Vrijeme revizije. Revidirana organizacija LLC Sigma. Da li menadžment preduzima pravovremene mjere kako bi otklonio nedostatke koje su unutrašnji revizori identifikovali u izvještaju
Postupak je koncept koji uspostavlja izvođenje određenih radnji pomoću rada na predmetima rada kako bi ih se spoznalo, transformiralo ili poboljšalo. Za obrazloženo izražavanje vašeg mišljenja o pouzdanosti finansijski izvještaji revizor će u tu svrhu pribaviti dovoljno revizijskih dokaza iz revizijskih postupaka, kao što su:
¦ detaljna provjera tačnosti obračuna prometa i stanja računa;
¦ analitičke procedure;
¦ provjera (testiranje) sredstava unutrašnja kontrola.
Dakle, revizorski postupak je određeni redoslijed i slijed revizorovih radnji radi pribavljanja potrebnih revizijskih dokaza na određenom revizijskom mjestu.
Revizorski postupci podijeljeni su u testove sredstava kontrole i revizorske procedure u suštini (potonji su, pak, podijeljeni u detaljne testove stanja i promet računa i analitičke procedure).
Kontrolni testovi su revizorski postupci za provjeru funkcioniranja i pouzdanosti određene kontrole.
Detaljni testovi stanja i prometa na računima - revizorski postupci, koji predstavljaju detaljnu provjeru prometa i stanja na računovodstvenim računima.
Dakle, analitički postupci su revizorski postupci koji predstavljaju analizu i procjenu primljenih informacija, studiju najvažnijih finansijskih i ekonomskih pokazatelja u cilju identifikacije neobičnih ili pogrešno odraženih činjenica u računovodstvu. ekonomska aktivnost, kao i otkrivanje razloga ovih izobličenja. Njihova upotreba je posljedica uzročno-posljedičnih veza između analiziranih pokazatelja (finansijskih i nefinansijskih). Na primjer, što je veća vrijednost osnovnih sredstava, veći je i iznos amortizacije.
Drugim riječima, analitički postupci uključuju traženje odnosa između parametara koji karakteriziraju aktivnost privredni subjekt... Dinamika takve zavisnosti trebala bi biti stabilna, a nastale promjene (na primjer, u usporedbi s podacima iz prethodnog izvještajnog razdoblja) trebaju biti logične. Kada dođe do neočekivanih (neuobičajenih) značajnih odstupanja, revizor bi trebao identificirati uzrok i analizirati ga. On mora utvrditi na čemu se zasnivaju odstupanja: opravdani ekonomski procesi ili greške u računovodstvu i izvještavanju.
Tokom revizije revizor primjenjuje različite analitičke procedure:
¦ poređenje stvarnih performansi računovodstveni izvještaji sa planiranim (procijenjenim) pokazateljima koje određuje privredni subjekt. Istraživanje najvažnijih područja (u kojima postoje jaka odstupanja stvarnih pokazatelja od planiranih) može otkriti dokaze o mogućim greškama (njihov nedostatak može ukazivati na to da su greške malo vjerojatne). Analitički postupci ove vrste široko se primjenjuju, na primjer, u revizijama državnih preduzeća;
¦ poređenje pokazatelja izvještajnog perioda sa pokazateljima prethodnih perioda. Oštre fluktuacije trebale bi privući pažnju revizora, mogu biti povezane s promjenama ekonomskih uslova ili s greškama u finansijskim izvještajima;
¦ poređenje stvarnih finansijskih pokazatelja sa predviđenim pokazateljima koje je odredio revizor. Revizor gradi procijenjeni bilans stanja kako bi ga uporedio sa stvarnim; suština postupka je u tome što revizor upoređuje stanje na računu sa ostalim stanjem ili na računu dobiti i gubitka, ili gradi svoje pretpostavke na osnovu prevladavajućih trendova;
w proračun koeficijenata finansijskog stanja organizacije i analiza njihove dinamike. Na osnovu analize, revizor donosi važne zaključke o održivosti klijenta;
¦ poređenje pokazatelja revidiranog privrednog subjekta sa prosječnim podacima industrije. Revizor bi trebao proučiti značajna odstupanja, međutim, potrebno je uzeti u obzir razlike u računovodstvenim politikama preduzeća, ekonomske uslove i moguće specifičnosti proizvoda koje proizvode pojedina preduzeća; u nekim slučajevima, preporučljivo je napraviti poređenje sa pokazateljima sličnog preduzeća;
¦ Uporedite podatke o korisnicima sa očekivanim rezultatima koristeći nefinansijske podatke. Ovdje je važno povjerenje u tačnost podataka. Odnosi koji se koriste u analitičkom postupku moraju biti uvjerljivi i predvidljivi.
Prije nego što izravno izvrši analizu, revizor prije svega utvrđuje njene ciljeve. Zatim razvija program analize koji se može sastojati od sljedećih faza:
1) izbor tehnika i metoda analize, optimalnih za postizanje ciljeva i zadataka;
2) utvrđivanje informacione baze analize;
3) utvrđivanje kriterijuma pri donošenju odluka u slučaju otkrivanja neobičnih fluktuacija.
Analitičke procedure mogu se podijeliti u sljedeće korake:
1) faza utvrđivanja vrijednosti koje će se provjeravati (klasa transakcija, račun, podračun, poslovna transakcija, promet računa itd.);
2) faza razvrstavanja: što je manja provjerena i procijenjena vrijednost, teže je izvesti dovoljno tačnu vrijednost kako bi se zaključilo da nema materijalnih izobličenja;
3) fazu izvođenja procijenjene vrijednosti;
4) faza upoređivanja procijenjene vrijednosti i evidentirane u finansijskim izvještajima ili računovodstvenim registrima subjekta revizije.
Analitički postupci primjenjuju se u svim fazama revizija... Međutim, uobičajeno je razlikovati:
¦ preliminarne analitičke procedure provedene u fazi predprojektne procjene revizijskog rizika i u fazi planiranja;
¦ analitičke procedure provedene tokom stvarne revizije;
¦ analitičke procedure u završnoj fazi revizije.
Revizorska tehnika se temelji na korištenju sljedećih metoda i metodologija od strane revizora tokom revizije:
1) opće naučne metode koje karakteriziraju filozofsku osnovu znanja i koriste se u istraživanju različitih nauka;
2) posebne metode - posuđene iz drugih nauka koje koriste revizori pri proučavanju činjenica o ekonomskoj aktivnosti;
3) vlastite metode - metodološke tehnike i metode ekonomske kontrole.
Metoda (od grč. Methodos - istraživanje) je skup tehnika i metoda istraživanja koje određuju pristup objektima koji se proučavaju. Način revizije formiran je u sistemu primijenjenih ekonomskih nauka. Karakteriše ga upotreba opštih naučnih istraživačkih metoda zasnovanih na filozofskim principima.
Opće naučne metode su: analiza i sinteza, indukcija i dedukcija, analogija i modeliranje, apstrakcija i konkretizacija, generalizacija, poređenje, hipoteza, posmatranje, mjerenje, eksperiment itd.
Analiza je istraživačka metoda koja se bavi proučavanjem predmeta podjelom na njegove sastavne dijelove, od kojih se svaki istražuje zasebno u okviru jedne cjeline (revizija finansijskih i ekonomskih aktivnosti).
Sinteza - (od grč. Synthesis - veza, kompozicija). Metoda istraživanja objekta u njegovom integritetu, u jedinstvu njegovih dijelova (revizija ispunjenosti ugovora o nabavci robe i materijala).
Indukcija (od grčkog induction - smjernica) je istraživačka metoda u kojoj se donosi opći zaključak na osnovu proučenog dijela obilježja, tj. način izvođenja zaključaka iz posebnog u opće (revizija troškova obujma rezultata implementacije, prije svega prema analitičkim računovodstvenim podacima, au okviru - sintetičko računovodstvo).
Dedukcija (od grč. Deduction - dedukcija) je istraživačka metoda kojom se prvo proučava stanje objekta u cjelini, a zatim stanje njegovih sastavnih elemenata, tj. zaključuje se iz općeg u posebno (revizija finansijskih rezultata prvo se vrši prema podacima sintetičkog računovodstva, a zatim - analitičkog računovodstva).
Analogija je metoda naučnog zaključivanja, pomoću koje se postiže proučavanje karakteristika predmeta na osnovu njihove sličnosti s drugima. Metoda analogije temelji se na sličnosti pojedinih strana različitih objekata, a to je i osnova modeliranja.
Modeliranje je metoda znanstvenog istraživanja, koja se temelji na zamjeni predmeta koji se proučava njegovom analogijom, modelom koji sadrži prave karakteristike originala (na primjer, standarde).
Apstrakcija (od lat. Abstrahere - rastresenost) je metoda odvlačenja pažnje, metoda apstrakcije ide od specifičnih objekata do općih pojmova (pri provjeri stanja zaliha u posebnom skladištu zaključci se izvode u cjelini za grupu).
Konkretizacija (od lat. Concretes - debela, čvrsta) je proučavanje stanja objekta pod određenim specifičnim uvjetom njihovog postojanja (identificiranje nedostataka u pojedinim trgovinama).
Sistemska analiza je proučavanje objekta kao skupa elemenata koji stvaraju sistem. U reviziji predviđa procjenu ponašanja objekta, kao sistem sa svim činjenicama koje utiču na njegovo funkcioniranje, pomaže u primjeni sistemskog pristupa procjeni proizvodnih i finansijsko -ekonomskih aktivnosti preduzeća.
Funkcionalna analiza troškova je proučavanje objekta u fazi pripreme za proizvodnju, uključujući projektiranje i sintezu složenih sistema u procesu proučavanja njihovog funkcioniranja (projektiranje i procjena ekonomske efikasnosti tehnoloških procesa itd.)
Specifičnost korištenja opće naučnih metoda je mogućnost njihove primjene u bilo kojoj fazi provjere.
Revizor može primijeniti i posebne metode posuđene iz drugih nauka, među kojima su široko rasprostranjene:
Sociološka metoda - uz njenu pomoć, kroz ispitivanje, ispitivanje, posmatranje itd., Proučavaju praktično ponašanje ljudi kako bi se utvrdila efikasnost upravljanja;
Strukturno -funkcionalna metoda - predviđa proučavanje strukture bilo koje pojave i naknadno uspostavljanje obrazaca funkcioniranja ove strukture;
Statistička metoda - omogućava revizoru da odredi strukturu imovine i obaveza poslovnog subjekta (da izvrši horizontalnu i vertikalnu analizu bilansa stanja) i doprinosi izgradnji uzorka, a koristi se i u izgradnji tabela, grafikona , dijagrami itd. Vlasničke metode se najintenzivnije koriste u procesu revizije finansijskih izvještaja.
Vlastite metodološke metode revizije grupirane su u četiri grupe.
1. Organoleptički (od gr. Organon - alati, instrumenti), prirodne ili stvarne metode - ovo je provjera kvantitativnog i kvalitativnog stanja objekata, koja se utvrđuje pregledom, pregledom, mjerenjem, ponovnim brojenjem, vaganjem, laboratorijskom analizom, posmatranje i druge metode provjere stvarne državne imovine.
Inventar je provjera stvarne raspoloživosti zaliha, sirovina, gotovih proizvoda, robe i drugih vrijednosti, koje se uspoređuju s podacima financijskog računovodstva, a rezultat se utvrđuje - nestašice, višak, pogrešno ocjenjivanje, prirodni gubitak.
Verifikacija transakcija u naturi ima za cilj potvrđivanje sprovođenja transakcija za sticanje imovine, pouzdanost pripreme akata za puštanje objekata u rad, dostupnost imovine sa petinom na čuvanje. Verifikacija operacije u naturi uključuje:
Probne kupovine;
Kontrolna mjerenja rada - prihvaćanje kontrole nad poštivanjem normi potrošnje sirovina i materijala u proizvodnji, građevinarstvu, transportu itd. (provjera stvarne implementacije i isporuke prema potvrdama o prijemu - prijenos građevinskih i instalacijskih radova i utvrđivanje uštede ili prekoračenja troškova građevinskog materijala).
Anketa - lično upoznavanje sa predmetom istraživanja. Na primjer, istraživanje mjesta skladištenja proizvoda, zaliha itd.
Zapažanje - omogućuje dobivanje općeg opisa sposobnosti klijenta na osnovu vizualnog pregleda (pri identifikaciji nedostataka u robi koja je ušla u trgovinu ili određivanju vremena proizvodnje, korištenje radnog vremena za izvještajni period).
Tehnološka kontrola - kontrola kvalitete proizvoda, njegove usklađenosti sa tehničkim uslovima (kontrolno lansiranje sirovina, materijala u proizvodnju koristi se za provjeru usklađenosti sa proizvodnom tehnologijom, valjanost stopa potrošnje materijala i potpunost proizvodnje gotovog proizvoda).
Kemijsko tehnološka kontrola - kontrola kvalitete sirovina i materijala koji se koriste u proizvodnji proizvoda, kao i karakteristika kvalitete (laboratorijskom analizom utvrđuje se i okus hrane).
Vještačenje - vještačenje koje koriste forenzičko, forenzičko računovodstvo, roba i druga vještačenja kada nema relevantnih stručnjaka u revizorima ili kada je pokrenut krivični predmet zbog zloupotreba koje je revizija otkrila.
Službena istraga - skup metoda za provjeru usklađenosti službenika i radnika ili zaposlenika sa propisima (proučavanje kršenja važećih zakona).
Eksperiment - naučno utvrđeno iskustvo u svrhu revizije radi provjere rezultata procesa koji su planirani ili izvedeni (eksperiment se provodi pod jasno definiranim uvjetima koji vam omogućuju praćenje napretka planiranog procesa).
2. Dokumentarne metode provjere su provjera dokumenata i evidencija u obliku proučavanja dokumenata, formalna i aritmetička provjera, normativna (pravna) ocjena, logička, kontra i međusobna provjera, ocjena zakonitosti i valjanosti poslovnih transakcija na osnovu korespondencija računovodstvenih računa.
Proučavanje dokumenata je način dokumentarne provjere pouzdanosti i izvodljivosti poslovnih transakcija, njihove usklađenosti sa zakonskim i regulatornim pravnim aktima.
Formalna provjera - provjera autentičnosti dokumenata, detalja i zapisa koji se u njima nalaze, provodi se radi identifikacije falsificiranih dokumenata (radi utvrđivanja slučajeva brisanja, krivotvorenih zapisa do rješenja, zamjene tekstova i brojeva itd.) .
Aritmetička provjera dokumenata sastoji se u utvrđivanju ispravnosti aritmetičkih izračuna (zbrojevi, izračunavanje postotaka, množenje kvantitativnih pokazatelja s vrijednosnim pokazateljima itd.), Koji se izvode tokom pripreme i obrade dokumenata.
Regulatorna verifikacija vam omogućava da utvrdite ispravnost primjene regulatornih podataka u dokumentima (cijene, stope, troškovi rada, stope prirodnih gubitaka, stope potrošnje materijalnih dobara).
Protuček je usporedba nekoliko kopija istog dokumenta i zapisa o njima u računovodstvenim registrima, usklađivanje informacija primljenih od trećih strana s podacima o klijentu (upoređuju se podaci o proizvodnji proizvoda i plaćama isplaćenim radnicima za njegovu proizvodnju; proizvodnja).
Međusobna kontrola dokumenata je usporedba pojedinih detalja koji se ponavljaju u brojnim dokumentima koji odražavaju međusobno povezane operacije (da bi se provjerila potpunost knjiženja gotovih proizvoda, dokumenti se provjeravaju pri knjiženju s dokumentima o platnom spisku, pri isporuci kupcima i o izvođenju operacija utovara i istovara) ...
Hronološka analiza poslovnih transakcija je provjera stvarne mogućnosti izvršenja određene poslovne transakcije ispitivanjem hronologije unosa u računovodstvene registre i dokumente (usporedbom primitka i izdavanja materijala po datumima, moguće je utvrditi činjenice izdavanje materijala prije nego što su stigli u skladište, ili u većoj količini nego što je bilo dostupno na relevantni datum).
3. Računske i analitičke metode su procjena finansijskih pokazatelja proučavanjem mogućih međuzavisnosti između njih upotrebom statističkih proračuna, ekonomskih i matematičkih metoda, ekonomske analize.
Ekonomska analiza je sistem tehnika za otkrivanje uzročno -posljedičnih veza koje predodređuju rezultate pojava i procesa (prosječne i relativne vrijednosti, grupiranje, metoda indeksa, autonomija, agilnost, akumulacija amortizacije, stvarna vrijednost osnovnih sredstava, omjeri likvidnosti).
Statistički proračuni koriste se kada postoji potreba za obnavljanjem stvarnih kvantitativnih odnosa (uz njihovu pomoć izračunavaju se koeficijenti učešća u radu članova tima, koeficijenti upotrebe opreme, ritam proizvodnje).
Ekonomske i matematičke metode koriste se za utvrđivanje utjecaja faktora na rezultate ekonomskih procesa radi njihove optimizacije u fazi projektiranja (optimizacija ruta za cestovni prijevoz robe).
4. Generalizacija i implementacija rezultata revizije - skup metoda za sintezu rezultata revizije i donošenje odgovarajućih odluka o ispravljanju nedostataka i sprečavanju njihovog ponavljanja u budućnosti (grupiranje nedostataka i prekršaja, ekonomska opravdanost, sistematizacija nedostataka u zaključku revizora, odluke na osnovu rezultata revizije).
Provjera se može organizirati na različite načine. U praksi revizijskog rada razlikuju se sljedeće metodološke metode organiziranja revizije: kontinuirane, selektivne (ne kontinuirane) i kombinirane provjere.
Potpunom provjerom provjeravaju se svi nizovi informacija o poslovnim procesima koji su se dogodili na klijentu tokom provjerenog perioda. Na osnovu potpune provjere, revizor donosi zaključak o pouzdanosti, svrsishodnosti i zakonitosti odražavanja u računovodstvu i izvještavanju o radnjama i događajima koje je privredni subjekt izvršio za cijelo provjereno razdoblje. Takve provjere su najpreciznije, a rizik od otkrivanja je minimiziran. Oni zahtijevaju mnogo rada i materijalnih troškova, pa je potpuna inspekcija nepraktična pri provođenju tradicionalnih inspekcija (zakonske revizije ili revizije po narudžbi kupaca). Kontinuirane provjere koriste se za utvrđivanje dokaza i utvrđivanje štete nastale uslijed različitih prekršaja. U pravilu se potpune inspekcije provode po nalogu agencija za provođenje zakona.
Kontinuiranom metodom, dokumenti i evidencija u računovodstvenim registrima novčanih dokumenata i sredstava, vlasničkog kapitala, vrijednosnih papira, plaćanja poreza i plaćanja, prihoda, troškova robe, rezultata aktivnosti i finansijskih izvještaja podliježu provjeri.
Selektivni test karakterizira vlastiti skup jedinica na temelju rezultata istraživanja njegovog zasebnog dijela (skup uzoraka nasumično odabran prema određenim pravilima naučne teorije odabira).
Selektivno ispitivanje uključuje primjenu revizijskih postupaka na manje od 100% skupova podataka koji revizoru omogućavaju pribavljanje revizijskih dokaza i, nakon procjene individualnih karakteristika odabranih podataka, proširenje valjanosti ovih dokaza na cijeli skup podataka. Rizik od neotkrivanja raste kako se činjenice kršenja i grešaka mogu ostati izvan uzorka.
Revizor treba pažljivo odabrati uzorak uzimajući u obzir svrhu revizije, skup podataka (populaciju) i veličinu uzorka. Uzorak bi trebao odražavati sva osnovna svojstva opće populacije. Ova metoda provjere omogućava revizoru po najnižoj cijeni da dobije rezultat povjerenja u sistem interne kontrole poslovnog subjekta i da formira mišljenje o pouzdanosti, svrsishodnosti i zakonitosti poslovnih transakcija koje se odražavaju u računovodstvu i izvještavanju.
Ako se tijekom ispitivanja uzorka utvrde ozbiljna kršenja ili greške, tada
odgovarajuće tijelo informacija treba provjeriti kontinuiranom metodom. Na primjer, nasumična provjera otkrila je greške u zadržavanju poreza iz prihoda zaposlenih u preduzeću. U tom slučaju postaje potrebno kontinuirano provjeravati ovo područje računovodstva i odgovarajuće pokazatelje izvještavanja.
Analitička verifikacija je procjena finansijskih pokazatelja ispitivanjem mogućih odnosa među njima.
Kombinirano testiranje je kombinacija čvrstih provjera i provjera na licu mjesta.
Rizik od neotkrivanja zavisi od vrste revizorskih postupaka, kako smo saznali iz stava 3.4. S tim u vezi, potrebno je proučiti pitanje koji su postupci i kako mogu utjecati na rizik od neotkrivanja.
Podsjetimo (vidi odlomak 1.6) da revizor svoje mišljenje formira na osnovu revizijski dokazi- informacije koje je primio Različiti putevi iz raznih izvora. Na primjer, računovodstveni izvještaj koji je revizor identificirao s izračunom koji sadrži aritmetičku grešku revizorski je dokaz, a pisano objašnjenje uprave revidiranog društva revizorski dokaz.
Kako pribaviti revizijske dokaze (Kako pribaviti informacije) - Ovo je revizorske procedure.
Načini dobijanja informacija, kao i njihovi izvori, različiti su. U skladu s tim, revizorski postupci su takođe različiti.
Njihov opsežan popis dat je u saveznom standardu br. 5 "Revizijski dokazi" (inspekcija, zapažanje, upit, potvrda, ponovno brojanje, analitički postupci). Ali, prvo, definicije korištene na navedenoj listi vrlo su agregirane, što komplicira njihovu praktičnu upotrebu (u inspekciju spada niz različitih postupaka, od popisa do pregleda dokumenata); drugo, brojne praktično korištene procedure (na primjer, kao što su inspekcija, sastavljanje alternativnog bilansa) uopće nisu bile uključene u listu; treće, ne samo gornja klasifikacija postupaka (prema njihovom sadržaju), već i druge klasifikacije (prema izvorima informacija, obimu itd.) su od interesa.
S tim u vezi predstavljamo brojne klasifikacije postupaka koje će dodatno pomoći u analizi pokazanog uticaja parametara postupka na rizik od neotkrivanja.
Predložene klasifikacije revizijskih postupaka predstavljene su na Sl. 3.9-3.12. Razmotrimo ih.
Prema izvoru informacija(Sl. 3.9) Revizorski postupci mogu se podijeliti u postupke, za koje se početne informacije dobivaju iz:
Interni izvori;
Vanjski izvori;
Mješoviti izvori.
Pirinač. 3.9. Klasifikacija revizijskih postupaka prema izvoru informacija
Interni izvori su dokumenti koje sastavlja revidirani privredni subjekt; pismena i usmena objašnjenja koja su dali rukovodstvo i zaposleni subjekta revizije.
Vanjski izvori su dokumenti (odgovori na upite, pojašnjenja itd.) Koje je sastavila treća strana, kao i oni koje je sastavio revizor (na primjer, izjava o revizorovom popisu).
Mješoviti izvori su dokumenti koje sastavlja revidirani privredni subjekt, pismena i usmena objašnjenja njegove uprave i zaposlenih, uz pismenu potvrdu treće strane.
Praksa pokazuje (a to navodi i Federalni standard revizije br. 5 "Revizorski dokazi") da u ovom slučaju promjena rizika od neotkrivanja LNO poštuje sljedeći obrazac:
R HO1> R HO2> R HO3,
gdje je R HO1 rizik pri primjeni postupaka koji koriste interne izvore informacija; R HO2 - isto za postupke koji koriste vanjske izvore informacija; R HO3 - isto za postupke koji koriste mješovite izvore informacija.
Kada razjašnjenja pruže uprava i zaposlenici revidiranog preduzeća, rizik R ALI u slučaju usmenih objašnjenja je veći nego u slučaju pisanih.
Pirinač. 3.10. Klasifikacija revizijskih postupaka prema sadržaju
Stvarni (u literaturi se ponekad nazivaju "organoleptičkim postupcima", tokom kojih revizor zapravo posmatra, opaža revidirane količine materijala);
Analitički;
Poseban;
Dokumentarni.
Stvarne procedure- to su metode pribavljanja revizijskih dokaza, koje se sastoje od provjere stvarne dostupnosti i stanja imovine, stvarnog obavljanja poslovnih transakcija i postizanja utvrđenih rezultata. Objekti stvarnih procedura mogu biti gotovina u blagajni, roba i materijal u skladištu, nedovršeni radovi u radionicama, obim obavljenog posla itd.
Stvarne procedure, pak, u smislu sadržaja, mogu se podijeliti na sljedeće:
Inventar;
Inspekcija (pregled);
Promatranje;
Kontrolna mjerenja;
Tehnološka kontrola;
Laboratorijska kontrola;
Inventarizacija, odnosno provjera stvarnog prisustva i stanja imovine organizacije ponovnim brojenjem, vaganjem, mjerenjem itd., Najvažniji je i najčešće korišteni stvarni postupak. Metodološke osnove i postupak provođenja popisa detaljno su opisani, na primjer, u.
Inspekcija (pregled) je vjerovatno najjednostavniji, iako prilično efikasan stvarni postupak. Čak i jednostavna inspekcija prostorija revidiranog privrednog subjekta može revizoru pružiti mnogo revizijskih dokaza. Na primjer, prilikom provjere male firme koja proizvodi namještaj, revizor je, pregledavajući prostorije, u jednom od njih pronašao veliku količinu gotovih proizvoda. Međutim, u trenutku verifikacije nije bilo dugovanja na računu 40. Kao rezultat toga, otkriveno je da računovodstvena služba preduzeća nije evidentirala gotov proizvod na vrijeme.
Promatranje se kao stvarni postupak može provesti za tehnološki proces proizvodnja proizvoda, obavljanje posla, pružanje usluga itd. Revizor može promatranjem, na primjer, utvrditi nesklad između stvarnih operacija i njihovog odraza u računovodstvu.
Kontrolna mjerenja se najčešće provode radi provjere usklađenosti obavljenog opsega poslova sa onima koji su prikazani u računovodstvu. Na primjer, prilikom provjere pripisivanja cijene koštanja popravka prostorija, revizor je izvršio kontrolno mjerenje ožbukanih i obojenih površina zidova. Kao rezultat toga, otkriveno je odstupanje između stvarno popravljene površine i površine prikazane u procjeni i aktu.
Tehnološka kontrola uključuje provedbu kontrolnih operacija radi usporedbe njihovih rezultata s računovodstvenim podacima. Dakle, prilikom provjere otpisa materijala u poduzeću koje proizvodi presvlake za automobile, revizor je angažirao stručnjaka koji je izvršio kontrolni rez tkanine. Kao rezultat toga, otkriveno je precjenjivanje stopa potrošnje tkanina koje je utvrdilo preduzeće po jedinici gotovih proizvoda.
Laboratorijska kontrola može se provesti, na primjer, radi provjere usklađenosti svojstava materijala (komercijalni proizvod) sa utvrđenim. Na primjer, revizor uzima uzorak benzina koji se prodaje na benzinskoj pumpi i organizira laboratorijsku kontrolu njegovog oktanskog broja. Kao rezultat toga, može se provjeriti usklađenost marke benzina sa navedenom prodajnom cijenom.
Analitički postupci- ovo su metode pribavljanja revizijskih dokaza, koje se sastoje od identificiranja, analize i procjene odnosa između finansijskih i ekonomskih pokazatelja revidiranog preduzeća. Njihova primjena temelji se na uzročno -posljedičnoj vezi između analiziranih pokazatelja. Na primjer, kreditni promet na računu 70, po pravilu, trebao bi biti u korelaciji sa kreditnim prometom na računu 69; promjenu amortizacije treba povezati sa promjenom vrijednosti osnovnih sredstava; finansijski pokazatelji preduzeća za izvještajnu godinu i prethodne godine, po pravilu, ne bi smjeli imati značajnih odstupanja, itd. Ako do takvih odstupanja ipak dođe, vjerovatno će se zasnivati na računovodstvenim greškama.
Dakle, glavni zadatak analitičkih postupaka, s kojima se uspješno nose, je identificiranje računovodstvenih područja s povećanim inherentnim rizikom, drugim riječima, područja u kojima su koncentrirani „ključni“ dokumenti, odnosno dokumenti u kojima je vjerojatnost pogrešaka veoma visoko. Zbog toga se tijekom daljnje provjere pomoću dokumentarnih postupaka može primijeniti odgovarajuća metoda uzorkovanja (metoda „ključnih“ dokumenata). Ova metoda uzorkovanja skraćuje vrijeme skeniranja i smanjuje rizik od neotkrivanja (budući da su „ključni“ dokumenti podložni najstrožoj kontroli).
Vježbajte i književni izvori ukazuju na to da se u većini slučajeva računovodstvena područja s povećanim inherentnim rizikom mogu manifestirati na sljedeći način:
Oštre promjene u računovodstvenim stavkama (na primjer, oštar pad ili povećanje u poređenju s prethodnim razdobljem prihoda, bilansne dobiti, profitabilnosti, nedovršene proizvodnje itd.);
Nekarakteristični odnosi između prometa i stanja na individualnim računima (na primjer, značajno stanje kredita na računu 60 bez odgovarajućeg zaduženja na računu 19 itd.);
Prisutnost nekarakterističnih salda na nekim računima (na primjer, odsustvo zaduženja na računu 20 - rad u toku sa prilagođenom metodom obračuna troškova);
Prisutnost u računovodstvu nekarakteristične, atipične korespondencije računa (na primjer, u jednom preduzeću, računovođa je odražavao isplatu plaća po proizvodima knjižeći D 70 - K 43, što je revizorima služilo kao signal o mogućem podcjenjivanju prodaja);
Oštra razlika između članaka finansijskih izvještaja ili relativnih koeficijenata od planiranih, normativnih, prosječnih pokazatelja u industriji (na primjer, profitabilnost u sličnim preduzećima - 15%, a kod revidiranih - 2%).
U skladu s tim, analitički postupci po svom sadržaju mogu biti sljedeći:
Poređenje članaka finansijskih izvještaja i relativnih omjera sa planiranim, normativnim, industrijskim prosječnim pokazateljima, kao i podacima sadržanim u neračunovodstvenim izvještajima;
Poređenje finansijskih izvještaja i relativnih pokazatelja sa sličnim podacima iz prethodnih perioda;
Analiza omjera nekih izvještajnih stavki (ili prometa na računima) sa drugim stavkama (ili prometa);
Analiza nekarakterističnih stanja računa;
Analiza neobične, atipične korespondencije računa;
Druge vrste analitičkih postupaka.
Preporučeni popis analitičkih postupaka također je dat u Federalnom standardu br. 20 "Analitički postupci". naravno, nijedna lista analitičkih postupaka ne može se smatrati iscrpnom. Revizor ima pravo odabrati bilo koju poznatu metodu ekonomske analize kao analitičku proceduru.
Kao što smo ranije napomenuli, glavni zadatak analitičkih postupaka je identificiranje računovodstvenih područja s povećanim inherentnim rizikom R HT. Ali uloga analitičkih postupaka nije ograničena samo na to. Analitičke procedure se također mogu koristiti za procjenu finansijskog stanja revidiranog privrednog subjekta, procjenu inherentnog rizika i rizika kontrole itd.
Osim toga, zajedno s činjeničnim i dokumentarnim analitičkim postupcima mogu se koristiti za identificiranje grešaka, posebno pri provjeri populacije, rizika od grešaka u kojima je R HT nizak.
Primjer. Revizor provjerava preduzeće već nekoliko godina. Iz godine u godinu, članovi računovodstvenih izvještaja kompanije (uključujući prihod, cijenu koštanja, bilansnu dobit) se neznatno mijenjaju. Revizor je prošle godine pažljivo provjerio sastav troškova pripisanih troškovima proizvodnje, uključujući troškove otpisa goriva i maziva za službena vozila, specifična gravitacijašto je u troškovima prošle godine iznosilo 7%. Revizor je utvrdio udio rashoda za goriva i maziva u troškovima rada godine revizije i primio 6,5%. Budući da je kao rezultat primjene analitičkog postupka (usporedba specifične težine pokazatelji) revizor nije našao oštre fluktuacije, tada je pretpostavio da otpis goriva i maziva ne sadrži značajne greške, pa se to nije moglo provjeriti. Ovo je značajno smanjilo količinu posla i trajanje pregleda.
Upotreba analitičkih postupaka djelomično je kreativna i teško ju je formalizirati. No, neke složenosti analitičkih postupaka isplaćuju se njihovom efikasnošću. Kako je navedeno u, rezultati stranih studija pokazuju da se pomoću analitičkih postupaka otkriva više od trećine svih identificiranih grešaka.
Posebni tretmani- ovo su načini pribavljanja revizijskih dokaza direktno od zaposlenika revidiranog privrednog subjekta ili iz vanjskih izvora.
Provera usklađenosti sa pravilima uspostavljenim u preduzeću pod revizijom;
Potvrda;
Sastavljanje alternativne ravnoteže.
Razgovori sa zaposlenima u subjektu revizije (uključujući menadžment) mogu se voditi pismeno ili usmeno. Usmena objašnjenja zaposlenih federalnim standardom br. 5 "Revizijski dokazi" preporučuju snimanje u obliku protokola ili sažetka, koji bi trebao sadržavati podatke revizora koji je proveo anketu i podatke osobe koja je dala objašnjenje. Kada se revizor obraća upravi radi pojašnjenja, treba se voditi preporukama federalnog standarda br. 23 „Izjave i objašnjenja uprave subjekta revizije“.
Treba napomenuti da se postupak ankete može koristiti u različite svrhe: radi procjene pouzdanosti sistema interne kontrole (procjena kontrolnog rizika RK), radi identifikacije područja računovodstva sa visokim rizikom od grešaka i kršenja ( R HT). U ovom slučaju, obrasci ankete mogu biti različiti, na primjer, neformalni razgovor sa zaposlenim u računovodstvu uz šolju čaja može biti i obrazac za anketu. Štoviše, često su rezultati takve komunikacije vrlo učinkoviti: tijekom povjerljivog razgovora revizor može saznati koja računovodstvena i porezna pitanja muče računovođu, u kojim se pitanjima osjeća nesigurno itd. Ispunjavajući standardni upitnik, koji s jedne strane, omogućuje vam da odmah dobijete rezultate ankete u traženom obliku, s druge strane, skraćuje vrijeme anketiranja.
Provjera usklađenosti s utvrđenim pravilima sastoji se od revizorovog promatranja primjene takvih pravila: pravila protoka dokumenata u organizaciji, pravila za odraz poslovnih transakcija u računovodstvu itd. Ovaj postupak, zajedno s anketom, omogućava vam za procjenu kontrolnog rizika, za identifikaciju područja sa povećanim inherentnim rizikom.
Na primjer, tokom revizije, revizor je, posmatrajući kako računovođa odražava poslovnu transakciju u registru, skrenuo pažnju na činjenicu da ne postoji primarni dokument za ovu transakciju. Na pitanje revizora (ovo je već postupak ankete), računovođa je objasnio da je ova operacija dugogodišnja praksa. Zaposleni u preduzeću daju mu podatke usmeno, a kasnije donose primarne dokumente. Revizor je podvrgao potpunoj provjeri primarne dokumente o predmetnoj operaciji i otkrio da neki od njih nedostaju - zaboravljeni su ih prenijeti.
Potvrđivanje je jedna od široko rasprostranjenih procedura u zapadnoj praksi revizorske kuće... U Rusiji ova praksa još nije našla široku upotrebu. Potvrda se sastoji u pribavljanju revizorskih dokaza od trećih strana u vezi sa saldom poravnanja, potraživanjima, obavezama povjerilaca i stanjem sredstava na bankovnim računima. Praksa stranih revizorskih kuća pokazuje da je potvrda iz vanjskih izvora pouzdanija od dokaza pribavljenih iz internih izvora - iz dokumenata subjekta revizije ili objašnjenja njegovih zaposlenika. Stoga se postupak potvrde koristi kada je potrebno smanjiti rizik od neotkrivanja R. Ova procedura ima svoje specifičnosti, budući da su tražene informacije poslovna tajna, zbog čega će druge ugovorne strane revidiranog preduzeća najverovatnije neće odgovoriti na zahtev nepoznate osobe. Kao takav, revizor bi trebao ispitati u ime subjekta revizije. Tipični oblici takvih upita prema ugovornim stranama i kreditnim institucijama dati su u.
Sastavljanje alternativnog bilansa koristi se za dobijanje dokaza o stvarnosti i potpunosti odražavanja u računovodstvu gotovih proizvoda, obavljanju poslova, pružanju usluga. Alternativni bilans sastavlja se od potrošenih sirovina i materijala prema normama po jedinici gotovih proizvoda i stvarnoj proizvodnji proizvoda. Ravnoteža materijala i prinos proizvoda omogućuje vam da identificirate greške i nepravilnosti u potrošnji materijala, prinos proizvoda i time povećate pouzdanost određivanja finansijski rezultat(tj. smanjiti rizik od R HC)).
Dokumentarne procedure- ovo su načini pribavljanja revizijskih dokaza, koji se sastoje od provjere dokumenata (primarni, računovodstveni registri, deklaracije, finansijski izvještaji, sistem). Očigledno je da je provjera dokumenata koji čine osnovu računovodstvenog procesa najrašireniji revizorski postupak. Ovo je posebno tipično za ruske uslove, budući da je karakteristika ruskog računovodstva obavezni primarni dokumenti za izvršenje bilo koje poslovne transakcije.
Pročitali ste uvodni odlomak! Ako vas knjiga zanima, možete je kupiti puna verzija rezervirajte i nastavite čitati.
Suštinski revizorski postupci
Revizor provodi bitne postupke za utvrđivanje značajnih pogrešnih prikaza finansijskih izvještaja na nivou tvrdnji.
Postupci u osnovi uključuju:
1) detaljno testiranje:
Klase poslovnih transakcija;
Stanja računa;
Objavljivanja predstavljena u finansijskim izvještajima;
2) analitički postupci u suštini.
Revizor planira procedure na takav način da se usredotoče na testiranje rizičnih područja identificiranih u fazi otkrivanja i procjene rizika. Mora provoditi materijalne procedure za sve materijalne klase transakcija, stanja na računima i finansijske objelodanjivanja. Ovaj zahtjev temelji se na činjenici da se procjena rizika koju je revizor proveo u fazi proučavanja poslovanja subjekta revizije i njegovog sistema interne kontrole ne može smatrati potpuno pouzdanom i tačnom, jer ne može garantovati identifikaciju svih mogućih rizika materijalno značajnih grešaka u finansijskim izvještajima (posebno zbog ograničenja svojstvenih svakom sistemu interne kontrole).
Revizor bi trebao obratiti posebnu pažnju na zatvaranje revidiranog izvještajnog perioda.
Pored drugih bitnih procedura, revizor bi trebao provjeriti usklađenost finansijskih izvještaja sa računovodstvenim evidencijama, kao i značajna prilagođavanja izvršena u pripremi finansijskih izvještaja. Provjera prilagođavanja treba uzeti u obzir prirodu i složenost procesa financijskog izvještavanja i povezane rizike značajnog pogrešnog prikazivanja.
Ako je u fazi procjene rizika revizor identificirao značajne rizike od značajnih pogrešnih prikazivanja finansijskih izvještaja tokom njihove pripreme, revizor bi trebao planirati zasebne bitne postupke kao odgovor na identificirane rizike.
Obično revizori provode detaljna ispitivanja kako bi prikupili dokaze o usklađenosti s tvrdnjama o izvještavanju koje je izjavilo rukovodstvo i kako bi smanjili rizike na prihvatljiv nivo. Međutim, revizor se može ograničiti samo na provođenje značajnih analitičkih postupaka, ovisno o prikladnosti korištenja ovih postupaka za provjeru ove tvrdnje, pouzdanosti dostupnih informacija na temelju kojih će se analitičke procedure zasnivati i rezultata procjenu rizika.
Ako su bitne procedure provedene u međuvremenu, revizor će pribaviti revizijske dokaze o preostalom razdoblju kako bi potkrijepio ekstrapolaciju svojih zaključaka. On može pribaviti takve dokaze obavljanjem dodatnih postupaka u suštini ili zajedno sa testiranjem kontrola.
Izvršenje revizijskih postupaka na privremeni datum povećava rizik od neotkrivanja značajnih pogrešnih prikaza u izvještajima. U tom slučaju, rizik je veći što je preostali period duži od datuma provođenja postupaka do datuma izvještavanja. Izbor revizora za provođenje revizorskih postupaka u međuvremenu ovisi o efikasnosti sistema interne kontrole, ciljevima koje on u suštini provodi u provođenju određenog postupka, karakteristikama klasa transakcija koje se revidiraju, stanju na računu, revidirane tvrdnje i drugi faktori.
Revizor može revidirati prirodu, vrijeme i opseg bitnih postupaka koji se planiraju provesti u preostalom periodu prije datuma izvještavanja u odnosu na ove klase transakcija, stanja računa. On takođe može ponoviti postupke provedene u međuvremenu, već na dan završetka izvještajnog perioda.
Opseg značajnih revizijskih postupaka ovisi o sljedećim faktorima:
O veličini rizika značajnog pogrešnog prikazivanja (direktno proporcionalno);
Iz nezadovoljavajućih rezultata testiranja djelotvornosti kontrola (kao posljedica ovisnosti opsega postupaka u suštini o veličini rizika materijalno značajnih grešaka).
Povećanje obima revizijskih postupaka pomoći će u smanjenju revizijskog rizika samo ako su procedure relevantne za rizik značajnog pogrešnog prikazivanja iskaza.
MSR 330 zahtijeva od revizora provođenje revizijskih postupaka radi provjere ispravnosti prikaza financijskih izvještaja, kao i srodnih objava, koje su potrebne kako bi se osiguralo da su izvještaji u skladu s odabranim računovodstvenim standardima i načelima u skladu s kojima pripremljene su izjave.
S obzirom na činjenicu da je revizorova procjena rizika podložna reviziji uz primanje novih informacija o poslovanju klijenta i njegovom sistemu interne kontrole, nakon završetka revizijskih postupaka i prikupljanja revizijskih dokaza, revizor ponovno procjenjuje materijalno značajne rizike pogrešno prikazivanje finansijskih izvještaja na nivou tvrdnji o njihovoj pripremi.
Prije davanja mišljenja o rezultatima revizije, revizor procjenjuje je li revizijski rizik smanjen na prihvatljivu razinu zbog provedenih procedura. Možda će doći do zaključka da bi zbog novonastalih okolnosti trebao povećati ovu procjenu rizika i provesti dodatne postupke.
Stoga revizor može pregledati:
Priroda, vrijeme i opseg potrebnih revizijskih procedura;
Prikupljeni revizorski dokazi o efikasnosti kontrola, uključujući adekvatnost procesa procjene rizika subjekta revizije.
Revizor treba procijeniti jesu li pribavljeni dokazi dovoljni i primjereni. Ova procena provodi se na osnovu revizorove profesionalne prosudbe, uzimajući u obzir:
Vjerovatno je da će pogrešno prikazivanje finansijskih izvještaja na nivou tvrdnji biti značajno, pojedinačno ili u kombinaciji s drugim pogrešnim prikazima;
Efikasnost radnji menadžmenta kompanije usmjerenih na sprječavanje nastanka značajnih izobličenja u izvještavanju, djelotvornost postojećih kontrola organizacije usmjerenih na smanjenje rizika, kao i poznavanje poslovanja organizacije, njenog sistema interne kontrole u cjelini;
Revizorsko iskustvo u procjeni rizika od mogućeg pogrešnog prikazivanja izvještaja;
Činjenice otkrivanja slučajeva zloupotrebe, prijevare, greške;
Izvori informacija i pouzdanost informacija koje se koriste kao revizijski dokazi;
Uvjerljivost revizijskih dokaza.
Ako revizor nije pribavio dovoljno odgovarajućih revizijskih dokaza iz revizijskih postupaka, revizor je prema MSR 330 dužan poduzeti korake za pribavljanje dodatnih revizijskih dokaza. Ako revizor ne pribavi dovoljno odgovarajućih revizijskih dokaza, on će izraziti izmijenjeno mišljenje.
Revizor bi trebao dokumentirati svoje postupke na osnovu procijenjenih rizika materijalno značajnih grešaka na nivou finansijskog izvještavanja i utvrditi prirodu, vrijeme i opseg revizijskih postupaka.
Osim toga, radni dokumenti trebaju odražavati činjenicu da su revizijski postupci provedeni kao odgovor na identificirane rizike, odnosno da pokažu vezu između identificiranih rizika i revizijskih postupaka planiranih na osnovu njihove procjene. U slučaju korištenja podataka o procjeni djelotvornosti, djelotvornosti svih kontrola dobijenih tokom revizije proteklih izvještajnih perioda, revizor bi trebao odražavati u svojim radnim dokumentima zaključke donesene na osnovu ovih podataka.
Izbor načina pripreme radnih papira zasniva se na stručnoj procjeni revizora.
Test pitanja o temi:Dajte definiciju pojma "planiranje" u kontekstu istoimenog standarda.
Koji su glavni koraci uključeni u razvoj sveukupne strategije revizije?
Koja su pitanja uključena u plan revizije?
Kakvu ulogu poslovno znanje igra u izradi plana revizije?
Koji su izvori informacija o poslovanju klijenta i njegovom okruženju. Koji su elementi uključeni u sistem interne kontrole? Imenujte elemente kontrolnog okruženja. Navedite procedure potrebne za procjenu rizika od materijalno značajnih grešaka. Kakav je odnos između značajnosti i revizijskog rizika? Koji su načini za smanjenje nivoa revizijskog rizika. Opišite ciljeve kontrolnih ispitivanja i postupke značajne provjere. Kakav uticaj procijenjeni nivo rizika materijalno značajnih grešaka ima na prirodu, vrijeme i opseg revizijskih postupaka?TEMA 5.MSR u vezi s tehnikama pribavljanja revizijskih dokaza
Pojam i vrste revizijskih dokaza.
Osobitosti dobijanja AD -a u odnosu na određene članove izvještavanja.
Karakteristike revizorovog prijema eksternih potvrda.
Revizorsko izvršavanje primarnih zadataka - potvrda početnih stanja.
Revizija procijenjenih vrijednosti.
Verifikacija transakcija povezanih strana.
Procjena uticaja naknadnih događaja na finansijske izvještaje subjekta revizije.
Provjera pretpostavke o neograničenom poslovanju entiteta.
Saopštavanje pitanja revizije onima koji su zaduženi za upravljanje
5.1. Pojam i vrste revizijskih dokaza
Suprotno zabludi koja je raširena među nekim klijentima revizorskih kuća, rad revizora nije ograničen na proučavanje računovodstvenih dokumenata i pronalaženje grešaka u njima. Glavna stvar koju revizor radi u intervalu između planiranja rada i pripreme mišljenja o njegovim rezultatima je prikupljanje revizijskih dokaza. Revizor mora pribaviti dovoljne i odgovarajuće revizijske dokaze kako bi formulisao razumne zaključke na kojima bi svoje mišljenje zasnovao na pouzdanosti finansijskih izvještaja. Pitanja u vezi sa pribavljanjem revizorskih dokaza otkrivena su u posebnom odjeljku Međunarodnih standarda "Revizorski dokazi" ( Standardi br. 500 - 599) MSR 500, Revizijski dokazi, definira revizijske dokaze (AD), njihove vrste i daje smjernice o količini i kvalitetu AD koje revizor treba pribaviti prilikom revizije financijskih izvještaja. U skladu sa ISA 500 a revizijski dokazi Jesu li informacije do kojih je revizor došao pri formuliranju zaključaka na kojima se temelji revizorovo mišljenje. Revizijski dokazi uključuju informacije sadržane u računovodstvenim evidencijama koje čine osnovu finansijskih izvještaja i druge informacije, posebno:
izvorni dokumenti;
računovodstvene evidencije;
informacije dobijene iz drugih izvora.
postupci procjene rizika;
testovi kontrola;
materijalne procedure verifikacije.
Vrste revizijskih dokaza
Kontrolni testovi
Suštinski postupci verifikacije
Detaljni testovi poslovnih transakcija i stanja računa
Analitički postupci
Revizor pribavlja revizijske dokaze obavljanjem revizijskih postupaka kako bi izveo zaključke na kojima se temelji revizorovo mišljenje kako bi:
- procjenu rizika materijalno značajnih grešaka na nivou finansijskih izvještaja i na nivou tvrdnji za sastavljanje finansijskih izvještaja (postupci procjene rizika); testiranje efikasnosti kontrola za sprečavanje, otkrivanje, ispravljanje materijalno značajnih grešaka na nivou tvrdnji za sastavljanje finansijskih izveštaja (testovi kontrola); Otkrivanje materijalno značajnih grešaka na nivou tvrdnji u finansijskim izvještajima (materijalne procedure, koje uključuju detaljna ispitivanja klasa transakcija, stanja računa i analitičke procedure).
pojava- sve transakcije i događaji klijenta dogodili su se u izvještajnom periodu;
punoća- uzete su u obzir sve transakcije i događaji klijenta koji se moraju uzeti u obzir;
tačnost (merenje)- sve transakcije i događaji klijenta vode se u odgovarajućem iznosu, a prihodi ili rashodi odnose se na odgovarajući period;
Postojanje- sve transakcije i događaji klijenta nužno se pripisuju odgovarajućem razdoblju;
klasifikacija - sve transakcije i događaji klijenta evidentirani su na odgovarajućim računima.
Preduvjeti za stanje računa na kraju izvještajnog perioda:
Postojanje: prava i obaveze klijenta postoje na određeni datum;
prava i obaveze: klijent posjeduje i upravlja svom evidentiranom imovinom i odgovoran je za obaveze;
punoća- sva prava i obaveze se u potpunosti uzimaju u obzir;
vrednovanje i distribucija- prava i obaveze uključeni su u izvještaje za odgovarajući iznos, a sva usklađenja se evidentiraju u skladu s tim.
nastanak prava i obaveza- sve transakcije i događaji koji podliježu otkrivanju odnose se na aktivnosti klijenta;
punoća- sva pitanja koja su podložna objelodanjivanju u finansijskim izvještajima su objavljena na odgovarajući način;
klasifikaciju i razumljivost- finansijske informacije su na odgovarajući način predstavljene, okarakterisane i objelodanjene;
tačnost i procjenu troškova- finansijske i druge informacije se objavljuju po fer vrijednosti.
postojanje inventar - prisustvo revizora tokom popisa ovih objekata;
Revizijski dokazi u vezi s premisom vrednovanje ove zalihe - dokumenti koji potvrđuju stvarne troškove njihove nabavke ili dokumenti o revalorizaciji ovih zaliha koje je pripremio nezavisni procjenitelj itd.
od subjekta revizije - interno;
iz drugih izvora - vanjskih.
vizuelni - rezultati pregleda, posmatranja;
dokumentarni - informacije pribavljene iz papirnih, elektronskih i drugih medija;
usmeni - pribavlja se putem razgovora sa osobljem ili u obliku izjava rukovodstva.
Dokazi dobijeni iz spoljnih izvora pouzdaniji su od dokaza dobijenih iz unutrašnjih izvora;
Interni dokazi su pouzdaniji ako su SBU i ICS efikasni;
Dokazi koje je revizor prikupio pouzdaniji su od dokaza koje je dostavio subjekt;
Dokazi u obliku dokumenata i pisanih izjava pouzdaniji su od usmenih izjava;
Revizijski dokazi izvornih dokumenata pouzdaniji su od fotokopiranih ili faksimiliranih dokaza.
Inspekcija - provjera zapisa, dokumenata ili materijalne imovine.
kreiraju i drže treće strane;
stvorene od trećih strana, ali u vlasništvu entiteta;
koji je stvorio subjekt i nalazi se s njim.
Promatranje - proučavanje procesa ili postupaka koje izvode drugi. Primjer je revizorova zapažanja o ponovnom izračunavanju zaliha koje su izvršili zaposlenici subjekta revizije. Prisustvujući popisu, revizor može sam kontrolirati jesu li popisni listovi ispunjeni prema očekivanjima (pregledom inventarnih stavki), ili će odgovorni zaposlenici jednostavno prenijeti informacije iz jednog (prošlogodišnjeg) dokumenta u drugi.
Zahtjev - traženje i dobijanje informacija od upućenih lica unutar i izvan predmeta. Zahtjevi mogu biti pismeni ili usmeni. Istovremeno, preporuku o bilježenju usmenih zahtjeva i odgovorima na njih treba uzeti u obzir kako bi se ove informacije mogu se priložiti revizorskom spisu i koristiti kao revizijski dokaz. Odgovori na upite revizoru mogu pružiti informacije koje ranije nije imao ili potvrđuju revizijske dokaze. Vrednovanje odgovora na zahtjeve sastavni je dio procesa podnošenja zahtjeva.
Potvrda - odgovor na poslani zahtjev radi potvrde podataka sadržanih u računovodstvenim evidencijama. Na primjer, revizor obično traži potvrdu potraživanja izravno od dužnika, jer su oni ti koji mogu obavijestiti revizora smatra li da je potrebno u budućnosti platiti ovu ili onu fakturu koju je izdalo subjekt revizije, hoće li se ovaj račun platiti u cijelosti. Potvrde iz vanjskih izvora zbog važnosti ove teme detaljno su navedene u MSR 505 "Vanjske potvrde".
Ponovno izračunavanje - provjera tačnosti aritmetičkih proračuna. Upotreba računara i elektronskih kalkulatora u računovodstvu smanjuje vjerovatnoću aritmetičkih grešaka, međutim, tako očit način provjere podataka kao što je ponovno izračunavanje ne može se zanemariti.
Ponovno vođenje - neovisno provođenje kontrolnih postupaka, koji su prvobitno provedeni kao dio interne kontrole preduzeća.
Analitički postupci - analiza značajnih pokazatelja i trendova, uključujući proučavanje odnosa koji se ne slažu s drugim relevantnim informacijama ili odstupaju od predviđenih vrijednosti.