1998 m. liepos 29 d. įsakymas. Nr.34n. Finansinis laikraštis 1998 Nr.8

5. Bogomolovas A.M., Gološčapovas N.A. Vidaus audito. M. Egzaminas 2000 m

6. Burcevas V.V. Organizacijos vidaus kontrolės sistema šiuolaikinėmis verslo sąlygomis. Auditoriaus lapai 1998. Nr.8

7. Voronajevas Yu.N. Vidaus kontrolės vertinimas. Buhalterinė apskaita.1996 Nr.8

8. Kontrolingas kaip įmonės valdymo įrankis. Red. Danilochkina N.G. M. Auditas. 1998 m

9. Lavinskaja T. Vidaus audito skyriaus organizavimas. Vidaus auditorių institutas. www.iia-ru.divo.ru..

10. Makalskaya A.K. Vidaus audito. M.Dis.1999

11. Pyatnitskaya K. Vidaus kontrolės tikslai ir uždaviniai. Vidaus auditorių institutas.www.iia-ru.divo.ru

12. Petrova Yu.V. Įmonės vidaus kontrolės sistema verslo rizikos požiūriu. Auditoriaus lapai. 1998 m #1

13. Sonin A. Vidaus kontrolė ir vidaus auditas – būtinybė įmonei. Vidaus auditorių institutas.www.iia-ru.divo.ru

14. Sotnikova L.V. Vidaus kontrolė ir auditas. M.-2001

15. Terekhovas A.A., Terekhovas M.A. Kontrolė ir auditas. M. Finansai ir statistika, 1998 m.

16. Folmutas H.J. Valdymo įrankiai. M. Finansai ir statistika, 1998 m.

Apskaitos ir vidaus kontrolės sistemų tyrimo ir vertinimo tvarka atsispindi tiek tarptautiniame audito standarte ISA 400, tiek Rusijos federalinėje taisyklėje (standarte) Nr. 8 „Rizikos vertinimas ir audituojamo subjekto atliekama vidaus kontrolė“.

Apskaitos ir vidaus kontrolės sistemų studijų tikslai ir uždaviniai. Auditorius turi pakankamai išmanyti apskaitos ir vidaus kontrolės sistemas, kad galėtų planuoti auditą ir sukurti veiksmingą audito metodą.

Apskaitos sistema- tai užsakyta sistema, skirta rinkti, registruoti ir apibendrinti informaciją pinigine ir (ar) kiekybine apie turtą, organizacijų prievoles ir jų judėjimą, vykdant nuolatinę, nenutrūkstamą ir dokumentinę visų verslo operacijų ir kitų įvykių apskaitą.

Vidaus kontrolės sistema- tai ūkio subjekto vadovybės priimtų organizacinių priemonių, metodų ir procedūrų visuma, kaip priemonė tvarkingai ir efektyviai vykdyti finansinę ir ūkinę veiklą, užtikrinti turto saugumą, nustatyti, ištaisyti ir užkirsti kelią informacijos iškraipymo klaidoms. , taip pat laiku parengti patikimas finansines ataskaitas.

Vidaus kontrolės sistema apima ne tik tuos klausimus, kurie yra tiesiogiai susiję su apskaitos sistemos funkcijomis, bet ir apima:

• valdymo aplinka, kuris reiškia ūkio subjekto vadovybės sąmoningumą ir veiksmus, kuriais siekiama sukurti ir išlaikyti IKS. Kontrolės aplinka, daranti įtaką konkrečių kontrolės priemonių efektyvumui, susideda iš šių elementų:
  • šio ūkio subjekto valdymo stilius ir pagrindiniai principai;
  • ūkio subjekto organizacinė struktūra; atsakomybės ir įgaliojimų pasiskirstymas; personalo politika;
  • finansinės atskaitomybės išorės naudotojams rengimo tvarka;
  • vidaus valdymo apskaitos ir atskaitomybės vidaus reikmėms įgyvendinimo tvarka;
  • viso ūkio subjekto ūkinės veiklos atitikimas galiojančių teisės aktų reikalavimams;
• kontrolės procedūras- vadovybės taikomi metodai konkretiems tikslams pasiekti. Kontrolės procedūros (konkrečios priemonės) apima:
  • vienų buhalterinių darbuotojų atskaitomybė kitiems, vidinės patikros ir duomenų derinimas;
  • dokumentų tvirtinimas ir dokumentų kontrolė; grynųjų pinigų, vertybinių popierių ir atsargų skaičiavimo rezultatų palyginimas su apskaitos įrašais (inventorizacija);
  • duomenų, gautų iš vidinių šaltinių, palyginimas su išoriniais informacijos šaltiniais;
  • analitinių sąskaitų ir apyvartos žiniaraščių tikrinimas bei įrašų aritmetinis tikslumas;
  • taikomųjų programų ir kompiuterių informacinių sistemų aplinkos kontrolė;
  • apriboti tiesioginę fizinę prieigą prie turto ir įrašų; palyginimas ir analizė finansinius rezultatus su numatytomis išlaidomis.

Auditorius, atlikdamas finansinių ataskaitų auditą, atkreipia dėmesį tik į tuos pagrindinius tikslus ir konkrečias apskaitos ir vidaus kontrolės sistemos procedūras, kurios yra svarbios finansinių ataskaitų rengimo procesui.

Atitinkamų apskaitos ir vidaus kontrolės sistemų aspektų supratimas kartu su būdingos ir kontrolės rizikos bei kitos informacijos įvertinimu leidžia auditoriui nustatyti galimų reikšmingų iškraipymų, su kuriais galima susidurti finansinėse ataskaitose, tipus; apsvarstyti veiksnius, turinčius įtakos reikšmingo iškraipymo rizikai, ir parengti tinkamas audito procedūras.

Rengdamasis auditui, auditorius atsižvelgia į preliminarų kontrolės priemonių rizikos įvertinimą (taip pat į būdingos rizikos vertinimą), kad nustatytų tinkamą aptikimo riziką, kuri gali būti priimtina finansinės atskaitomybės procese, taip pat nustatyti esminių proceso testavimo procedūrų pobūdį, laiką ir apimtį.

Su apskaitos sistema susijusi vidaus kontrolė padeda pasiekti tokius tikslus kaip:

• operacijų vykdymas gavus bendrąjį ar specialų vadovybės leidimą;
• savalaikis visų operacijų ir kitų įvykių apskaita tiksliomis sumomis, tinkamomis apskaitomis ir nustatytais ataskaitiniais laikotarpiais, kad būtų galima parengti finansines ataskaitas pagal nustatytus finansinės atskaitomybės rengimo principus;
• galimybė prieiti prie turto ir įrašų tik gavus vadovybės leidimą;
• pagrįstais intervalais lyginant įrašytą turtą su turimu turtu ir imtis atitinkamų veiksmų dėl bet kokių neatitikimų.

Apskaitos ir vidaus kontrolės sistemos negali suteikti vadovybei išsamių įrodymų apie tokioms sistemoms nustatytų tikslų pasiekimą, nes egzistuoja tokie būdingi apribojimai, kaip:

• įprastas valdymo reikalavimas, kad išlaidos, susijusios su vidaus kontrolės įgyvendinimu, neviršytų numatomos naudos;
• daugumos vidaus kontrolės priemonių sutelkimas į dabartines, o ne į retai pasitaikančias operacijas;
• galimos žmogiškosios klaidos dėl neatsargumo, abejingumo, sprendimo klaidų ir neteisingo nurodymų supratimo;
• gebėjimas apeiti vidaus kontrolės procedūras sukalbant valdymo atstovą ar darbuotoją su išorės ar vidaus asmenimis ūkio subjekto atžvilgiu;
• galimybė piktnaudžiauti įgaliojimais vykdyti vidaus kontrolę;
• galimybė, kad dėl besikeičiančių sąlygų procedūros gali tapti neadekvačios, todėl gali pablogėti procedūrų efektyvumas.

Įgydamas supratimą apie apskaitos ir vidaus kontrolės sistemas, būtinas auditui planuoti, auditorius įgyja žinių apie šių sistemų struktūrą ir funkcionavimą. Pavyzdžiui, auditorius gali atlikti patikrinimą, kitaip tariant, atsekti kelias operacijas visoje apskaitos sistemoje. Jei pasirinktos operacijos reprezentuoja visoje apskaitos sistemoje vykdomas operacijas, atliekama procedūra gali būti laikoma kontrolės testų dalimi. Atsižvelgiant į auditoriaus atliekamų galutinių testų pobūdį ir mastą, vien šis testas nesuteikia pakankamai tinkamų audito įrodymų, kad būtų galima įvertinti kontrolės riziką, jei toks įvertinimas yra mažesnis nei aukštas.

Auditoriaus, siekdamas suprasti apskaitos ir vidaus kontrolės sistemas, atliekamų procedūrų pobūdis, laikas ir apimtis skiriasi priklausomai nuo daugelio veiksnių:

• dalyko ir jo kompiuterinės sistemos dydis ir sudėtingumas;
• svarstymai, susiję su reikšmingumo samprata;
• taikomos vidaus kontrolės priemonės;
• subjekto konkrečių vidaus kontrolės priemonių dokumentacijos pobūdis;
• auditoriaus atliktas būdingos rizikos įvertinimas.

Paprastai auditorius išmano apskaitos ir vidaus kontrolės sistemas iš ankstesnės patirties su įmone ir jį papildo:

1. atitinkamų vadovybės atstovų, valdymo ir priežiūros personalo bei kitų darbuotojų įvairiuose subjekto organizacinės struktūros lygiuose paklausimai kartu su kliento dokumentacijos, pvz., procedūrų vadovų, pareigybių aprašymų ir struktūrinių schemų, naudojimas;
2. dokumentų ir įrašų, sukurtų naudojant apskaitos ir vidaus kontrolės priemones, tyrimas;
3. subjekto veiklos ir operacijų priežiūra, įskaitant kompiuterių operacijų organizavimo, operacijų apdorojimo pobūdžio ir valdymo komandos priežiūrą.

Apskaitos sistema. Auditorius turi pakankamai suprasti apskaitos sistemas, kad nustatytų:

• pagrindinės jo atliekamų operacijų grupės ir rūšys;
• tokių operacijų inicijavimo būdai;
• pagrindiniai apskaitos registrai, pirminių dokumentų ir apskaitos sąskaitų sisteminimo ir saugojimo būdai, naudojami rengiant ataskaitas;
• buhalterinės apskaitos tvarkymo ir finansinių ataskaitų rengimo procesas nuo svarbių operacijų ir kitų įvykių inicijavimo iki jų įtraukimo į finansines ataskaitas.

Svarbu, kad auditorius pakankamai suprastų kontrolės aplinką, kad galėtų įvertinti ūkio subjekto vadovybės požiūrį, jos sąmoningumą ir veiksmus, kurių buvo imtasi dėl vidaus kontrolės ir jų reikšmę įmonei.

Kad galėtų parengti audito planą, auditorius turi pakankamai suprasti kontrolės procedūras (priemones). Šiuo atveju auditorius turėtų atsižvelgti į žinias apie kontrolės procedūrų buvimą ar nebuvimą, gautas tirdamas kontrolės aplinką ir apskaitos sistemą. Paprastai, rengiant bendrą audito planą, nebūtina suprasti visų kontrolės procedūrų.

Tuo atveju, kai auditorius yra įsitikinęs, kad gali naudoti atitinkamų kontrolės priemonių duomenis, jis gali atlikti audito procedūros mažiau detaliai ir (ar) atrankiau, taip pat keisti taikomų audito procedūrų esmę ir numatomą laiką, sugaištą joms įgyvendinti.

Vertindama IKS kaip visumos, kontrolės aplinkos ir atskirų kontrolės priemonių efektyvumą ir patikimumą, audito organizacija taiko bent tris gradacijas: aukštą, vidutinę, žemą (audito organizacijos gali nuspręsti savo veikloje naudoti daugiau gradacijų, vertindamos efektyvumą ir patikimumas).

Buhalterinės apskaitos sistemos, DKS ypatybių tyrimas ir įvertinimas audito metu turi būti dokumentuojamas audito organizacijų. Atliekant ir dokumentuojant šį darbą, rekomenduojama naudoti šias standartines formas: specialiai sukurtas bandymų procedūras; tipinių klausimų sąrašai, siekiant išsiaiškinti vadovaujančio personalo ir apskaitos darbuotojų nuomones; specialios formos ir kontroliniai sąrašai; blokinės diagramos ir grafikai; pastabų, protokolų ar aktų sąrašai.

Audito organizacijos savarankiškai kuria apskaitos ir vidaus kontrolės sistemos tyrimo ir vertinimo metodus ir procedūras, taip pat planuoja audito procedūras, atsižvelgdamos į tokio tyrimo ir vertinimo rezultatus. Atskirų audito procedūrų apimties ir detalumo sumažėjimas dėl ūkio subjekto kontrolės ypatybių tyrimo turėtų būti tinkamai pagrįstas.

Kadangi auditoriaus nuomonė apie apskaitos sistemos organizavimą ir VKS veiksmingumą yra pagrindas planuojant audito procedūrų detalumo laipsnį ir selektyvią įgyvendinimą, dokumentacijos trūkumas arba netinkamas audituojamos apskaitos sistemos ypatybių dokumentavimas. ūkio subjektas, taip pat šio ūkio subjekto IKS išstudijavimo ir vertinimo rezultatai gali būti įrodymais apie nekokybišką auditoriaus teikiamų paslaugų kokybę.

Audito metu pastebėtus didelius apskaitos sistemos ir DVS trūkumus bei rekomendacijas jiems pašalinti, auditorius turi pateikti audituojamo ūkio subjekto vadovybei rašytinės ataskaitos forma.

Smulkaus verslo apskaitos ir vidaus kontrolės sistemų tyrimo ir vertinimo ypatumai. Audito organizacijos, audituodamos su smulkiuoju verslu susijusius ūkio subjektus, taip pat privalo ištirti ir įvertinti apskaitos ir vidaus kontrolės sistemas, tačiau reikėtų atsižvelgti į tokių subjektų ypatumus.

Smulkaus verslo subjektams būdinga riboto darbuotojų skaičiaus apskaita; be to, teisiškai leidžiama derinti asmens, atsakingo už apskaitą ir už inventorinių daiktų saugojimą, pareigas. Vadinasi, audito organizacija, atlikdama tokių įmonių auditą, neturėtų reikalauti visiško darbuotojų pareigų ir įgaliojimų atskyrimo.

Auditoriaus pasitikėjimas mažų įmonių IKS efektyvumu paprastai turėtų būti mažesnis nei vidutinių ir didelių ūkio subjektų IKS efektyvumu, todėl auditoriaus nuomonę dėl finansinių ataskaitų patikimumo didžiąja dalimi turėtų nulemti auditas. procedūrų iš esmės. Audito organizavimas savarankiškai sprendžia, taikyti ar ne, atliekant šio ūkio subjekto auditą smulkiajam verslui būdingus audito metodus, tačiau privalo savo pasirinkimą ir tinkamus argumentus atspindėti savo darbinėje dokumentacijoje.

Apskaitos sistemos ir IKS tyrimo ir vertinimo dokumentacija turėtų atitikti audituojamo ūkio subjekto mastą, o smulkiajam verslui tai gali būti atliekama supaprastinta forma, lyginant su didelių ir vidutinių ūkio subjektų dokumentavimu.

Vidaus kontrolės sistemos įvertinimas ir auditas. Kadangi audito metu neįmanoma patikrinti visų operacijų, visos kliento dokumentacijos, auditoriai audito riziką apibrėžia kaip verslo rizikos rūšį.

Siekdami sumažinti audito riziką, įgyti didesnį pasitikėjimą informacijos patikimumu, sumažinti audito sudėtingumą, auditoriai vertina ūkio subjekto IKS kaip vieną iš informacinės sistemos pamatų.

Dėl organizacijoje vykstančių verslo procesų sudėtingumo ICS veikia ne tik finansų sektorių ir apskaitos skyriaus, kuriame apdorojama ataskaitų teikimui reikalinga informacija, veiklą, bet ir įmonės padalinius, kurie yra informacijos šaltinis. Ši informacija.

DVS auditas reikalingas auditoriui visų pirma tam, kad jis suprastų, kiek jis gali pasitikėti organizacijos pateiktais duomenimis, kokias pastangas dėjo įmonės vadovybė, siekdama gauti teisingą ir išsamią informaciją ir kiek auditorius savo audite gali naudoti vidaus kontrolės rezultatus. Kitaip tariant, ICS audito rezultatas – nustatyti vidaus kontrolės riziką.

Pasirinktos rizikos laipsnis dar labiau įtakoja statistinės imties, naudojamos atitinkamos pozicijos ir balanso tikrinimui, dydį.

Kaip jau buvo minėta, vidaus kontrolės tikslai, viena vertus, yra objektyvus ekonominės situacijos atspindys, kita vertus, parama įmonės vadovybės interesams ir politikai, todėl net ir efektyvioms audito sistemoms gali turėti įtakos įmonės vadovybė. Jei auditorius, išnagrinėjęs santykius įmonėje, mano, kad taip gali būti, tuomet vidaus kontrolės rizika turėtų būti įvertinta kaip didelė, neatsižvelgiant į kitus rezultatus.

Būtina atskirti VKS kaip visumos auditą, t.y. bendrosios temos, bei pagrindinių jos objektų (tiekimo, pardavimo ir kt.) auditas. Auditorius būtinai turi atlikti viso ICS auditą, o kiekvieno objekto vidaus kontrolės audito poreikio laipsnį nustato auditorius, remdamasis numatomų išlaidų santykiu (su parengiamuoju etapu ir be jo). ) ir tikrinamos visumos dydį.

Tikrindamas ICS sistemą, auditorius atlieka tris svarbius veiksmus:

• esamo ICS aprašymas;
• kontrolės mechanizmų pagrįstumo įvertinimas;
• ICS veiksmingumo patikrinimas.

Tai darydamas auditorius turėtų vadovautis šiais principais, būtinais, kad ši sistema veiktų:

1. Darbo procesų organizavimas.

Vidaus kontrolės efektyvumas labai priklauso nuo verslo operacijų rūšies ir apimties. Kasdien nauju būdu ir naujų žmonių atliekami procesai turi didesnę sąmoningos ar nesąmoningos klaidos tikimybę, nei procesai, kurių vykdymą nulemia instrukcijos ir nurodymai. Šiuo atžvilgiu ICS tikslas turėtų būti pakeisti individualų, dažnai besikeičiantį pasikartojančių operacijų apdorojimą aiškiai suformuluotais, organizuotais procesais. Tam naudojamos rašytinės instrukcijos, parengtos formos ir blankai. Pavyzdžiui, įmonei naudojant vienos formos, o ne savavališkos formos vekselių blankus, sumažės neteisingo vekselio išrašymo ar užpildymo tikimybė.

Kiekvienas nukrypimas nuo tam tikro darbo eigos organizavimo turėtų būti signalas konkrečiai peržiūrai ir šio nukrypimo priežasčių paaiškinimui.

2. Funkcinių pareigų atskyrimas.

Šis principas daro prielaidą, kad tam tikrų funkcinių pareigų negali atlikti tas pats asmuo. Reikėtų atskirti ūkio, valdymo ir apskaitos funkcijas.

3. Valdymas.

Veiksmingoje verslo struktūroje jokia operacija neturėtų būti nepastebėta. Buhalterinės apskaitos kontrolė gali būti atliekama tiek atsitiktine tvarka, rankiniu būdu, tiek sistemingai, programuojamai, todėl privalomai. Tokiu atveju operacijos teisingumą galima patikrinti lyginant šios operacijos rezultatus su kitos operacijos, nepriklausomos nuo pirmosios, rezultatais. Taigi per savaitę siunčiamų produktų savikaina, užfiksuota pardavimo skyriuje, gali būti lyginama su produkcijos savikaina, įrašyta apskaitoje kaip išsiųsta už tą patį laikotarpį; paskolų skyriaus apskaičiuota palūkanų suma už paskolas turi atitikti palūkanų sumą, kuri atsispindi tų pačių paskolų apskaitos dokumentuose.

Kartu su lyginamaisiais patikrinimais gali būti atliekami ir analitiniai patikrinimai, pavyzdžiui, siunčiamų produktų ir gautinų sumų pokyčių analizė, atskirų padalinių medžiagų pokyčių analizė.

Pagalbinės priemonės, leidžiančios įdiegti šiuos vidaus kontrolės principus įmonėje, yra:

1) organizacinis planas.

Dėl organizacinio plano auditorius gauna pirmąjį supratimą, kaip plačiai įmonėje taikomas funkcinių pareigų atskyrimo principas. Ateityje organizacinis planas padės padaryti išvadą apie galimą nepakankamą atskirų padalinių kontrolę (esant painiavos organizacinei struktūrai ir neaiškiam pareigų pasiskirstymui įmonėje). Tačiau galutines išvadas galima padaryti tik išsamiai išanalizavus verslo sandorius;

2) darbo instrukcijos ir instrukcijos.

Norint konsoliduoti organizaciniame plane išvardytus procesus, reikalingos darbo instrukcijos ir instrukcijos, kuriose būtų apibrėžiamos kiekvienos darbo vietos užduotys ir atsakomybė. Paprastai tokiuose dokumentuose nurodoma vykdomos veiklos rūšis, kas ir kokiu būdu turėtų ją vykdyti. Juose gali būti nurodyti terminai atlikti pasikartojančius sandorius (mėnesinių ataskaitų pateikimas, priminimas pirkėjui apie neapmokėtas sąskaitas). Be to, instrukcijose turi būti nurodyta, kaip patikrinti atliktų operacijų rezultatus.

Šiuo metu organizacijos įgyja vis daugiau savarankiškumo apskaitoje. Tai galioja tiek atsargų vertinimo klausimais, tiek verslo operacijų atspindėjimu naudojant apskaitos įrašus. Apskaitos politikoje suformuluoti apskaitos ypatumai turi būti papildyti išsamesniais nurodymais, kad įmonėje nebūtų kitokio požiūrio į tą patį klausimą;

3) verslo procesų aprašymas.

Tokie aprašai atspindi verslo proceso turinį ir veiksmų seką, pavyzdžiui, mokėtinų sąskaitų apskaitos aprašas nuo sąskaitos gavimo iš tiekėjo momento iki jos apmokėjimo.

Kartu su intensyvesniu kompiuterių naudojimu visuose organizacijos veiklos etapuose taip pat atsirado poreikis aprašyti dalyvaujančias programas, tvarkyti programų dokumentaciją ir naudoti apdorotus duomenis. Aprašuose esanti informacija padės auditoriui gauti informacijos apie kiekviename procese integruotus kontrolės mechanizmus arba jų nebuvimą, patikrinimų tipus (asmeninius ar mašininius) ir jų siekiamus tikslus;

4) parengtos formos ir blankai.

Parengtos vienodos formos ir formos prisideda prie to, kad darbuotojai tiksliau atliktų reikiamus veiksmus ir taip sumažintų klaidų tikimybę. Tačiau norint veiksmingai naudoti tokias formas (formas), turi būti įvykdytos šios sąlygos:
• skirtingų spalvų ruošinių naudojimas skirtingiems procesams;
• atskirų vieno proceso etapų nurodymas formoje;
• kiekvieno etapo apdorojimas atsakingo darbuotojo (parašas, antspaudas);
• šiuo atveju vienas iš kontrolės rūšių bus darbuotojo patikrinimas, ar yra pažymys apie ankstesnio etapo pabaigą, ir jo nebuvimo priežasčių išsiaiškinimas;
• formos (blanko) apdorojimo laiko nurodymas, datuojant;
• lėtas dokumentų tvarkymas padidina riziką jį prarasti, didėja kaštai (baudos), nesavalaikė informacija;

5) vidaus auditas.

Netgi patys efektyviausi vidaus kontrolės mechanizmai negali garantuoti visiško klaidų aptikimo arba jų išvengimo. Dėl nuolatinių pokyčių bet kurios organizacijos ekonominiame gyvenime reikia patikrinti ICS, ar ji atitinka naujus reikalavimus tiek visai įmonei, tiek atskiriems verslo ciklams. Šias funkcijas perima vidaus auditas, kuris taip pat yra neatsiejama DKS dalis.

Siekdamas apibūdinti ICS ir taip nustatyti jos planuojamą struktūrą bei būklę, auditorius savo darbe naudoja:

informacijos rinkimas.

Auditorius surenka visą su šiuo patikrinimo objektu susijusią medžiagą: diagramas, instrukcijas, instrukcijas, aprašymus ir kt. Paprastai jis klientui išsiunčia reikalingų dokumentų sąrašą prieš pradedant patikrinimą, o tai padeda žymiai sutrumpinti patikrinimo laiką, taigi ir išlaidas;

klausimų lapai.

Klausimų lapų taikymas – vienas iš labiausiai paplitusių recepcijų auditoriaus veikloje. Iš anksto paruoštų klausimų pagalba jis gali gauti iš kliento išsamesnę informaciją apie organizaciją ir veiksmus. vidaus auditai. Klausimų lapai gali būti rengiami uždara (atsakymai „taip“, „ne“) arba atvira (atsakymo aprašymas) forma. Uždarosios formos pranašumas yra tas, kad auditorius gauna konkretų atsakymą į pateiktą klausimą ir nepalieka klientui galimybės nuo atsakymo išsisukti. Kita vertus, pateikdamas atvirus atsakymus klientas gali iškelti aspektus, kuriuos auditorius nepastebėjo. Siekiant pasinaudoti abiejų tipų atsakymais, anketose juos numatoma gauti vienu metu („atsakykite „taip“ arba „ne“; „jei atsakymas ne, pagrįskite“).

Klausimynus gali pateikti užpildyti klientas arba auditorius, remdamasis gauta informacija. Pirmuoju atveju reikėtų vengti klausimų su maža objektyvaus atsakymo tikimybe, pavyzdžiui: „Ar manote, kad įmonės vadovybė daro spaudimą vidaus audito veiklai? Sprendimą dėl kontrolės mechanizmo veiksmingumo priima auditorius ir jis įrašomas į atskirus darbo dokumentus.

KAM bendrus klausimus Organizacijos ICS galima priskirti:

• ar yra organizacinis planas ir skyrių darbuotojų sąrašas;
• ar yra kiekvieno darbuotojo funkcijų aprašymas ir aiškus paskirstymas nurodymų ir nurodymų forma; Ar darbuotojai žino apie savo egzistavimą?
• ar instrukcijos parašytos prieinama, suprantama kalba;
• Ar įmonėje yra vidaus audito skyrius?
• ar buvo parengtas specialiųjų vidaus auditų planas;
• jei sukurta, ar ji įgyvendinama;
• ar apskaitoje naudojamos kompiuterinės programos;
• jei naudojami, koks jų aprašymas (gamintojas, charakteristikos);
• ar lyginami analitinės ir sintetinės apskaitos duomenys; jei jie lyginami, tai kokia forma tai vyksta, po kokių laikotarpių ir kaip tai dokumentuojama;
• kaip garantuojama, kad visi siuntimai bus vykdomi tik pirminių dokumentų pagrindu;
• kaip organizuojamas pirminių dokumentų archyvavimas, ar norimo dokumento paieška atima daug laiko;
• Kaip ištaisomi neteisingi įrašai?
• ar darbuotojai informuojami apie bylų perdavimo ir priėmimo tvarką jų pavadavimo metu (atostogos, ligos ir pan.);

diagramos ir darbo eigos aprašymas.

Auditorius savarankiškai sudaro diagramas ir aprašo kontrolės veiklų numatytus darbo procesus. Dažniausiai jie skiriasi nuo panašių kliento surašytų dokumentų, nes turi skirtingus tikslus: pirmuoju atveju tai išorinis auditas, o antruoju – vidinis įmonės ūkinės veiklos organizavimas.

Diagramos yra schematiškos, o aprašymuose išsamiau atsispindi dokumentų perėjimo per įvairias įmonės struktūras, šių dokumentų tvarkyme dalyvaujančių padalinių ir darbuotojų eilės tvarka, jų atliekamų operacijų pobūdis ir tikrinimo mechanizmas. . Norint efektyviai naudoti šį metodą, auditorius turi turėti patirties. Sudarius diagramas ir aprašymus, patartina jas aptarti su atsakingais darbuotojais ir taip patvirtinti, kad auditorius teisingai suprato ir atspindi darbo procesų organizavimą įmonėje. Priešingu atveju tai gali lemti neteisingas išvadas ir, atitinkamai, konfliktines situacijas su klientu.

Esamos IKS aprašo rezultatus auditorius fiksuoja darbo dokumentuose ir leidžia nustatyti kontrolės mechanizmų buvimą ir planuojamą paskirtį. Kadangi DKS aprašymas reikalauja daug laiko, pakartotinių kasmetinių patikrinimų metu naudojama ankstesnių metų medžiaga ir įrašai, kurie tik atnaujinami, atsižvelgiant į įvykusius pokyčius.

Užbaigęs esamos vidaus kontrolės sistemos aprašą, auditorius eina toliau į šioje sistemoje naudojamų kontrolės mechanizmų įvertinimą. Jos užduotis – įvertinti vidaus audito tinkamumą konkrečiose situacijose. Kartu jis remiasi tuo, kad sistema funkcionuoja taip, kaip turi funkcionuoti, t.y. kaip planavo vadovybė.

Šiame savo veiklos etape auditorius turėtų atkreipti dėmesį tiek į atskirus IKS komponentus (funkcinių pareigų, nurodymų, nurodymų ir vidinių patikrinimų atskyrimą), tiek į šių komponentų sąveiką.

1. Atskirų vidaus kontrolės sistemos komponentų įvertinimas.

Jei situacija ir darbuotojų skaičius įmonėje nenumato reikiamo funkcinių pareigų paskirstymo organizacijoje, tai yra DKS trūkumas, į kurį būtina atsižvelgti vertinant bendrą sistemą. Jei toks atskyrimas yra planuojamas, auditorius turėtų įvertinti galimybę, kad esami darbuotojai jį ilgai išlaikytų. Be to, jis tikrina šio principo išsaugojimą pakeitimo (atostogų, komandiruotės, ligos) atvejais.

Kiekvieną su kontrolės sistema susijusią instrukciją auditorius patikrina, kad įsitikintų, ar ji surašyta išsamiai, profesionaliai teisingai ir suprantamai. Tokio patikrinimo metu nustatyti trūkumai turi būti nedelsiant ištaisyti. Klaidingi nurodymai vienareikšmiškai nelemia klaidingų personalo veiksmų, tačiau tai turi patikrinti auditorius.

Atlikdamas kiekvieną vidaus auditą, auditorius turi atsakyti į klausimą, ar jis prisideda prie metinių finansinių ataskaitų teisingumo ir išsamumo, koks jo tikslas ir ar jis efektyvus. Tik ta kontrolė prisideda prie šio tikslo siekimo, kuri atliekama tinkamoje vietoje, tinkamu laiku ir turi reikiamą turinį. Siekiant aiškumo, galima pateikti šiuos pavyzdžius:

1. pilnas visų gaunamų pirminių dokumentų (sąskaitų faktūrų, važtaraščių ir kt.) sutvarkymas tikrinamas lyginant registruotus dokumentus su buhalterijoje tvarkomais dokumentais. Įvardyta kontrolė galios tik tuo atveju, kai dokumentai bus registruojami iš karto po jų gavimo, vadinamojoje įmonės pasienyje. Jei taip atsitiks po daugelio dienų „vaikščiojimo“ popieriais per skyrius, tada padidėja tikimybė, kad dalis jų liks neapskaityti arba į juos bus atsižvelgta tik gerokai vėluojant;
2. atliekamas sintetinių ir analitinių apskaitos duomenų palyginimas, siekiant įsitikinti, kad ūkinės operacijos visiškai atsispindi buhalterinėje apskaitoje ir gali įvykti lyginant kontrolines sumas. Tačiau norint pasiekti efektyvų rezultatą, kontrolinės sumos turi būti formuojamos remiantis viena nuo kitos nepriklausomomis duomenų bazėmis – kitu atveju tikrinamas ne šios informacijos išsamumas, o tik jos atspindys duomenų bazėje ir sintetinėje bei analitinėje apskaitoje.

2. Atskirų vidaus kontrolės sistemos komponentų sąveikos įvertinimas.

Vertindamas IKS komponentus kaip visumą, auditorius atsižvelgia į jų sąveiką, remdamasis tuo, kad neišsamios ir neteisingos ataskaitos, apsiribojančios vienu vidaus auditu, turėtų būti sumažintos vėlesniais auditais. Kitas žingsnis – patikrinti, ar kontrolės mechanizmai tikrai papildo vienas kitą ir nesikartoja, o tai lemia bereikalingas laiko ir pastangų sąnaudas.

Išanalizavęs šiuos punktus, auditorius daro išvadas apie atskirų sistemos komponentų sąveikos tinkamumą.

Vidaus auditų, kurių finansinės ir žmogiškosios išlaidos nėra proporcingos jų rezultatams, atradimas, - svarbus reikalavimas pristatė auditoriui. Toks mažas arba visai neveiksmingas vidaus auditas gali būti labiau žalingas nei jo nebuvimas.

Auditorius, įgyvendindamas vadovybės VKS pavestas užduotis, turėtų užtikrinti, kad būtų suplanuotas realus kontrolės mechanizmų veikimas: efektyvus funkcinių pareigų pasiskirstymas pagal darbo instrukcijas ir instrukcijas, taip pat vidaus audito efektyvumas. .

Auditorius turėtų organizuoti vidaus kontrolės sistemos efektyvumo vertinimą verslo ciklus atitinkančiose srityse: atsargų ir suteiktų paslaugų tiekimo ir apskaitos; gamyba; produkcijos pardavimas; atlyginimas; finansų.

DKS vertinimas grindžiamas atsakymų į pagrindinius kontrolės klausimus, pateiktus audito įmonių auditoriams iš anksto išduodamose formose, gavimu; Pagrindinis auditorius gali pakoreguoti klausimų sąrašą, atsižvelgdamas į kliento ypatybes. Remiantis atsakymais į šiuos klausimus, pateikiamas ICS vertinimas. Paprastai atsakymai yra uždari ("taip" arba "ne"), kartais auditoriai pateikia specialius paaiškinimus formose (6.5 lentelė).

6.5 lentelė. Vidaus kontrolės sistemos įvertinimas

Auditoriaus požiūriu, DKS efektyvumo vertinimas susideda iš ūkio subjekto kontrolės privalumų ir trūkumų įvertinimo. ICS gali būti laikomas veiksmingu, jei, pirma, jis veiksmingai įspėja apie melagingos informacijos atsiradimą, antra, efektyviai nustato melą per ribotą laiką po to, kai atsiranda melaginga informacija.

IKS efektyvumo auditinis įvertinimas yra būtinas norint įvertinti ir planuoti audito apimtį. Auditoriaus įvertinus kliento IKS kaip veiksmingą, pasikliaujant ICS atsiranda galimybė sumažinti audito apimtį, o kai kuriais atvejais jo visai nevykdyti.

Verslo procesų sudėtingumas apsunkina ICS auditą, tačiau, kita vertus, jis reikalauja dar atidesnio elgesio.

Sėkmingas auditoriaus pareigų vykdymas šiuo metu negali apsiriboti tik finansinių ataskaitų auditu. Kad auditorius suformuluotų teisingas išvadas, būtinas realus supratimas apie DKS, įmonėje vykstančius procesus, apskaitos organizavimo lygį.

Įmonės vadovybė yra atsakinga už kontrolės ūkyje sistemos sukūrimą ir veiksmingą veikimą. Nuo įmonės valdymo priklauso, kad kontrolės ūkyje sistema atitiktų įmonės dydį ir veiklos specifiką, veiktų reguliariai ir efektyviai.

Įprastai, siekiant pagerinti VKS efektyvumą, įmonėse kuriamos specialios tarnybos (vidaus kontrolės skyriai, auditoriai, gamybos valdymo skyriai, audito komisijos ir kt.) arba skiriami pavieniai darbuotojai – auditoriai. Žinoma, teisingam ICS darbui reikalinga atitinkama darbuotojų kvalifikacija ir sąžiningumas.

Pagrindinės nepatenkinamo ICS veikimo priežastys, kaip taisyklė, yra šios:

• ūkio subjekto vadovybės reikalavimas, kad kontrolės kaštai būtų minimalūs;
• tik nepageidaujamų verslo sandorių nustatymas ir nepakankama neįprastų sandorių kontrolė;
• aplaidumas, abejingumas, klaidingas mokomosios medžiagos vertinimas ar nesupratimas, kurie yra klaidų priežastys;
• tyčinis kontrolės sistemos pažeidimas dėl darbuotojų susitarimo tiek su kitais šios įmonės darbuotojais, tiek su trečiosiomis šalimis;
• kontrolės sistemos pažeidimas dėl valdymo atstovų, atsakingų už kontrolės funkcionavimą, piktnaudžiavimo; reikšmingi verslo aplinkos ar apskaitos taisyklių pokyčiai, dėl kurių prarandamos kai kurios kontrolės funkcijos.

Studijuojant ir vertinant ūkinės kontrolės sistemą audito įmonės rekomenduojama taikyti:

• specialiai sukurtos bandymo procedūros;
• tipinių klausimų sąrašai, siekiant išsiaiškinti vadovaujančio personalo ir apskaitos darbuotojų nuomones;
• specialios formos (kontroliniai sąrašai);
• blokinės diagramos ir grafikai;
• pastabų, protokolų ar aktų sąrašai.

1. Apskaitos sistemos įvertinimas

Finansų kontrolės informacinė bazė, tai yra organizacijų ir individualių verslininkų veiklos finansinės kontrolės informacijos šaltinis, yra apskaita, kurią jie tvarko pagal nacionalinių teisės aktų reikalavimus.

Pagrindinės buhalterinės apskaitos užduotys yra šios:

1. išsamios ir patikimos informacijos apie organizacijos veiklą ir jos turtinę padėtį, reikalingos vidiniams ir išoriniams finansinių ataskaitų naudotojams, formavimas;
2. teikti informaciją, reikalingą vidiniams ir išoriniams finansinių ataskaitų vartotojams kontroliuoti, kaip laikomasi Rusijos Federacijos teisės aktų, kai organizacija vykdo verslo operacijas ir jų tikslingumą, turto ir įsipareigojimų buvimą ir judėjimą, materialinių, darbo ir finansinių išteklių naudojimą. pagal patvirtintas normas, standartus ir sąmatas;
3. neigiamų organizacijos ūkinės veiklos rezultatų prevencija ir vidinių ekonominių rezervų nustatymas jos finansiniam stabilumui užtikrinti.

Pagrindiniai Rusijos Federacijos teisės aktų dėl buhalterinės apskaitos tikslai yra: užtikrinti vienodą turto, įsipareigojimų ir verslo operacijų apskaitą, rinkti ir teikti palyginamą ir patikimą informaciją apie organizacijų turtinę būklę, jų pajamas ir išlaidas, reikalingą finansinių ataskaitų vartotojams. .

Ataskaitų dokumentai yra pagrindinis finansinės kontrolės informacijos šaltinis. Jos pagrindas yra finansinės ataskaitos, kurias galima apibrėžti taip. Finansinės ataskaitos- tai ataskaitų formų rinkinys, sudarytas remiantis finansinės apskaitos duomenimis, siekiant patogiai ir patogiai pateikti apibendrintą informaciją apie įmonės finansinę būklę ir veiklą, pasikeitimus ir finansinę būklę per ataskaitinį laikotarpį. suprantama forma šiems vartotojams atlikti vertinimus ir priimti tam tikrus verslo sprendimus.

Finansinė apskaita apibendrina gamybos apskaitos duomenis (ji vadinama valdymo apskaita), kurie kaupiami ir naudojami vidiniam naudojimui. Apskaitinio vertinimo poreikis naujomis sąlygomis nustatomas finansinės ir valdymo apskaitos pagrindu.

Įmonės priverstos ieškoti tokių valdymo sprendimų, kurie suteiktų konkurencinius pranašumus ir pelningus finansinius rezultatus. Tam įmonės tiria rinkos situaciją, savarankiškai planuoja savo veiklą, randa tiekėjus ir pirkėjus, nustato priimtinas kainas ir kt. Dėl viso to įmonėms reikalinga savalaikė ir išsami informacija valdymo sprendimams priimti ir jų rezultatams įvertinti. Kita vertus, įmonė turi teikti aktualią informaciją tiems, kurie į ją investavo (ar ketina investuoti) savo lėšas. Kartu su tuo ir rinkos sąlygomis vis dar reikia atsiskaityti valstybei už mokesčių sumokėjimo teisingumą.

Taigi, pereinant prie rinkos ekonomikos, apskaita nustoja būti apskaitos ir statistikos funkcija ir virsta priemone informacijai apie subjekto veiklą rinkti, apdoroti ir perduoti, kad suinteresuotosios šalys galėtų priimti pagrįstus sprendimus, kaip geriausia investuoti jų šalinimas.įrenginiai.

Informacija apie įmonės veiklą domisi dvi pagrindinės kategorijos: išoriniai ir vidiniai vartotojai.

Vidiniai vartotojai apima įmonės vadovaujantį personalą.

Išoriniai finansinių ir apskaitos ataskaitų vartotojai yra investuotojai, kreditoriai, tiekėjai ir pirkėjai, valstybė, vertybinių popierių biržos ir kt.

2. Kontrolė planuojant pardavimus

Pardavimų planavimas yra svarbus įmonės finansinės ir ūkinės veiklos etapas, be kurio šiuolaikiniuose rinkos santykiuose neįmanoma sukurti veiksmingos rinkodaros politikos, taigi ir pasiekti numatyto finansinio ūkinės veiklos rezultato. Kaip ir visos subjekto veiklos sritys, taip ir pardavimų planavimas turi būti kontroliuojamas, siekiant nustatyti nukrypimus laiku, nustatyti veiksnius, turinčius įtakos nukrypimų atsiradimui, ir už šią darbo sritį atsakingus asmenis.

Kontroliuojant pardavimo planavimą, būtina atsižvelgti į:

1. įmonės plėtros strategija;
2. maksimalią pardavimų apimtį, atsižvelgiant į kainas, tendencijas ir rinkos sąlygas, išteklių įvertinimus ir nerealizuotas įmonės galimybes;
3. optimali produkcijos apimtis, siekiant maksimaliai padidinti pelną;
4. pardavimo planų ir gamybos planų susiejimas;
5. pardavimo planų susiejimas su gamybos grafiku (pagal laiką ir asortimentą);
6. pardavimo planų ir finansinės veiklos planų susiejimas. Pardavimų planus būtina kontroliuoti atsižvelgiant į abipusę produktų rūšių ir pardavimo apimčių įtaką (papildymą, pakeitimą).

Būtina patikrinti pardavimo planų keitimo tvarką ir būdus, rodiklių, kurių pagrindu kuriami planai, sistemą, planų keitimo galimybę (planavimo sistemos lankstumą).

Kontrolė planuojant pardavimus turėtų būti visapusė, tai yra, pardavimo planai turi būti lyginami su finansiniais, žmogiškaisiais ištekliais, išteklių rezervais, gamybos pajėgumais, sandėliavimo galimybėmis, organizacijos vieta, palyginti su pardavimo rinkomis, žaliavų pirkimo rinkomis ir medžiagos, pardavimo sąlygos. Visa tai leis sudaryti realų pardavimo planą, atsižvelgiant į įmonės sąlygas, galimybes ir siekius.

Yra šie būtinos sąlygos veiksmingai kontroliuoti pardavimų planavimą:

1. Pardavimų planavimu organizacijoje turėtų tvarkyti ne tik planavimo ir ekonomikos skyrius. Pardavimų planavimas turėtų būti patikėtas specializuotam pardavimų ar rinkodaros skyriaus padaliniui, nes planavimo ir ekonomikos skyrius, neturintis tam pakankamai informacijos, atlieka koordinavimo vaidmenį planuojant organizacijos veiklą. Pardavimo (siuntų) planų projektų rengimas pagal gaminio rūšį, atsižvelgiant į iš esmės naujų ir modifikuotų produktų pardavimo programas, jų derinimą su organizacijos tarnybomis turėtų atlikti pardavimo ekonominis biuras ( arba rinkodaros) padalinį, kai šią veiklą organizuoja ir stebi skyriaus vadovai, atsakingi už planų įgyvendinimo rezultatus;
2. pagrindinis pardavimo planavimo optimalumo rinkos sąlygomis kriterijus yra valdymo parametrų apskaita ir koreliacija planuojant pardavimus.

Efektyvi pardavimų planavimo kontrolė įmanoma, jei kontrolieriui priklauso tokia žinių sistema:

1. konkurencinė aplinka, rinkos situaciją formuojantys veiksniai, įvaldytos ir potencialios pardavimo rinkos, įsisavinti ir planuojami produktai;
2. teisinė aplinka, politinė ir ekonominė situacija pardavimo regione;
3. finansinė būklė - produktų vartotojų perkamoji galia, produktų paklausa, paklausos elastingumas, konkurentų gaminių technologijos ir vartotojų savybės, vartotojų pageidavimai, jų psichologija;
4. konkurentų veikla, jų galimos taktikos ir strategijos;
5. organizacijos dalis užkariautose rinkose ir jos plėtros tendencijos.

Tokios žinios leis kurti ir kontroliuoti pardavimų planus, atsižvelgiant į esamą rinkos situaciją, greitai besikeičiančius planus, lanksčiai reaguoti į visus rinkos pokyčius.

3. Pardavimų planų įgyvendinimo kontrolė

Produktų pardavimo planų įgyvendinimo stebėjimą sudaro:

1. produkcijos pardavimo planavimo teisingumas, užduočių paskirstymo ataskaitiniams laikotarpiams teisingumas;
2. esamų ir ilgalaikių planų atitikimas;
3. planų pažeidimų faktus, taip pat jau patvirtintų planų keitimo tvarką ir terminus; taip pat ar šiais atvejais buvo pakeisti atitinkami planuojami rodikliai;
4. svarbiausių, prioritetinių parduodamų produktų rūšių planų įgyvendinimas;
5. fakto nukrypimų nuo plano priežasčių tikrinimas;
6. planų įgyvendinimas apskritai ir gamybos padalinių kontekste;
7. parduotų produkcijos ataskaitų duomenų atitikimas apskaitos duomenims, pirminiams dokumentams, ar yra faktų, kad į šiuos duomenis įtraukta produkcija, kuri nebuvo parduota šiuo ataskaitiniu laikotarpiu, ar yra ataskaitų iškraipymų ir papildymų faktų;
8. atitinkamo kiekio ir kokybės produkcijos pardavimo užduočių ir įsipareigojimų vykdymas sutartyje nustatytais terminais;
9. pardavimo planų įgyvendinimo operatyvinės apskaitos dokumentai;
10. vyresniųjų inžinierių ir technikos darbuotojų bei darbuotojų skatinimo tvarkos laikymasis, atsižvelgiant į produkcijos realizavimo planų įgyvendinimą;
11. nuostoliai netesybų, netesybų, netesybų forma, susiję su produkcijos pardavimo planų nevykdymu arba prekių terminų, kiekio, kokybės, asortimento pagal sutartinius dokumentus pažeidimu;
12. produktų kainų taikymo teisingumą;
13. parduodamos produkcijos kokybė;
14. pardavimo plano įgyvendinimas specifinė gravitacija aukštos kokybės produktai bendrame pardavime;
15. žemos kokybės produktų pardavimo priežastys;
16. gedimų ir nereguliaraus darbo produkcijos pardavimo srityje priežastys;
17. kasdienės siuntų ataskaitos, nukrypimų nuo planuotų tikslų nustatymas, kaltų asmenų nustatymas, priemonių, kurių buvo imtasi pažeidimams šalinti, įvertinimas ir neišspręstų nukrypimų stebėjimo ataskaitos;
18. vidaus nuostatai, reglamentuojantys pardavimų skyriaus veiklą - tai pardavimų skyriaus pareigos, nurodymai, pardavimų skyriaus specialistų darbo pareigos ir kiti lokaliniai dokumentai, leidžiantys sekti funkcinius santykius ir rinkodaros veiklos organizavimą. tikrinimo objektas;
19. kainodaros, rinkodaros strategijų srityje priimamų sprendimų tikslingumas;
20. prekių apyvarta.

Pardavimo planų (pardavimo planų, siuntų) įgyvendinimo organizacijoje operatyvinės kontrolės procedūras rekomenduojama atlikti tokia tvarka:

1. Pardavimo skyriaus ekonominio biuro vadovas, vadovaudamasis kasdienėmis siuntų ataskaitomis, pagal atsiskaitymus už gaminius, pirminę pardavimų planų įgyvendinimo kontrolę vykdo, parengia ir kasdien teikia pardavimų skyriaus vedėjo pavaduotojui pardavimo valdymo ataskaitas. apie pardavimų planų įgyvendinimą dienai ir nuo ataskaitinio laikotarpio pradžios, taip pat kasdienines siuntų kalendorinių planų vykdymo ataskaitas;
2. Sutarčių sudarymo ir teisės biuras, gavęs iš finansų skyriaus arba iš apskaitos skyriaus operatyvinę informaciją apie atsiskaitymus pagal sudarytas sutartis, informuoja ūkio biurą apie pardavimo faktą;
3. pardavimų skyriaus vedėjo pavaduotojas pardavimų valdymui analizuoja gautas ataskaitas; nustato nukrypimų priežastis; nustato kaltininkus; imasi priemonių pagal savo kompetenciją ir kasdien, nustatyta tvarka, perduoda informaciją apie pardavimo planų įgyvendinimą pardavimo skyriaus vadovui.

Pardavimų skyriaus vadovas, gavęs duomenis apie pardavimo planų įgyvendinimą, analizuoja pavaduotojo nustatytas nukrypimų priežastis, įvertina priemones, kurių buvo imtasi pagal pastarojo kompetenciją, šalina savo kompetencijos trūkumus.

4. Gamybos savikainos apskaitos tikrinimo metodai

Sąnaudų apskaitos tikrinimas yra daugiausiai laiko atimanti, atsakingiausia kontrolieriaus darbo dalis. Tam reikia nuodugniai išmanyti įstatymus, kontroliuojamo subjekto pramonės ar veiklos rūšies ypatybes. Gamybos sąnaudų apskaitos tikrinimo tikslas – nustatyti tam tikrų išlaidų įtraukimo į gamybos sąnaudų sudėtį pagrįstumą ir išsamumą.

Sąnaudų apskaitos tikrinimas pradedamas taikant įmonės organizacinių, technologinių ypatybių, išteklių ir veiklos masto analizės metodą.

Atlikdami auditą, jie tikrina kaštų apskaitos atitiktį organizacijos apskaitos politikoje nustatytai tvarkai ir apskritai įstatymų nustatytai tvarkai sekimo metodu. Audito metu nustatomas į sąnaudas nurašytų išteklių vertinimo teisingumas, ilgalaikio turto, nematerialiojo turto nusidėvėjimo teisingumas, sąnaudų priskyrimo ataskaitiniams laikotarpiams teisingumas. Ypatingas dėmesys skiriamas standartizuotoms išlaidoms. Taigi jie tikrina svetingumo išlaidų, kelionės išlaidų, reklamos išlaidų, paskolos palūkanų ir tt priskyrimo prie gamybos sąnaudų tvarką, taip pat tikrina išlaidų priskyrimo išlaidoms, kurių grąžinimui buvo sukurtos specialios lėšos, tvarką. Tikrinami organizacijoje taikomi kaštų apskaitos metodai, paskirstymas pagal grupes, pakavimo ir pakavimo sąnaudų nurašymo teisingumas, trūkumo, nuostolių, defektų nurašymo teisingumas. Taip pat būtina stebėti, ar į sąnaudas įtraukiamos išmokos darbuotojams, finansuojamos iš specialiųjų fondų, ir grynosios pajamos.

Tikrinant įmokas socialiniams poreikiams tenkinti, būtina sekti privalomų įmokų į įvairius fondus apskaičiavimo teisingumą pagal galiojančius teisės aktus.

Nusidėvėjimo patikrinimas turėtų patvirtinti objektų nusidėvėjimo sąnaudų įtraukimo į sąnaudų sudėtį teisingumą, nusidėvėjimo tvarkos laikymąsi. Išlaidos, priskirtos įvairioms, turėtų būti išnagrinėtos, siekiant nustatyti pažeidimus ir iškraipymus. Gali būti atsižvelgta į paskolų panaudojimo išlaidas, saugumo išlaidas, specialistų pritraukimą, nuomą, ryšių paslaugas, bankus, įdarbinimo agentūras, reklamos išlaidas, reprezentacines išlaidas ir kt. Čia ypač kruopščiai tiriamas išlaidų įtraukimo į išlaidas pagrįstumas. Jie tikrina kaštų apskaitos teisingumą pagal produkcijos rūšis, tikrina sintetinės ir analitinės, taip pat mokesčių apskaitos registrus, Didžiąją knygą, atskaitomybę, apskaitos ataskaitas, pirminius dokumentus.

Pagrindiniai sąnaudų apskaitos audito metu nustatyti pažeidimai:

1. neteisingas išlaidų nurašymo į gamybos sąnaudas dokumentavimas;
2. silpna kaštų apskaitos vidaus kontrolės sistema;
3. darbo eigos grafiko nesilaikymas;
4. nebaigtų darbų inventorizacija;
5. pridėtinių išlaidų sąmatų kontrolės stoka;
6. nustatytos išlaidų paskirstymo tvarkos nesilaikymas per ataskaitinį laikotarpį;
7. netaisyklingas analitinių ir sintetinių kaštų apskaitos duomenų sutikrinimas;
8. kapitalo investicijų sąnaudų priskyrimas gamybos sąnaudoms ir kiti pažeidimai.

Aukščiau išvardyti pažeidimai nustatomi taikant analizės, derinimo, palyginimo, sekimo, aritmetinio perskaičiavimo, atrankinio ir pilno duomenų tikrinimo, testavimo, inventorizavimo ir kt. metodus. Reikia atsiminti, kad ne tik apskaitos patikimumo patvirtinimas priklauso nuo kaštų apskaitos audito ir atskaitomybės rezultatus, bet ir pelno mokesčio apskaičiavimo teisingumą. O mokesčių apskaitos klaidos gali sukelti finansinių nuostolių ir sankcijų – baudų ir nuobaudų.

5. Nematerialiojo turto apskaitos tikrinimas

Nematerialiojo turto apskaitos tikrinimas turi tam tikrų ypatumų, susijusių su šio turto materialiosios formos nebuvimu, taip pat dėl ​​didelės veiklos su nematerialiuoju turtu pelningumo rizikos. Apskaitoje nematerialusis turtas atspindimas pagal analogiją su ilgalaikio turto apskaitos operacijų atspindžiu.

Tikrinant šį turtą, reikėtų vadovautis Civilinio kodekso, Patentų, Teisių įstatymo, Kompiuterių programų, duomenų bazių apsaugos įstatymo, Intelektinės nuosavybės teisių apsaugos įstatymo ir kt.

Kadangi nematerialusis turtas yra pardavimo objektas, jis turi turėti tam tikrą prekinę formą ir galimybę atsiriboti nuo savininko. Apskaitoje nematerialiojo turto vienetas yra inventorizacijos objektas.

Nematerialiojo turto inventorizavimo objektas – tai visuma teisių, kylančių iš vieno patento, sertifikato, teisių perleidimo sutarties ir kt. paslaugų ar naudojimo įmonės valdymo poreikiams.

Nematerialusis turtas turi turėti dokumentinius įrodymus ir teisinį vertės patvirtinimą.

Prieš atliekant auditą, būtina išstudijuoti nematerialiojo turto teisės aktus, apskaitos politikoje įtvirtintą jų atspindėjimo tvarką, nustatyti įmonėje ar audito objekte turimus PV tipus, taip pat. kaip IA priskyrimo vienai ar kitai grupei teisingumas.

Pagal PBU 14/2000 nematerialusis turtas apima intelektinės nuosavybės objektus (išimtinė teisė į intelektinės veiklos rezultatus):

1. išimtinė patento savininko teisė į išradimą, pramoninį dizainą, naudingą modelį;
2. išimtinės autorių teisės į kompiuterių programas, duomenų bazes;
3. autoriaus ar kito autorių teisių turėtojo nuosavybės teisė į integrinių grandynų topologiją;
4. išimtinė savininko teisė į prekių ir paslaugų ženklą, prekių kilmės nuorodą;
5. išimtinė patento savininko teisė į atrankos pasiekimus.

Į nematerialiojo turto sudėtį taip pat įeina organizacijos dalykinė reputacija ir organizacinės išlaidos (išlaidos, susijusios su juridinio asmens steigimu, pagal steigimo dokumentus pripažįstamos kaip dalyvių (steigėjų) įnašo į įgaliotą (akciją) dalis. organizacijos kapitalas). Svarbu pažymėti, kad nematerialiojo turto sudėtis neapima organizacijos darbuotojų intelektinių ir verslo savybių, jų kvalifikacijos ir darbingumo, nes jis yra neatsiejamas nuo nešiotojų ir be jų negali būti naudojamas. Patikrinimų metu tikrinamas nematerialiojo turto dokumentavimas, jo atspindėjimo buhalterinėje apskaitoje teisingumas ir išsamumas, turto judėjimo operacijos, nematerialiojo turto nusidėvėjimas ir jo disponavimas. Patikrinkite nematerialiojo turto analitinės ir sintetinės apskaitos organizavimą. Visas analitikoje esantis turtas turi būti apskaitomas atskirai kiekvienam nematerialiajam turtui. Sintetinė apskaita vedama 04 „NMA“ sąskaitoje.

Audito metu jie tiria operacijų su nematerialiuoju turtu apskaitos ir mokesčių apskaitos registrus.

Nematerialiojo turto nusidėvėjimo sumos atspindimos 05 sąskaitoje „Nematerialiojo turto nusidėvėjimas“, nusidėvėjimas priklauso nuo nustatyto naudingo tarnavimo laiko, kuris turi būti fiksuojamas sutartyje ir nematerialiojo turto priėmimo bei perdavimo akte. Nematerialiojo turto nusidėvėjimo sumos priskiriamos sąnaudoms, mažinančioms pelno mokesčio bazę. Todėl, siekiant išvengti apskaitos, atskaitomybės ir mokesčių apskaičiavimo tvarkos iškraipymo, būtina įvertinti nematerialiojo turto naudingo tarnavimo laiką. Nematerialiajam turtui nusidėvėjimas skaičiuojamas per 1 metus, tai yra vadinamasis trumpalaikis nematerialusis turtas. Bet jei nematerialiojo turto naudojimo laikotarpio nustatyti nepavyksta, atsižvelgiama į 20 metų. Pagal apskaitos reglamentą naudingu tarnavimo laiku gali būti laikomas patento, sertifikato galiojimo laikas, numatomo turto naudojimo laikotarpis, gaminių ar darbų (paslaugų) kiekis, kurį tikimasi gauti panaudojus nematerialusis turtas. Tikrinant nematerialiojo turto nurašymo tvarką, būtina nustatyti turto nurašymo teisingumą, turto išnaudojimo operacijų apskaitymo tvarką, nusidėvėjimo tvarką, apskaitos įrašų teisingumą. Tikrinant prestižą, būtina patikrinti jo įvertinimo teisingumą, apibrėžtą kaip skirtumą tarp visos organizacijos pirkimo kainos ir tolygios šios organizacijos turto vertės balanse.

Teigiamas skirtumas atsispindi taip: Sąskaitos 04 „Nematerialusis turtas“ debetas, 76 sąskaitos „Atsiskaitymai su įvairiais skolininkais ir kreditoriais“ kreditas. Neigiamas skirtumas dokumentuojamas kaip: 98 sąskaitos „Atidėtosios pajamos“ debetas, 76 sąskaitos „Atsiskaitymai su skirtingais skolininkais ir kreditoriais“ kreditas.

Finansinėse ataskaitose atsispindi pradinė savikaina ir sukaupto nusidėvėjimo suma pagal nematerialiojo turto rūšis ataskaitinių metų pradžioje ir pabaigoje, nurašymų ir prieaugių savikaina bei kiti nematerialiojo turto judėjimo atvejai.

Kaip dalis informacijos apie organizacijos apskaitos politiką finansinėse ataskaitose, turi būti atskleista bent ši informacija:

Dažniausiai atskleidžiami pažeidimų faktai:

6. Vidaus kontrolė ir ūkinės veiklos rizikos ribojimo priemonių sistema

Vidaus kontrolė susideda iš apskaitos sistemos, kontrolės aplinkos, kontrolės. Jos tikslas: tirti ir teikti informaciją apie klaidų, iškraipymų taisymą, anksčiau priimtus sprendimus. Sėkmingai įmonės veiklai būtinas nusistovėjęs vidaus kontrolės mechanizmas. Už jos plėtrą ir veiklą atsakingas įmonės vadovas. Jei vidaus kontrolės sistema veiks efektyviai, ji iš esmės apribos ūkinės veiklos rizikas. Vidinė kontrolė:

1. teikia įmonės vadovybei patikimą informaciją apie įmonės finansinę ir ūkinę veiklą;
2. užtikrina dokumentų, veiksmų, turto saugumą, užkertant kelią vagystei, piktnaudžiavimui, sugadinimui, sunaikinimui, atskleidimui, netinkamam naudojimui;
3. pašalina neproduktyvias išlaidas, neracionalų išteklių naudojimą, stiprina drausmę ir optimizuoja mokesčių mokėjimą;
4. užtikrina, kad organizacijos personalas laikytųsi vidaus vietinių taisyklių, įsakymų, įsakymų, instrukcijų, nuostatų;
5. numato sąlygas vesti apskaitą organizacijoje pagal galiojančius teisės aktus.

Vidaus kontrolė apima kontrolės procedūrų, kurios padeda nustatyti klaidas, palyginti rodiklių dinamiką ir išsiaiškinti neatitikimų priežastis, įgyvendinimą, taip pat parengia organizacijos darbuotojus, kad jie sąžiningai atliktų savo pareigas. Esant ekonominei rizikai, supraskite reikšmingų apskaitos operacijų ir apskritai ataskaitų iškraipymų tikimybę. Ši rizika apibūdina audituojamo ūkio subjekto jautrumo esminiams apskaitos sąskaitos, balanso straipsnio, tos pačios ūkinių operacijų grupės ir atskaitomybės pažeidimų laipsnį.

Kontrolierius-auditorius, remdamasis savo profesiniu sprendimu, pateikia intraekonominės rizikos vertinimą planavimo etape, atsižvelgdamas į įmonės vidaus kontrolės sistemą. Vertinant reikėtų atsižvelgti į tokius veiksnius kaip:

1. pramonės funkcionavimo ir esamos ekonominės padėties ypatumai;
2. dalyko veiklos specifika;
3. organizacijos darbuotojų, atsakingų už apskaitą ir atskaitomybę, patirtis ir kvalifikacija;
4. galimybė daryti išorinį spaudimą subjekto vadovams ir darbuotojams, siekiant tam tikrų finansinių ataskaitų rodiklių;
5. galimybė savininkams kontroliuoti subjekto veiklą.

Rizika ūkyje gali būti maža, vidutinė ir didelė. Rizikos sistemą galima analizuoti kuriant priemones ūkinės veiklos rizikai riboti. Šios priemonės apima:

1. įmonės personalo, atsakingo už apskaitą ir atskaitomybę, kompetencijos lygio didinimas, taikant kvalifikacijos kėlimo, seminarų, kursų, konsultacijų sistemą;
2. aukštas apskaitos procesų automatizavimo lygis;
3. labai efektyvios vidaus kontrolės ar audito tarnybos sukūrimas;
4. detalios įmonės apskaitos politikos kūrimas visoms apskaitos sritims;
5. aiškus funkcijų ir pareigų, įgaliojimų paskirstymas tarp buhalterijos darbuotojų;
6. vietos taisyklių, susijusių su įrašų saugojimu ir ataskaitų teikimu, kūrimas;
7. buhalterinių operacijų savalaikiškumo, išsamumo ir teisingumo kontrolė;
8. kontrolė, kaip laikomasi nustatytos mokesčių ir apskaitos ataskaitų rengimo ir pateikimo tvarkos;
9. periodinė inventorizacija, skaičiavimų suvedimai ir derinimai tarp organizacijos padalinių;
10. darbas su personalu: operatyviniai susirinkimai, vidiniai mokymai.